5第5章 非流動(dòng)資產(chǎn)

第五章非流動(dòng)資產(chǎn)南京財(cái)經(jīng)大學(xué)

會(huì)計(jì)學(xué)院李保興2/25/20231李保興第一節(jié)固定資產(chǎn)一、概述：1、概念：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

②使用年限超過(guò)一年；

③單位價(jià)值較高。2/25/20232李保興2、分類1按使用情況分類：使用中、未使用、不需用固定資產(chǎn)三類2按經(jīng)濟(jì)用途分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用兩類3按所有權(quán)分類：自有的和租入的固定資產(chǎn)兩類租入固定資產(chǎn)又有經(jīng)營(yíng)性租入和融資性租入兩種2/25/20233李保興3、計(jì)價(jià)1原始價(jià)值（歷史成本）：當(dāng)初購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的全部支出2重置價(jià)值：按當(dāng)前的市場(chǎng)條件、技術(shù)情況重新購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需要的全部支出3折余價(jià)值：原始價(jià)值減去累計(jì)折舊后的余額2/25/20234李保興二、固定資產(chǎn)增加1、購(gòu)入：按全部支出入帳包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)例：某企業(yè)購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元，增值稅1700元，運(yùn)雜費(fèi)300元，全部支付，交付使用借：固定資產(chǎn)–設(shè)備10300應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700貸：銀行存款120002/25/20235李保興如果需要安裝，還應(yīng)加安裝費(fèi)借：在建工程10300應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700貸：銀行存款12000支付安裝費(fèi)500元借：在建工程500貸：銀行存款500工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)10800貸：在建工程108002/25/20236李保興2、自行建造入賬價(jià)值：按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。科目：工程物資、在建工程2/25/20237李保興核算舉例：某企業(yè)自行購(gòu)建一設(shè)備，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）外購(gòu)一批工程用物資，專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元，設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)0.1萬(wàn)元，款均以銀行存款支付。物資入庫(kù)。借：工程物資20.1應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3.4貸：銀行存款23.5（2）工程領(lǐng)用上述物資借：在建工程--自營(yíng)工程20.1貸：工程物資20.12/25/20238李保興（3）分配工程人員工資2萬(wàn)元借：在建工程--自營(yíng)工程2萬(wàn)元貸：應(yīng)付職工薪酬2萬(wàn)元（4）工程領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用材料1萬(wàn)元，借：在建工程1萬(wàn)元貸：原材料1萬(wàn)元2/25/20239李保興（5）工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品一件，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本0.4萬(wàn)元，同類貨物售價(jià)0.5萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅0.085萬(wàn)元。借：在建工程0.485貸：庫(kù)存商品0.4貸：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅（銷項(xiàng)）0.0852/25/202310李保興（6）設(shè)備安裝完成，交付生產(chǎn)使用。借：固定資產(chǎn)23.585萬(wàn)元貸：在建工程--自營(yíng)23.585萬(wàn)元2/25/202311李保興3、接受投入按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入帳借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）2/25/202312李保興4、接受捐贈(zèng)如接受捐贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值2/25/202313李保興例：企業(yè)接受捐贈(zèng)一設(shè)備，市場(chǎng)價(jià)50000元，八成新。借：固定資產(chǎn)4貸：營(yíng)業(yè)外收入42/25/202314李保興三、固定資產(chǎn)折舊1、折舊的意義固定資產(chǎn)因?yàn)閾p耗減少價(jià)值，損耗包括有形損耗和無(wú)形損耗。折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂！?/25/202315李保興2、折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)（無(wú)論是否使用中）計(jì)提折舊1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2/25/202316李保興提前報(bào)廢未提足折舊，不得補(bǔ)提；經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)由租出方計(jì)提，租入方不提；融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。在實(shí)際計(jì)提折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。2/25/202317李保興3、折舊的因素1、原始價(jià)值2、凈殘值：凈殘值=預(yù)計(jì)殘值-清理費(fèi)用凈殘值率=凈殘值/原值應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值3、使用年限：指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。2/25/202318李保興4、折舊的計(jì)算（1）使用年限法原始價(jià)值-凈殘值

年折舊額=使用年限年折舊率=年折舊額/原值年折舊率=（1-凈殘值率）/使用年限年折舊額=原值×年折舊率2/25/202319李保興例1：某固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值6萬(wàn)元，清理費(fèi)用2萬(wàn)元，使用10年年折舊額=（100-6+2）/10=9.6萬(wàn)年折舊率=9.6/100=9.6%2/25/202320李保興例2：某設(shè)備原值200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，使用20年年折舊率=（1-4%）/20=4.8%年折舊額=200×4.8%=9.6萬(wàn)元2/25/202321李保興（2）工作量法單位工作量應(yīng)提折舊額=（原值-凈殘值）/預(yù)計(jì)完成工作總量本月應(yīng)提折舊=本月完成工作量×單位工作量應(yīng)提折舊額具體有工作小時(shí)法、行駛里程法、工作臺(tái)班法運(yùn)輸卡車、大型施工設(shè)備等可使用2/25/202322李保興（3）雙倍余額遞減法年折舊率=1/n×2×100%年折舊額=（原值-累計(jì)折舊）×年折舊率但出現(xiàn)下列情況時(shí)，改用直線法雙倍法折舊額<直線法折舊額制度中規(guī)定一般最后兩年改用直線法2/25/202323李保興例：某設(shè)備原值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，使用5年。年折舊率=1/5×2=40%第一年折舊=50×40%=20萬(wàn)元第二年折舊=（50-20）×40%=12第三年折舊=（50-32）×40%=7.2第四年用雙倍法折舊：（50-39.2）×40%=4.322/25/202324李保興直線法折舊：[50×（1-4%）-39.2]/2=4.4雙倍法4.32<直線法4.4因此第四和第五年改用直線法，折舊額均為4.4萬(wàn)元2/25/202325李保興（4）年數(shù)總和法年折舊率=每一年初時(shí)尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和年折舊額=（原值-凈殘值）×折舊率2/25/202326李保興例：資料同上第一年折舊=（50-2）×5/15=16第二年折舊=（50-2）×4/15=12.8第三年折舊=（50-2）×3/15=9.6第四年折舊=（50-2）×2/15=6.4第五年折舊=（50-2）×1/15=3.22/25/202327李保興5、折舊的核算應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期費(fèi)用。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：累計(jì)折舊2/25/202328李保興四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出后續(xù)支出，指使用過(guò)程中發(fā)生的改建、擴(kuò)建、維修等支出，分兩種情況處理：1、資本化：計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：在建工程貸：銀行存款等2/25/202329李保興2、費(fèi)用化：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款等2/25/202330李保興五、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置：出售、報(bào)廢、毀損，清理凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支科目：固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理資產(chǎn)價(jià)值

清理收入清理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)凈支出2/25/202331李保興例1某企業(yè)出售一房屋，原值100萬(wàn)元，已經(jīng)折舊20萬(wàn)元，協(xié)商作價(jià)90萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率5%1轉(zhuǎn)入清理、注銷設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理80借：累計(jì)折舊20貸：固定資產(chǎn)1002/25/202332李保興2收回款項(xiàng)借：銀行存款90貸：固定資產(chǎn)清理903應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理4.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)--營(yíng)業(yè)稅4.54凈收益借：固定資產(chǎn)清理5.5貸：營(yíng)業(yè)外收入5.52/25/202333李保興例2某企業(yè)報(bào)廢一設(shè)備，原值100萬(wàn)元，已經(jīng)折舊96萬(wàn)元，清理時(shí)支付費(fèi)用0.8萬(wàn)元，收回殘值1.6萬(wàn)元。

1轉(zhuǎn)入清理、注銷設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理4借：累計(jì)折舊96貸：固定資產(chǎn)1002/25/202334李保興2支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理0.8貸：銀行存款0.83收回殘值借：銀行存款（原材料）1.6貸：固定資產(chǎn)清理1.64凈支出（4+0.8-1.6）借：營(yíng)業(yè)外支出3.2貸：固定資產(chǎn)清理3.22/25/202335李保興六、固定資產(chǎn)清查查明原因前，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算2/25/202336李保興（一）盤盈按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)折舊后的余額，作為入賬價(jià)值。2/25/202337李保興例盤盈一臺(tái)設(shè)備重置價(jià)值5000元，估計(jì)已提折舊2000元，待處理。借：固定資產(chǎn)3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益3000

經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損益3000貸：以前年度損益調(diào)整30002/25/202338李保興（二）盤虧例盤虧一臺(tái)設(shè)備原值5000元，已提折舊2000元，待處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益3000借：累計(jì)折舊2000貸：固定資產(chǎn)5000

經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：營(yíng)業(yè)外支出3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益30002/25/202339李保興第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)概念與特征◆概念：指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

2/25/202340李保興◆

特征

沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。持有目的是為了自用。所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。2/25/202341李保興二、無(wú)形資產(chǎn)分類§按能否辨認(rèn)分類：可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)§按取得來(lái)源分類：購(gòu)入、自行開(kāi)發(fā)、投入、非貨幣性交易換入等§按有無(wú)使用期限分類：有期限、無(wú)期限2/25/202342李保興◆三、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)§購(gòu)入的：包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。§投入的：按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定

2/25/202343李保興§自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的：研究階段的支出，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開(kāi)發(fā)階段的支出，滿足一定條件，達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本2/25/202344李保興四、無(wú)形資產(chǎn)的取得◆

1、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款借：無(wú)形資產(chǎn)---專利權(quán)30萬(wàn)元貸：銀行存款30萬(wàn)元◆2、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，按構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的費(fèi)用；借：無(wú)形資產(chǎn)---專利權(quán)50萬(wàn)元貸：銀行存款等科目50萬(wàn)元2/25/202345李保興◆3、投入的無(wú)形資產(chǎn)，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值借：無(wú)形資產(chǎn)---土地使用權(quán)貸：實(shí)收資本2/25/202346李保興五、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷◆攤銷期限使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，自可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止合理攤銷使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷◆攤銷方法一般采用直線法2/25/202347李保興◆攤銷金額：一般計(jì)入當(dāng)期損益記入“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”記入“其他業(yè)務(wù)成本”◆借：管理費(fèi)用--無(wú)形資產(chǎn)攤銷3萬(wàn)元貸：累計(jì)攤銷3萬(wàn)元出租的自用的2/25/202348李保興六、無(wú)形資產(chǎn)出售◆出售凈損益：營(yíng)業(yè)外收支◆例：華聯(lián)公司購(gòu)入專利權(quán)，成本為260000元，按10期限攤銷。在使用4年以后，將其出售，出售價(jià)格180000元。2/25/202349李保興◆已攤銷金額：260000÷10×4=104000（元）◆攤余價(jià)值：260000-104000=156000（元）◆應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：180000×5%=9000（元）◆凈收益：180000-156000-9000=15000（元）2