地稅初任培訓(xùn)電子增值稅

增值稅

增值稅的份額分稅制改革后主要流轉(zhuǎn)稅收入學(xué)習(xí)目標(biāo)能理解增值稅暫行條例能正確計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)/銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額了解出口退稅額；教學(xué)時(shí)間：8學(xué)時(shí)學(xué)習(xí)難點(diǎn)征稅范圍；應(yīng)納稅額的計(jì)算；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；出口退稅中“免抵退”的應(yīng)用一個(gè)饅頭引發(fā)的稅收爭(zhēng)議2011年2月21日，濟(jì)南市政協(xié)委員、某公司副總經(jīng)理兼總工程師潘耀民連續(xù)三年在濟(jì)南市兩會(huì)上提案建議降低“饅頭稅”。他認(rèn)為，饅頭是“糧油副食品”，應(yīng)執(zhí)行13%的稅率。此事引發(fā)了社會(huì)廣泛關(guān)注。2月22日，濟(jì)南國(guó)稅局工作人員進(jìn)行了解釋：目前我國(guó)沒(méi)有“饅頭稅”這一稅種，山東省各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)未擅自開(kāi)征“饅頭稅”，媒體所稱的“饅頭稅”其實(shí)是對(duì)銷售饅頭征收的增值稅。饅頭產(chǎn)品執(zhí)行17%的增值稅稅率符合國(guó)家稅法規(guī)定，饅頭是糧食加工制成的熟食品，不屬于“糧食”的征稅范圍，適用的增值稅稅率應(yīng)為17%。

第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。（一）關(guān)于增值額--理論增值額

增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即V+M。

第一節(jié)增值稅概述第一節(jié)增值稅概述（二）法定增值額

法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。

法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國(guó)在扣除范圍上，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方法不同。第一節(jié)增值稅概述類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1.生產(chǎn)型增值稅（我國(guó)1994-2008）1.確定法定增值額不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款

2.法定增值額＞理論增值額保證財(cái)政收入不利于鼓勵(lì)投資2.收入型增值稅1.對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分

2.法定增值額＝理論增值額完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難3.消費(fèi)型增值稅（我國(guó)從09年1月1日開(kāi)始執(zhí)行）1.當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除

2.法定增值額＜理論增值額體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作減少財(cái)政收入第一節(jié)增值稅概述【例題·多選題】按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（）。

A.生產(chǎn)型增值稅

B.收入型增值稅

C.消費(fèi)型增值稅

D.積累型增值稅

E.分配型增值稅

第一節(jié)增值稅概述

某企業(yè)某一年度增值稅產(chǎn)品銷售收入20萬(wàn)元，外購(gòu)原材料等項(xiàng)目5萬(wàn)元，外購(gòu)固定資產(chǎn)10萬(wàn)元。若固定資產(chǎn)折舊方法為平均年限法，折舊年限為10年，則增值額計(jì)算方法有：第一節(jié)增值稅概述1、20－5－1=14（萬(wàn)元）→→→→收入型2、20－5－10=5（萬(wàn)元）→→→→消費(fèi)型3、20－5=15（萬(wàn)元）→→→→→→生產(chǎn)型第一節(jié)增值稅概述三、增值稅的性質(zhì)及原理

（一）增值稅的性質(zhì)

1.以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額

2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（所有的流轉(zhuǎn)稅）

3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率

第一節(jié)增值稅概述（二）增值稅的計(jì)稅原理

1.按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅（如何體現(xiàn)？）

2.實(shí)行稅款抵扣制

3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款

第一節(jié)增值稅概述四、增值稅的特點(diǎn)

（一）增值稅的特點(diǎn)

1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征

2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款

3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

第一節(jié)增值稅概述（二）增值稅的優(yōu)點(diǎn)

增值稅的優(yōu)點(diǎn)是由增值稅的特點(diǎn)決定的

1.能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)

2.既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足

3.在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性

4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人一、基本規(guī)定

1.增值稅納稅人：凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。

2.增值稅的扣繳義務(wù)人：為境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或者購(gòu)買者。第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人二、增值稅納稅人的分類

1.劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理

2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷售額大小、會(huì)計(jì)核算水平第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人三、兩類納稅人的認(rèn)定及管理（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元（含）以下年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含）以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)——年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人【解釋】年應(yīng)稅銷售額的范圍：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算?！窘忉尅拷?jīng)營(yíng)期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份。第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人【例題·單選題】某廣告公司在實(shí)施試點(diǎn)前申報(bào)的年?duì)I業(yè)額為205萬(wàn)元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費(fèi)300萬(wàn)元），被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)營(yíng)業(yè)額8萬(wàn)元，則該企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額核定為（

）。A.205萬(wàn)元B.498.06萬(wàn)元C.505萬(wàn)元D.513萬(wàn)元第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人【注意辨析】（1）試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人（二）小規(guī)模納稅人認(rèn)定與管理

1.認(rèn)定：

①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人（工業(yè)），以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額≤50萬(wàn)元的；

②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人（商業(yè)），年應(yīng)稅銷售額≤80萬(wàn)元的；

第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人③年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；④非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅；第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人2.管理：

（1）銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；

（2）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；（簡(jiǎn)易征收）3.新增：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，可選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人（三）一般納稅人認(rèn)定與管理

1.下列納稅人不屬于一般納稅人：

（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人【例題·多選題】下列納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定的有（）。

A.個(gè)體工商戶

B.事業(yè)單位

C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

D.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)

E.行政單位第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人2.納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人3.納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請(qǐng)并符合下列條件：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（2）能按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿、會(huì)計(jì)核算、提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料。

程序：納稅人提供資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地查驗(yàn)。

第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人4.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人【例題·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）。A.小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅D.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，也可能被認(rèn)定為一般納稅人小結(jié)納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上②批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上③提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以上小結(jié)【提示1】試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）

【提示2】納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

【提示3】按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時(shí)可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。小結(jié)【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。

A.年不含稅銷售額260萬(wàn)元的快遞公司

B.年不含稅銷售額90萬(wàn)元的建材批發(fā)公司

C.年不含稅銷售額60萬(wàn)元的汽車修理廠

D.年不含稅銷售額50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度不健全的超市第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。1.向誰(shuí)申請(qǐng)凡增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（簡(jiǎn)稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人2.申請(qǐng)時(shí)間（1）新開(kāi)業(yè)的納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定（2）已開(kāi)業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人①主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定：在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人。第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人②被動(dòng)通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。年應(yīng)稅銷售已超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。（3）可做“一般”或“小規(guī)也?！边x擇性認(rèn)定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認(rèn)定，須申請(qǐng)“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”，并得到“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”批準(zhǔn)。（懲罰措施）第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人3.相關(guān)規(guī)定（1）納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計(jì)稅并按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。（2）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在一定期限內(nèi)對(duì)下列新認(rèn)定一般納稅人的企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理（專用發(fā)票限量；進(jìn)項(xiàng)抵扣約束）：①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)---輔導(dǎo)期管理期限3個(gè)月；②國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)（有違規(guī)行為的企業(yè)）---輔導(dǎo)期管理期限6個(gè)月?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理（新增）（4）輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人【例題1·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（

）。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般規(guī)模納稅人的當(dāng)月起使用增值稅專用發(fā)票B.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅D.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，2013年增值稅應(yīng)稅銷售額為120萬(wàn)元，2013年2月15日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，通知納稅人在收到《通知書(shū)》后10日內(nèi)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，但納稅人一直未報(bào)送。2013年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計(jì)2萬(wàn)元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（

）萬(wàn)元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人【例題3·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開(kāi)業(yè)納稅人在辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)，除應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，還應(yīng)提交的材料有（

）。A.營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本B.稅務(wù)登記證副本C.企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的身份證明及其復(fù)印件D.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件

【答案】BD第二節(jié)納稅/扣繳義務(wù)人兩類納稅人增值稅計(jì)稅方法：小規(guī)模：簡(jiǎn)易征收法——銷售時(shí)

第三節(jié)征稅范圍分類內(nèi)容具體項(xiàng)目一般規(guī)定一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

3.提供應(yīng)稅服務(wù):交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)特殊規(guī)定二、視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定8項(xiàng)三、混合銷售行為與兼營(yíng)行為、混業(yè)經(jīng)營(yíng)1.混合銷售行為

2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為四、征稅范圍的特別規(guī)定1.屬于增值稅征稅范圍（12項(xiàng)）

2.不征收增值稅的貨物或收入（10項(xiàng)）

3.增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍劃分（3項(xiàng)）第三節(jié)征稅范圍一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

（一）銷售貨物

（二）提供加工和修理修配勞務(wù)

（三）提供應(yīng)稅服務(wù):交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)（四）進(jìn)口貨物

第三節(jié)征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性收入需要交納流轉(zhuǎn)稅，兩種（不可能同時(shí)繳納）：第三節(jié)征稅范圍【例題·多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.設(shè)備修配

B.房屋修理

C.汽車租賃

D.管道安裝

E.服裝加工第三節(jié)征稅范圍二、對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定——8種（一）將貨物交付他人代銷；

政策要點(diǎn)：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（2）計(jì)稅銷售額

（二）銷售代銷屬于兼營(yíng)收入

貨物；

政策要點(diǎn)：（1）計(jì)稅銷售額

（2）收取的手續(xù)費(fèi)，

第三節(jié)征稅范圍代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示（時(shí)間與價(jià)格）：第三節(jié)征稅范圍稅率（10%）委托方代銷方售價(jià)銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額售價(jià)銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額不視同銷售2000002002020視同銷售200202020200200不視同銷售2000002202222視同銷售200202020220222第三節(jié)征稅范圍【例題·計(jì)算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬(wàn)元（零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬(wàn)元。計(jì)算代銷方應(yīng)繳納的增值稅。

第三節(jié)征稅范圍『正確答案』某商貿(mào)企業(yè)：

銷項(xiàng)稅＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅＝1.24（萬(wàn)元）

此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝1.36－1.24＝0.12（萬(wàn)元）

第三節(jié)征稅范圍【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票。則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。

第三節(jié)征稅范圍『正確答案』

零售價(jià)＝5000÷5%＝100000（元）

應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）

第三節(jié)征稅范圍（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售（關(guān)注條件），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

第三節(jié)征稅范圍貨物移送與屬地征收：第三節(jié)征稅范圍（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（七）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

第三節(jié)征稅范圍⑨向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目“是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。案例：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于公司管理層的使用？視同銷售？第三節(jié)征稅范圍（四）-（八）項(xiàng)視同銷售共同點(diǎn)：

1.均沒(méi)有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定；

2.涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣；

（四）-（八）項(xiàng)視同銷售不同點(diǎn)：

購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同

【歸納與解釋】十項(xiàng)視同銷售的規(guī)定及運(yùn)用是增值稅的重要知識(shí)點(diǎn)。要理解視同銷售行為的幾類典型特點(diǎn)：第一類特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化，或服務(wù)已對(duì)外實(shí)施并被接受。第二類特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。第三類特點(diǎn)：所有權(quán)或許沒(méi)有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計(jì)征增值稅【例題·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（

）。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝B.某批發(fā)部門將外購(gòu)的部分飲料用于集體福利C.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于不動(dòng)產(chǎn)的基建工程D.某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)第三節(jié)征稅范圍視同銷售中（4）～（8）第三節(jié)征稅范圍一些標(biāo)準(zhǔn)（幫助理解）：是否繼續(xù)流轉(zhuǎn)；是否外購(gòu)；外購(gòu)花生油，用于集體福利的，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

自產(chǎn)花生油，用于集體福利的，視同銷售

外購(gòu)花生油，用于捐贈(zèng)，視同銷售。

自產(chǎn)花生油，用于捐贈(zèng)，視同銷售第三節(jié)征稅范圍【多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財(cái)務(wù)部門辦公使用

B.將外購(gòu)的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

C.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶

D.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷售

E.將外購(gòu)的水泥用于本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的修建

第三節(jié)征稅范圍【計(jì)算題】某企業(yè)為一般納稅人，從某供銷社購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅3.4萬(wàn)元，贈(zèng)送給關(guān)系單位。稅務(wù)處理『正確答案』本月進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4萬(wàn)元

本月視同銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝20×17%＝3.4（萬(wàn)元）

第三節(jié)征稅范圍三、混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定（一）混合銷售行為

1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（看主要業(yè)務(wù)）應(yīng)用舉例：

（1）建材商店銷售建材并負(fù)責(zé)安裝，為增值稅的混合銷售行為。

（2）建筑公司包工又包料承攬工程，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為。第三節(jié)征稅范圍3.關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定

（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：

根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。第三節(jié)征稅范圍（2）電信部門混合銷售行為的確定

電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

第三節(jié)征稅范圍（3）林木銷售和管護(hù)的處理

納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。第三節(jié)征稅范圍（二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

1.含義：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

第三節(jié)征稅范圍3.稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。應(yīng)用舉例：

（1）購(gòu)物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)；

（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場(chǎng)銷售貨物。

混業(yè)經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照有關(guān)方法適用稅率或者征收率。試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。第三節(jié)征稅范圍（三）比較混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為判定稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平

1.分別核算：征兩稅

2.未分別核算：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定第三節(jié)征稅范圍【多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列稅務(wù)處理，正確的有（）。

A.商場(chǎng)銷售家電并送貨上門，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅

B.電信單位銷售移動(dòng)電話并為客戶提供有關(guān)電信服務(wù)，一并計(jì)算繳納增值稅

C.納稅人銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)，一并計(jì)算繳納增值稅

D.納稅人銷售自產(chǎn)的鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅

E.某藥店兼營(yíng)醫(yī)療服務(wù)，但未分別核算藥品銷售額和醫(yī)療服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅

第三節(jié)征稅范圍四、征稅范圍的特別規(guī)定

（一）金融業(yè)的增值稅項(xiàng)目：

1.貨物期貨:在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅納稅。

交割時(shí)采取由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。

2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。第三節(jié)征稅范圍（二）公用事業(yè)的增值稅：

1.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。第三節(jié)征稅范圍3.各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

4.供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。第三節(jié)征稅范圍（三）印刷、采掘行業(yè)：

1.企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

2.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

3.油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開(kāi)發(fā)到原油天然氣銷售，屬于增值稅范圍。第三節(jié)征稅范圍（四）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分：1.資產(chǎn)處置：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn):凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.資產(chǎn)重組：納稅人通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式資產(chǎn)重組，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。第三節(jié)征稅范圍3.電梯銷售與維修：對(duì)企業(yè)銷售電梯（購(gòu)進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。4.二手車經(jīng)銷:經(jīng)批準(zhǔn)從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過(guò)戶登記到買家名下，屬于銷售貨物的行為。應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。第三節(jié)征稅范圍除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

①受托方不向委托方預(yù)付貨款；

②委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開(kāi)具給購(gòu)買方；

③受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。第三節(jié)征稅范圍（五）罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題1.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開(kāi)拍賣。其拍賣收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。

2.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財(cái)政部門、國(guó)家指定銷售單位會(huì)同有關(guān)部門按質(zhì)論價(jià)，交由國(guó)家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價(jià)處理。

第三節(jié)征稅范圍執(zhí)罰部門按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。國(guó)家指定銷售單位將罰沒(méi)物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

3.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)物，應(yīng)交由專管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)收兌或收購(gòu)。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購(gòu)價(jià)所取得的收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。第三節(jié)征稅范圍（六）不征收增值稅的貨物和收入：1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

2.供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

3.對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。

第三節(jié)征稅范圍4.對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。

5.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

6.對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

第三節(jié)征稅范圍7.代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：

（1）受托方不墊付資金；

（2）銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額（如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。

A.郵局銷售報(bào)刊雜志

B.證券期貨

C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓

D.增值稅納稅人收取會(huì)員費(fèi)收入第三節(jié)征稅范圍【例題·單選題】甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購(gòu)原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，稅款8500元；該張發(fā)票認(rèn)證通過(guò)后，甲企業(yè)按原價(jià)開(kāi)給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得價(jià)稅合計(jì)款58500元，同時(shí)甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)1000元。甲企業(yè)應(yīng)繳納（）元。

A.增值稅145.30

B.增值稅170.00

C.營(yíng)業(yè)稅50.00

D.營(yíng)業(yè)稅2975.00

【例題·單選題】某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2014年7月購(gòu)進(jìn)5部電梯，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元、稅額68萬(wàn)元；當(dāng)月銷售5部電梯并開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額526.5萬(wàn)元、安裝費(fèi)29.25萬(wàn)元、保養(yǎng)費(fèi)11.7萬(wàn)元、維修費(fèi)5.85萬(wàn)元。該公司7月應(yīng)繳納的增值稅為（）萬(wàn)元。

A.8.5

B.12.75

C.14.45

D.15.3第三節(jié)征稅范圍【單選題】下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（）。

A.縫紉

B.發(fā)行體育彩票

C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)

D.供應(yīng)未經(jīng)加工的天然水第三節(jié)征稅范圍【例題·單選題】下列表述不符合稅法規(guī)定的是（）。

A.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅

B.納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著不動(dòng)產(chǎn)上的貨物，一并繳納營(yíng)業(yè)稅

C.資產(chǎn)重組中的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅

D.國(guó)家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅

第三節(jié)征稅范圍營(yíng)改增：從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。（2013年8月1號(hào)起全面實(shí)施）2014年1月1日和6月1日，鐵路運(yùn)輸、郵政和電信業(yè)相繼納入營(yíng)改增試點(diǎn)。2016年5月起，金融保險(xiǎn)業(yè)、建安房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)將陸續(xù)實(shí)施“營(yíng)改增”，中國(guó)將全面告別營(yíng)業(yè)稅！第四節(jié)稅率一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負(fù)增值稅稅率對(duì)應(yīng)的計(jì)稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當(dāng)于含稅價(jià)的14.5%[即1/（1＋17%）×17%]第四節(jié)稅率二、增值稅稅率的類型——4種1.基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。

2.低稅率13%：納稅人銷售或者進(jìn)口列舉貨物

3.零稅率：出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)

4.提示：營(yíng)改增新增稅率11%（交通運(yùn)輸）、6%（現(xiàn)代服務(wù)）

第四節(jié)稅率4“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)增值稅稅率提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（郵政和基礎(chǔ)電信服務(wù)）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外），稅率為6%；（增值電信服務(wù)）特殊規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。稅率適用范圍17%銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物11%提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)之外）、增值電信服務(wù)零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)3%征收率一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用第四節(jié)稅率一般納稅人：17%基本稅率，適用于：

銷售或進(jìn)口的貨物：絕大部分；

提供的應(yīng)稅勞務(wù)：全部；

提供的應(yīng)稅服務(wù)：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。第四節(jié)稅率三、13%低稅率貨物學(xué)習(xí)中注意記大類：共20類；具體范圍中記特例（即不屬于13%的貨物有什么）（一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者：免稅經(jīng)營(yíng)者（超市等）：13%加工者（以農(nóng)產(chǎn)品為原料進(jìn)行加工）：17%

1.植物類（1）糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。

以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。

（2）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。（免征）第四節(jié)稅率（4）茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。

（5）園藝植物：水果罐頭、果脯、蜜餞不屬于本貨物的征稅范圍。

（6）藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。第四節(jié)稅率2.動(dòng)物類

（1）水產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。

（2）畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。

滅菌乳13%、調(diào)制乳17%第四節(jié)稅率（二）食用植物油

（三）自來(lái)水

農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。

（四）暖氣、熱水

利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。

（五）冷氣

第四節(jié)稅率（六）煤氣

（七）石油液化氣

（八）天然氣

天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。（石油：17%）（九）沼氣

本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。

第四節(jié)稅率（十）居民用煤炭制品

居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。（礦山開(kāi)采的煤？）

（十一）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（精神產(chǎn)品）

（十二）飼料

直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。

（十三）化肥

第四節(jié)稅率（十四）農(nóng)藥

用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農(nóng)藥范圍。（十五）農(nóng)膜

（十六）農(nóng)機(jī)：1.屬于13%：密集型烤房設(shè)備；頻振式殺蟲(chóng)燈；自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈；粘蟲(chóng)板；卷簾機(jī)；農(nóng)用水泵；農(nóng)用柴油機(jī)。2.屬于17%：以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械；農(nóng)用汽車；機(jī)動(dòng)漁船；森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械；農(nóng)機(jī)零部件。

第四節(jié)稅率（十七）食用鹽

（十八）音像制品

（十九）電子出版物

（二十）二甲醚

第四節(jié)稅率三、零稅率應(yīng)稅服務(wù)1.境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)（航天運(yùn)輸服務(wù)參照國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)）。要點(diǎn)：國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)是指：在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物。國(guó)際運(yùn)輸方式包括水路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸。

第四節(jié)稅率境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返港澳臺(tái)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在港澳臺(tái)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用零稅率。境內(nèi)單位和個(gè)人提供承租服務(wù)，租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，適用零稅率。2.境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)。

3.境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。出口貨物：零稅率

第四節(jié)稅率【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用13%稅率的有（

）。

A.報(bào)社銷售的報(bào)刊

B.燃?xì)夤句N售的天然氣

C.采礦企業(yè)銷售的礦產(chǎn)品

D.果品公司批發(fā)水果第四節(jié)稅率【單選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列產(chǎn)品適用13%低稅率的是（

）。

A.酸奶B.魚(yú)罐頭

C.茶飲料D.玉米胚芽

第四節(jié)稅率【多選題】下列貨物，適用13%增值稅稅率的有（

）。

A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水

B.石油液化氣

C.飼料添加劑

D.蚊香、驅(qū)蚊劑

E.食用鹽

第四節(jié)稅率四、增值稅征收率：2%、3%、4%、6%

（一）小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開(kāi)具普通發(fā)票