2022年注冊會計師《會計》超壓卷

2022年注冊會計師《會計》超壓卷卷面總分：58分答題時間：240分鐘試卷題量：58題練習次數：4次

單選題（共26題，共26分）

1.甲公司就5000平方米辦公場所與乙公司簽訂了一項為期3年的租賃合同，由于市場發(fā)生變化，在第2年年初，甲公司與乙公司對租賃合同協(xié)商進行修改，同意對原租賃剩余的租賃金額進行變更，由原每年年末支付租金40萬元調整為50萬元，租賃期限保持不變，租賃內含利率無法確定，承租人甲公司在租賃期開始日的增量借款利率為6%，第2年年初增量借款利率為7%，相關財務系數如下：[（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，7%，2）＝1.8080，（P/F，7%，2）＝0.8734]，甲公司在租賃合同修改日應調整的使用權資產的金額為（）。

A.17.06萬元

B.71.28萬元

C.90.4萬元

D.100萬元

正確答案：A

您的答案：

本題解析：第2年年初重新計量的租賃負債賬面價值＝50×1.8080＝90.40（萬元）；原租賃負債賬面價值＝40×1.8334＝73.34，租賃合同修改日應調整的使用權資產的金額＝90.4－73.34＝17.06（萬元）?；蛘咦赓U負債初始確認金額＝40×（P/A，6%，3）=106.92（萬元），第一年年末租賃負債賬面價值=106.92+106.92×6%-40=73.34（萬元），重新計量的租賃負債=50×（P/A，7%，2）=90.40（萬元），兩者差額17.06（萬元）。

2.2019年12月1日，甲公司因欠乙公司300萬元債務無力償還，當日和乙公司進行債務重組，經協(xié)商，乙公司同意甲公司以持有的一項交易性金融資產進行債務清償，已知重組日，該項交易性金融資產的公允價值為270萬元，乙公司已對債權計提10萬元的減值準備，當日債權公允價值為290萬元。同時，乙公司為取得該項交易性金融資產支付相關費用2萬元。則債務重組中，乙公司取得該項交易性金融資產的成本為（）。

A.272

B.270

C.290

D.292

正確答案：B

您的答案：

本題解析：取得的交易性金融資產應當按照其公允價值270萬元作為其入賬成本，支付的相關費用沖減投資收益。

3.某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2×21年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為30萬元。假定該半成品以前未計提過存貨跌價準備。2×21年12月31日，該項半成品應計提的存貨跌價準備為（）。

A.0

B.10萬元

C.8萬元

D.2萬元

正確答案：D

您的答案：

本題解析：該項半成品所生產的產成品成本＝20＋8＝28（萬元），可變現凈值＝30－4＝26（萬元），產品發(fā)生減值，用于生產產品的半成品也發(fā)生減值，所以半成品應當按照成本與可變現凈值孰低計量。該項半成品應計提的存貨跌價準備＝20－（30－8－4）＝2（萬元）。

4.甲公司2×21年度涉及現金流量的交易或事項如下：

（1）收到投資性房地產的租金收入400萬元；

（2）為建造辦公樓向銀行長期貸款，取得現金2000萬元；

（3）購買交易性金融資產支付價款150萬元；

（4）為其他單位提供代銷服務收到現金220萬元；

（5）因購買一臺用于日常經營的機器設備，支付價款60萬元；

（6）支付以分期付款方式購建固定資產本期應支付的現金1000萬元。

下列各項關于甲公司現金流量列報的表述中，不正確的是（）。

A.經營活動現金流入620萬元

B.投資活動現金流出150萬元

C.籌資活動現金流出1000萬元

D.籌資活動現金流入2000萬元

正確答案：B

您的答案：

本題解析：選項A，經營活動現金流入＝（1）400＋（4）220＝620（萬元）；選項B，投資活動現金流出＝（3）150＋（5）60＝210（萬元）；選項C，籌資活動現金流出＝（6）1000（萬元）；選項D，籌資活動現金流入＝2000（萬元）。

5.甲公司于2×19年1月1日以銀行存款6000萬元購入乙公司100％的股權，對乙公司進行吸收合并，合并前甲、乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，交易各方選擇進行免稅處理，雙方適用的所得稅稅率為25％，預計未來期間不會發(fā)生變化。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為5200萬元，其中固定資產的公允價值為2800萬元，計稅基礎為2000萬元，預計負債的公允價值為600萬元，計稅基礎為0，其他資產、負債的公允價值與計稅基礎一致。甲公司應確認的遞延所得稅負債和商譽分別為（）萬元。

A.200，775

B.0，800

C.200，850

D.200，800

正確答案：C

您的答案：

本題解析：非同一控制企業(yè)合并取得的資產和負債按公允價值入賬，免稅合并計稅基礎為各資產負債的原計稅基礎，所以企業(yè)合并后固定資產的賬面價值為2800萬元，計稅基礎2000萬元，產生應納稅暫時性差異800萬元，形成遞延所得稅負債=800×25％=200（萬元）。預計負債的賬面價值為600萬元，計稅基礎=0，產生可抵扣暫時性差異600萬元，形成遞延所得稅資產=600×25％=150（萬元）。所以考慮所得稅后乙公司可辨認凈資產的公允價值=5200+150-200=5150（萬元），合并商譽=6000-5150=850（萬元），C項正確。

6.甲公司主要從事A產品的生產和銷售，生產A產品使用的主要原材料是Y。2×21年12月31日，Y材料的成本為4850萬元。將全部Y材料加工成100臺A產品預計將發(fā)生成本550萬元。甲公司與乙公司簽訂50臺不可撤銷的銷售合同，合同總價款為2800萬元，預計銷售50臺A產品的銷售稅費合計為10萬元。A產品的市場價格為53萬元／臺，預計銷售A產品的銷售稅費為0．2萬／臺。Y材料以前期間未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素，甲公司2×21年12月31日Y材料的賬面價值是（）。

A.4850萬元

B.4730萬元

C.4790萬元

D.4810萬元

正確答案：C

您的答案：

本題解析：Y材料主要用于生產A產品，因此，第一步需要確定產品是否減值，然后再進一步確定原材料是否減值。本題中涉及有合同和無合同兩個部分，因此，需要分為兩種情形分別考慮。

情形一：有合同部分。

A產品成本=原材料成本+進一步加工成本=（4850+550）／100×50=2700（萬元）；

A產品可變現凈值=合同售價一預計銷售稅費=2800-10=2790（萬元），該部分產品成本小于可變現凈值，產品未發(fā)生減值，原材料也未發(fā)生減值。期末原材料的賬面價值以成本計量=4850／2=2425（萬元）。

情形二：無合同部分。

A產品成本=原材料成本+進一步加工成本=（4850+550）／100×50=2700（萬元）；

A產品可變現凈值=市場售價一預計銷售稅費=53×50—0．2×50=2640（萬元），該部分產品成本大于可變現凈值，產品已發(fā)生減值，原材料也發(fā)生減值。期末原材料的賬面價值以可變現凈值計量=產品可變現凈值-進一步加工成本=2640-550／100×50=2365（萬元）。

綜上，期末原材料賬面價值=2425+2365=4790（萬元），選項C正確。

7.甲公司于2021年3月20日對一項大型生產設備進行更新改造，該設備原入賬價值為2000萬元，預計使用年限為10年，已經使用3年，預計凈殘值為零，甲公司按年限平均法對其計提折舊。領用本公司一批產品用于該項生產設備，產品成本為425萬元，公允價值為510萬元，發(fā)生應付職工薪酬90萬元，領用工程物資210萬元；用一臺價值500萬元的部件替換生產線中已經報廢的原部件，被替換部件原值450萬元，被替換時該部件已不能對甲公司產生相應的經濟利益，即使用價值為零，殘值為零。該改造工程于2021年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并投入生產使用。改造后該生產設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，折舊方法不變。不考慮其他因素，2022年12月31日該生產設備的賬面價值為（）萬元。

A.1903.13

B.2021.25

C.2079

D.1719.38

正確答案：B

您的答案：

本題解析：該生產設備改造前已經計提的折舊=2000／10×3=600（萬元），被替換部分的賬面價值=450-450／10×3=315（萬元），則改造后該生產設備的入賬價值=（2000-600-315）+（425+90+210+500）=2310（萬元），2022年12月31日該生產設備的賬面價值=2310-2310／8=2021．25（萬元）。

8.2×22年1月1日，甲房地產企業(yè)決定將其持有的一棟原采用成本模式計量的投資性房地產改按公允價值模式計量。該房產的原價為5000萬元，已提折舊850萬元，已提減值50萬元，當日公允價值為6200萬元。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。假定甲公司除該項房產外無其他投資性房地產，不考慮其他因素。甲公司因該項轉換而影響所有者權益的金額為（）。

A.210萬元

B.1890萬元

C.2100萬元

D.0

正確答案：C

您的答案：

本題解析：該項投資性房地產由成本模式變更為公允價值模式對留存收益的影響＝6200－（5000

－850－50）＝2100（萬元）。相應的會計分錄為：

借：投資性房地產——成本5000

——公允價值變動1200

投資性房地產累計折舊 850

投資性房地產減值準備 50

貸：投資性房地產 5000

盈余公積 210

利潤分配——未分配利潤1890

9.A公司發(fā)行了名義金額為人民幣100元的優(yōu)先股，合同規(guī)定，A公司在4年后將優(yōu)先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日該普通股的市價。A公司應將其發(fā)行的優(yōu)先股劃分為（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

C.金融負債

D.權益工具

正確答案：C

您的答案：

本題解析：本題中，該優(yōu)先股的轉股價格是變動的，未來須交付的普通股數量也是可變的，實質可視作A公司將在4年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務，因此A公司應將其發(fā)行的強制可轉換優(yōu)先股整體確認為一項金融負債。

10.甲公司與乙公司協(xié)商，進行資產置換，甲公司用其辦公樓置換乙公司一項無形資產。交換日，甲公司換出辦公樓的賬面余額為2500萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量；乙公司換出無形資產的賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元。甲公司為換出辦公樓支付相關費用5萬元，為換入無形資產支付相關費用3萬元，同時以銀行存款向乙公司支付補價200萬元。假設該交換具有商業(yè)實質且不考慮相關稅費，甲公司換入無形資產的入賬價值及應確認的交換損益分別為（）萬元。

A.2206，195

B.2403，195

C.2000，200

D.2400，200

正確答案：B

您的答案：

本題解析：該交換具有商業(yè)實質，且甲公司換出辦公樓的公允價值無法可靠計量，應以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的初始計量金額，甲公司換入無形資產的初始計量金額=換入資產的公允價值+應支付的與換入資產相關的稅費=2400+3=2403（萬元），甲公司應確認的交換損益=換入資產的公允價值+（換入資產增值稅進項稅額一換出資產增值稅銷項稅額）一支付補價的公允價值一換出資產的賬面價值一應支付的與換出資產相關的稅費=2400—200一（2500—500）一5=195（萬元）。

11.2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同，當日開始為乙公司建造一棟辦公樓，合同總造價為500萬元，預計總成本為400萬元，預計工期2年。2×21年，甲公司為該項工程累計發(fā)生直接人工、制造費用合計240萬元。由于原材料、人工工資上漲，甲公司預計尚需發(fā)生成本合計為360萬元。

2×21年年末，甲公司與乙公司結算合同價款300萬元，甲公司預計剩余合同造價均可以收到。假定該建造業(yè)務構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務；甲公司采用投入法確定履約進度。假定不考慮其他因素，甲公司2×21年發(fā)生的與合同履約成本相關的減值，下列會計處理表述正確的是（）。

A.應計提資產減值損失100萬元

B.應計提資產減值損失40萬元

C.應確認預計負債60萬元

D.因合同履約成本減值應沖減主營業(yè)務收入60萬元

正確答案：C

您的答案：

本題解析：甲公司2×21年末合同履約進度＝240/（240＋360）×100%＝40%，應確認的收入＝500×40%＝200（萬元），應確認合同履約成本240萬元，合同履約成本分攤至損益的金額＝（240＋360）×40%＝240（萬元），合同預計損失＝（240＋360－500）×（1－40%）＝60（萬元），根據《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的相關規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足相關條件的，則應當對虧損合同確認預計負債。2×21年年末，該項建造合同其中60%（1－40%）表示未完成的履約進度，因為該部分還沒形成合同履約成本，所以計入預計負債。相關會計分錄為：

①實際發(fā)生合同成本：

借：合同履約成本240

貸：銀行存款等240

②確認收入并結轉成本：

借：合同結算——收入結轉200

貸：主營業(yè)務收入（500×40%）200

借：主營業(yè)務成本240

貸：合同履約成本240

③確認合同預計損失：

借：主營業(yè)務成本60

貸：預計負債60

④結算合同價款：

借：應收賬款300

貸：合同結算——價款結算300

因此，選項C正確。

12.下列關于一般納稅人企業(yè)購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備賬務處理的表述中，不正確的是（）。

A.增值稅一般納稅人首次購買的稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用允許在增值稅應納稅額中全額抵減

B.企業(yè)購入稅控系統(tǒng)時，應該按照實際支付或應付的金額借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等

C.企業(yè)首次購買稅控系統(tǒng)時，應該將按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”，貸記“營業(yè)外收入”

D.企業(yè)應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

正確答案：C

您的答案：

本題解析：選項C，企業(yè)首次購買稅控系統(tǒng)時，應該將按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”科目。

13.2021年1月1日，甲公司為建造大型設備向銀行借入一筆專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為6％（等于實際利率）。甲公司于2021年3月1日開始施工建設，當日，甲公司按合同約定預付工程款1100萬元，4月1日和8月1日，甲公司分別支付工程物資款和工程進度款800萬元、600萬元。2021年9月1日因生產用料未及時供應停工，于2021年11月22日恢復建設。至2021年末，該項工程尚未完工。假設甲公司不存在其他借款，閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0．4％。則下列說法中，正確的是（）。

A.甲公司因生產用料未及時供應停工應該暫停資本化

B.2021年借款費用資本化期間為2021年1月1日至2021年12月31日

C.2021年甲公司因建設該辦公樓而需要資本化的利息為114.8萬元

D.2021年甲公司因建設該辦公樓而需要費用化的利息為15萬元

正確答案：C

您的答案：

本題解析：選項A、B錯誤，2021年3月1日同時滿足借款費用開始資本化時點的三個條件，2021年9月1日至11月22日甲公司因生產用料未及時供應停工，屬于非正常中斷，但未連續(xù)超過3個月，無需暫停資本化，至2021年末，該項工程尚未完工，故2021年借款費用資本化期間為2021年3月1日至2021年12月31日。選項C正確，2021年甲公司因建設該辦公樓而需要資本化的利息=3000×6％×10／12一[（3000—1100）×1+（3000—1100—800）×4+（3000—1100—800—600）×5]×0．4％=114．8（萬元）。選項D錯誤，2021年甲公司因建設該辦公樓而需要費用化的利息=3000×6％×2／12-3000×2×0．4％=6（萬元）。

14.甲公司對本期發(fā)生的有關交易和事項會計處理如下：

（1）甲公司獲悉債務人乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預期很可能不能償還前期貨款100萬。甲公司對該項應收款項全額計提壞賬準備。

（2）甲公司本期收到丙公司預付購貨款，鑒于本期甲公司銷售不佳，甲公司遂將該筆預收款轉入當期營業(yè)收入。

（3）甲公司本期采用分期付款方式購買一項生產用設備，甲公司按照分期付款額的現值作為該固定資產的入賬價值。

（4）由于投資性房地產公允價值能夠持續(xù)取得，甲公司將投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式計量。

根據上述資料，不考慮其他因素，下列表述正確的是（）。

A.甲公司對應收乙公司的款項計提壞賬準備體現了會計信息質量謹慎性要求

B.甲公司將預收丙公司貨款確認為當期收入體現了會計信息質量相關性要求

C.甲公司按照分期付款額的現值作為固定資產入賬價值違背了會計信息質量可靠性要求

D.甲公司對投資性房地產后續(xù)計量由成本模式轉為公允價值模式違背了會計信息質量可比性要求

正確答案：A

您的答案：

本題解析：選項B，甲公司將預收貨款確認為本期收入，屬于一項會計差錯，不能體現相關性要求；選項C，不違背可靠性要求；選項D，不違背可比性要求。

15.2×21年2月1日，甲企業(yè)發(fā)出實際成本為540萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成A半成品10000件，收回后用于連續(xù)生產B產品（屬應稅消費品），甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費20萬元和增值稅2.6萬元，另支付消費稅30萬元，假定不考慮其他相關稅費。甲企業(yè)收回10000件A半成品的入賬價值為（）。

A.560萬元

B.562.6萬元

C.590萬元

D.592.6萬元

正確答案：A

您的答案：

本題解析：由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值＝540＋20＝560（萬元）。

16.下列各方，構成A公司關聯(lián)方的是（）。

A.其母公司（甲公司）的董事長

B.與A公司共同投資設立B合營企業(yè)的合營方乙公司

C.為A公司的子公司長期代銷商品的丙商場

D.與A公司共同設立一項共同經營的丁公司

正確答案：A

您的答案：

本題解析：選項B，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，不構成關聯(lián)方關系；選項C，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的代理商、經銷商之間，不構成關聯(lián)方關系；選項D，丁公司只是與A公司共同設立一項共同經營，二者屬于合營方，但是無其他因素影響，因此A公司與丁公司不構成關聯(lián)方關系。

17..20×1年1月1日，甲公司取得F公司40%的股權，能夠對F公司施加重大影響。當年9月份甲公司出售給F公司一批存貨，售價為700萬元，成本為400萬元，F公司取得后作為固定資產管理并立即投入使用，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0，預計使用年限為10年。20×1年12月31日，該投資的賬面價值為1200萬元。F公司在20×2年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元（實質上構成對F公司的凈投資），同時，根據投資合同的約定，甲公司需要承擔F公司額外損失的彌補義務50萬元且符合預計負債的確認條件。

假定取得投資時被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司20×2年度應確認的投資損益為（）。

A.－1588萬元

B.－1200萬元

C.－1500萬元

D.－1550萬元

正確答案：D

您的答案：

本題解析：甲公司有關會計處理如下：

20×2年度F公司調整后的凈利潤＝－4000＋（700－400）/10＝－3970（萬元）

20×2年度甲公司應分擔損失＝3970×40%＝1588（萬元），大于長期股權投資賬面價值1200萬元，屬于超額損失，首先，應沖減長期股權投資賬面價值：

借：投資收益1200

貸：長期股權投資——F公司（損益調整）1200

其次，因甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元，且甲公司需要承擔F公司額外的損失的彌補義務50萬元，因此應進一步確認損失：

借：投資收益350

貸：長期應收款300

預計負債50

20×2年度甲公司應確認的投資損益＝－（1200＋300＋50）＝－1550（萬元），剩余未確認投資損失38萬元應備查登記，選項D正確。

18.2020年1月1日，A公司以55000萬元購入B公司75％的股權，假定屬于非同一控制下的企業(yè)合并。2020年12月，A公司向B公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，計提壞賬準備40萬元；B公司購入商品當年未出售，年末計提存貨跌價準備20萬元。A公司適用的所得稅稅率為25％，B公司適用的所得稅稅率為15％。合并財務報表中遞延所得稅資產的調整金額為（）萬元。

A.35

B.37

C.41

D.45

正確答案：B

您的答案：

本題解析：甲公司個別報表中因應收賬款計提壞賬準備確認的遞延所得稅資產10萬元（40×25％），在合并財務報表中應當轉回；乙公司結存內部存貨合并財務報表角度成本為800萬元，可變現凈值為980萬元（1000—20），賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元，合并財務報表遞延所得稅資產余額=（1000—800）×25％=50（萬元），乙公司個別報表已確認遞延所得稅資產=20×15％=3（萬元），合并財務報表應調增遞延所得稅=50—10—3=37（萬元）。抵銷分錄如下：’

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本800

存貨200

借：遞延所得稅資產（200×25％）50

貸：所得稅費用50

借：應付賬款1170

貸：應收賬款1170

借：應收賬款——壞賬準備40

貸：信用減值損失40

借：所得稅費用10

貸：遞延所得稅資產（40×25％）10

從集團公司角度看，存貨成本為800萬元，其可變現凈值為980萬元，不應計提存貨跌價準備：

借；存貨-存貨跌價準備20

貸：資產減值損失20

借：所得稅費用3

貸：遞延所得稅資產（20×15％）3

故合并報表中遞延所得稅資產調整金額=50—10—3=37（萬元）。

19.甲公司將一棟辦公樓轉換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，該辦公樓的賬面原值為25000萬元，已累計計提的折舊為500萬元，已計提的固定資產減值準備為1000萬元，轉換日的公允價值為30000萬元，則轉換日記入“其他綜合收益”科目的金額為（）萬元。

A.30000

B.23500

C.25000

D.6500

正確答案：D

您的答案：

本題解析：非投資性房地產轉為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目，則轉換日應記入“其他綜合收益”科目的金額=30000-（25000-500-1000）=6500（萬元）。

20.乙公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2×21年6月1日，以人民幣購入外匯100萬美元，當日銀行的買入價為1美元＝6.15元人民幣，中間價為1美元＝6.16元人民幣，賣出價為1美元＝6.17元人民幣。6月30日，銀行存款美元戶的賬戶余額仍為月初購入的100萬美元；應付賬款美元戶賬面余額為100萬美元，按月末匯率調整前的人民幣賬面余額為600萬元；當日即期匯率為1美元＝6.15元人民幣。不考慮其他因素，上述交易或事項對乙公司6月份營業(yè)利潤的影響金額為（）。

A.1萬元

B.－2萬元

C.－13萬元

D.－17萬元

正確答案：D

您的答案：

本題解析：銀行存款相關業(yè)務計入財務費用的金額＝100×（6.17－6.16）＋100×（6.16－6.15）

＝2（萬元）；應付賬款期末匯兌差額計入財務費用的金額＝100×6.15－600＝15（萬元）（匯兌損失）；合計應確認財務費用17萬元，因此影響營業(yè)利潤的金額為－17萬元。

乙公司的賬務處理：

2×21年6月1日：

借：銀行存款——美元（100×6.16）616

財務費用1

貸：銀行存款——人民幣（100×6.17）617

2×21年6月30日：

借：財務費用1

貸：銀行存款——美元[100×（6.16－6.15）]1

借：財務費用15

貸：應付賬款——美元（100×6.15－600）15

21.2020年12月1日，A公司與B公司簽訂一項不可撤銷的產品銷售合同，合同規(guī)定：A公司于3個月后提交B公司一批產品，合同價格（不含增值稅額）為600萬元，如A公司違約，將支付違約金150萬元。至2020年年末，A公司為生產該產品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，A公司預計生產該產品的總成本為720萬元。不考慮其他因素，2020年12月31日，A公司因該合同確認的預計負債為（）萬元。

A.20

B.100

C.120

D.150

正確答案：B

您的答案：

本題解析：A公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=720-600=120（萬元），如違約將支付違約金150萬元并可能承擔已發(fā)生成本20萬元的損失，A公司應繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=720-20=700（萬元），應確認預計負債=700-600=100（萬元）。

22.某上市公司2×21年度財務報告于2×22年2月10日編制完成，所得稅匯算清繳日是3月20日，

注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2×22年4月10日，經董事會批準報表對外公布日為4月20日，財務報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日。2×22年1月10日，因產品質量原因，客戶將2×21年12月10日購入的一大批大額商品（達到重要性要求）退回。下列關于產品退回相關處理的說法中，正確的是（）。

A.沖減2×22年度會計報表主營業(yè)務收入等相關項目

B.沖減2×21年度會計報表主營業(yè)務收入等相關項目

C.不做會計處理

D.只需在2×22年度會計報告報出時，沖減利潤表主營業(yè)務收入項目的上年數等相關項目

正確答案：B

您的答案：

本題解析：報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務報告批準報出日退回，應沖減報告年度會計報表相關項目的數字。選項D，該事項屬于日后調整事項，所以沖減的應當是2×21年利潤表主營業(yè)務收入項目的本年數等相關項目。

23.甲公司以一臺A設備換入乙公司的一項專利權，置換日相關資料如下：①甲公司換出A設備的賬面原價為600萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備30萬元，不含稅公允價值為500萬元，增值稅銷項稅額為65萬元，支付清理費用5萬元；②乙公司換出專利權的不含稅公允價值為550萬元，增值稅銷項稅額為33萬元；③甲公司另向乙公司支付銀行存款18萬元。假定甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，雙方不具有關聯(lián)方關系，甲公司換入該項專利權的入賬價值為（）萬元。

A.652

B.687

C.592

D.550

正確答案：D

您的答案：

本題解析：該項交易具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量，甲公司換入專利權的入賬價值應以換出資產的公允價值為基礎確定。甲公司換入專利權的入賬價值=500+65-33+18=550（萬元）。

甲公司的賬務處理如下（單位：萬元）：

借：固定資產清理540

累計折舊30

固定資產減值準備30

貸：固定資產600

借：固定資產清理5

貸：銀行存款5

借：無形資產——專利權550

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）33

資產處置損益（545-500）45

貸：固定資產清理545

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65

銀行存款18

24.鑒于A產品需求不旺，2×18年12月A公司董事會通過了如下決議：（1）將生產A產品的設備甲進行暫時性封存，待市場好轉時再做處理。已知設備甲購買時的入賬價值為5000萬元，至決議作出時累計計提折舊2000萬元，未計提減值準備。（2）與獨立第三方簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議，將設備乙以500萬元的價格出售，預計出售過程中將發(fā)生的出售費用為50萬元。設備乙購買時的入賬價值為1000萬元，至出售決定作出時累計折舊300萬元，未計提減值準備。至2×18年12月31日，該設備相關出售尚未完成，但A公司預計將于2×19年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關于A公司上述設備的表述正確的是（）。

A.設備甲被封存后，停止計提固定資產折舊

B.設備甲在2×18年年末資產負債表中應以3000萬元的金額列報為持有待售資產

C.與獨立第三方簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議時，對設備乙計提減值準備250萬元

D.設備乙在2×18年年末資產負債表中應以700萬元的金額列報為持有待售資產

正確答案：C

您的答案：

本題解析：對于暫時停止使用的非流動資產，不應當將其劃分為持有待售類別，故甲設備應繼續(xù)計提折舊，折舊金額計入管理費用，A、B兩項錯誤。對乙設備，A公司應將其劃分為持有待售資產，其公允價值減去出售費用后的凈額=500-50=450（萬元）；賬面價值為700萬元（1000-300），因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的減值準備=700—450=250（萬元），并以450萬元的金額在“持有待售資產”項目中列示，C項正確，D項錯誤。

25.某制造企業(yè)有甲車間、乙車間、丙車間和丁銷售門市部，甲車間專門生產零件，乙車間專門生產部件，該零部件不存在活躍市場，甲車間、乙車間生產完成后由丙車間負責組裝產品，再由獨立核算的丁門市部負責銷售。丁門市部除銷售該產品外，還負責銷售其他產品。該制造企業(yè)正確的資產組劃分為（）。

A.甲車間、乙車間、丙車間和丁門市部認定為一個資產組

B.甲車間、乙車間認定為一個資產組，丙車間和丁門市部認定為一個資產組

C.甲車間、乙車間認定為一個資產組，丙車間認定為一個資產組，丁門市部認定為一個資產組

D.甲車間、乙車間、丙車間認定為一個資產組，丁門市部認定為一個資產組

正確答案：D

您的答案：

本題解析：選項A、B、C錯誤，選項D正確，甲車間、乙車間生產完成的零部件無法獨立對外銷售，則不能單獨產生現金流入量，經丙車間組裝后的產品能夠獨立對外銷售，則甲、乙、丙車間應認定為一個資產組。由于丁門市部獨于丁門市部獨立核算，且除銷售該產品外，還負責銷售其他產品，則說明丁門市部可以獨立產生現金流入量，應單獨確認為一個資產組。

26.甲公司為增值稅一般納稅人，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，庫存B材料專門用于生產乙產品，除此之外無其他用途。

2×20年12月31日，甲公司庫存B材料的賬面價值（成本）為120萬元，市場銷售價格總額為110萬元，假設不發(fā)生其他銷售費用。

由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產的乙產品的市場價格總額由300萬元下降為270萬元，

將B材料加工成乙產品預計尚需投入160萬元，估計銷售乙產品的銷售費用及稅金為10萬元，不考慮其他因素。

則2×20年12月31日B材料的賬面價值為（）萬元。

A.120

B.110

C.100

D.160

正確答案：C

您的答案：

本題解析：乙產品的成本=120+160=280（萬元），

可變現凈值=270-10=260（萬元），

乙產品的可變現凈值小于其成本，所以B材料應按可變現凈值計量，

B材料的可變現凈值=270-160-10=100（萬元），

則2×20年12月31日B材料賬面價值為100萬元。

多選題（共24題，共24分）

27.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1200萬元（包含增值稅金額），經協(xié)商，甲企業(yè)用一批產成品償債。甲企業(yè)該批產品成本為750萬元，公允價值為800萬元，已計提存貨跌價準備16萬元，適用的增值稅稅率為13%，計稅價格和公允價值相等，甲企業(yè)已開具增值稅專用發(fā)票，乙企業(yè)已將產品入庫。乙企業(yè)將該應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產，甲企業(yè)將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。不考慮其他因素，下列有關甲企業(yè)此項債務重組的處理，說法正確的有（）。

A.確認其他收益362萬元

B.確認投資收益362萬元

C.對當期營業(yè)利潤的影響金額為296萬元

D.應終止確認應付賬款1200萬元

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：債務人以非金融資產清償債務的，應將所清償

債務賬面價值與償債資產賬面價值的差額，計入其他收益，金額＝1200－（750－16）－800×13%＝362（萬元）。

甲企業(yè)的賬務處理為：

借：應付賬款 1200

存貨跌價準備 16

貸：庫存商品 750

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（800×13%）104

其他收益——債務重組收益362

28.下列關于凈資產的會計處理，不符合政府會計準則規(guī)定的有（）。

A.無償調撥資產業(yè)務屬于政府間凈資產的變化，調入調出方確認相應的收入和費用

B.對以前年度盈余的調整金額通過“本年盈余分配”科目核算

C.職工福利基金在財務會計“專用基金”科目核算，在預算會計“專用結余”科目核算

D.單位財務會計中凈資產的來源主要包括累計實現的盈余和無償調撥的凈資產

正確答案：A、B

您的答案：

本題解析：無償調撥資產業(yè)務屬于政府間凈資產的變化，調入調出方不確認相應的收入和費用，A項錯誤；對以前年度盈余的調整金額，通過“累計盈余”科目核算，B項錯誤。

29.下列各項中，屬于利得的有（）。

A.無法查明原因的庫存現金溢余

B.與日?；顒酉嚓P的政府補助

C.報廢固定資產產生的凈收益

D.債務人以金融資產清償債務形成的債務重組收益

正確答案：A、C

您的答案：

本題解析：選項A，無法查明原因的庫存現金溢余，應計入營業(yè)外收入，屬于利得；選項B，與日?；顒酉嚓P的政府補助計入其他收益，不屬于利得；選項C報廢固定資產產生的凈收益計入營業(yè)外收入，屬于利得；選項D，債務人以金融資產清償債務形成的債務重組收益，計入投資收益，不屬于利得。

30.甲公司為參與某項目競標，發(fā)生以下支出：①差旅費15000元；②因為法務事宜，聘請律師的律師費30000元；③支付銷售人員傭金8500元，且預期能夠收回。此外，甲公司根據其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經理支付年度獎金50000元。上述各項支出，應于實際發(fā)生時計入當期損益的有（）。

A.參與投標發(fā)生的差旅費

B.聘請律師費用

C.銷售人員傭金

D.支付銷售部門經理的年終獎

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：A、B兩項，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關費用等，不屬于增量成本，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔，應于實際發(fā)生時計入當期損益。C項，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預期以后能夠收回，應作為合同取得成本確認為一項資產。D項，支付銷售部門經理的年終獎，并不與取得的某一份銷售合同直接相關，不屬于合同取得成本，應于實際發(fā)生時直接計入當期損益。

31.下列項目中，構成租賃付款額的有（）。

A.固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額

B.行使終止租賃選擇權需支付的款項，且承租人合理確定不行使該選擇權

C.購買選擇權的行權價格

D.根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：在租賃期開始日，承租人應評估是否合理確定將行使終止租賃的選擇權。在評估時，承租人應考慮對其行使或不行使終止租賃選擇權產生經濟激勵的所有相關事實和情況。如果承租人合理確定將行使終止租賃選擇權，則租賃付款額中應包含行使終止租賃選擇權需支付的款項，并且租賃期不應包含終止租賃選擇權涵蓋的期間。B選項，如果合理確定不會行使該選擇權，則租賃付款額不需要包括該行權價格。

在租賃期開始日，承租人應評估是否合理確定將行使購買標的資產的選擇權。在評估時，承租人應考慮對其行使或不行使購買選擇權產生經濟激勵的所有相關事實和情況。如果承租人合理確定將行使購買標的資產的選擇權，則租賃付款額中應包含購買選擇權的行權價格。C選項也需要先評估，只有合理確定承租人會行使購買標的資產的選擇權才應該計入租賃付款額。

32.下列關于民間非營利組織的相關表述，正確的有（）。

A.民間非營利組織的會計核算基礎是權責發(fā)生制

B.民間非營利組織的會計報表應當包括資產負債表、收入費用表和現金流量表三張基本會計報表

C.民間非營利組織的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出

D.民間非營利組織不以營利為目的

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：民間非營利組織的會計報表應當包括資產負債表、業(yè)務活動表和現金流量表三張基本會計報表，B項錯誤；民間非營利組織的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用，新版章節(jié)練習，考前壓卷，完整優(yōu)質題庫+考生筆記分享，實時更新，軟件，，C項錯誤。

33.甲公司和乙公司在交易前不存在關聯(lián)方關系。2021年4月1日，甲公司以一批存貨和銀行存款3000萬元換取乙公司60％股權，取得對乙公司的控制權，該批存貨公允價值為1500萬元，賬面價值為1100萬元。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元。甲公司支付評估費用300萬元。2021年12月，乙公司宣告發(fā)放400萬股現金股利，用于出資的存貨年末已全部對外出售。2021年度乙公司實現凈利潤1800萬元，假設凈利潤在年度內均勻產生。不考慮其他因素，下列說法正確的有（）。

A.甲公司取得的長期股權投資入賬價值為4500萬元

B.甲公司取得的長期股權投資入賬價值為4800萬元

C.上述事項對甲公司當年損益影響的金額為820萬元

D.上述事項對甲公司當年損益影響的金額為340萬元

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：選項A正確，選項B錯誤，甲公司取得的長期股權投資入賬價值=1500+3000=4500（萬元）。選項C錯誤，選項D正確，上述事項對當期損益影響的情況包括：甲公司為取得股權投資支付的評估費用300萬元計入管理費用；甲公司支付對價的存貨，公允價值1500萬元與賬面價值1100萬元的差額400萬元確認當期損益；乙公司宣告發(fā)放400萬股現金股利，甲公司應按比例確認投資收益=400×60％=240（萬元）。綜上，上述事項對甲公司2021年損益的影響金額=一300+400+240=340（萬元）。

34.甲公司于2×19年9月1日取得乙公司80％的股權，取得該項股權投資后，甲公司能夠控制乙公司。2×20年12月6日，甲公司董事會作出決議,決定向丙公司出售乙公司10％的股權，并于2×20年12月16日與丙公司就該事項簽訂了一項不可撤銷的股權轉讓合同。該合同約定，甲公司應于2×21年3月31日之前將該合同履行完畢。該合同履行完后，甲公司仍能控制乙公司。截至2×20年年末，雙方尚未實際履行該合同。不考慮其他因素，則下列表述中不正確的有（）。

A.甲公司應于2×20年12月16日將其持有的對乙公司的股權投資全部轉入持有待售資產

B.甲公司應于2×20年12月16日將其擬出售給丙公司的部分股權投資轉入持有待售資產

C.甲公司在2×20年年末編制合并報表時，應在合并報表中將乙公司的資產和負債列為持有待售類別

D.甲公司在2×20年年末應將乙公司納入合并范圍

正確答案：A、B、C

您的答案：

本題解析：甲公司部分出售對乙公司投資后并未喪失對乙公司的控制。因此甲公司在個別報表上不需要將對乙公司的股權投資劃分為持有待售類別，在合并報表上也不應將乙公司的資產和負債列為持有待售類別。

35.甲公司在2021年發(fā)生如下有關無形資產的交易或事項：

（1）1月1日以分期付款方式購買一項商標權，合同約定的總價款為500萬元，甲公司從合同簽訂日起分5次于每年年末支付100萬元。預計商標權的使用年限是10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定折現率為5％。

（2）2月接受投資者投入一項無形資產，原賬面價值為2000萬元，投資各方協(xié)議的價值為2400萬元，公允價值為2200萬元。甲公司取得該項無形資產專門用于生產產品，該項無形資產的預計使用年限是10年，預計凈殘值是零。

（3）3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，研究階段發(fā)生材料和人工費用50萬元，開發(fā)階段發(fā)生材料和人工費用100萬元，另外發(fā)生其他相關費用30萬元。假定開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。11月2日，該成本管理軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付注冊費和律師費共計5萬元，已于當月達到預定用途。為向社會展示其成本管理軟件，甲公司特于2021年12月舉辦大型宣傳活動，發(fā)生相關宣傳費用22．5萬元，該成本管理軟件屬于使用壽命不確定的無形資產。

不考慮其他因素，下列各項關于甲公司無形資產確認和計量的表述中，不正確的有（）。

[已知：（P／F，5％，5）=0．7835，（P／A，5％，5）=4．3295]

A.取得商標權的初始確認金額為391.75萬元

B.接受投資的無形資產入賬價值為2400萬元

C.自行研發(fā)無形資產的初始確認金額為135萬元

D.期末無形資產應計提累計攤銷為244.96萬元

正確答案：A、B

您的答案：

本題解析：選項A錯誤，該商標權分期付款，具有融資性質，應按購買價款的現值計量其成本，所以商標權的初始確認金額=100×4．3295=432．95（萬元）。選項B錯誤，接受投資者投入的無形資產，由于協(xié)議價值不公允，所以應該以公允價值確定其成本，無形資產的入賬價值為2200萬元。選項C正確，企業(yè)發(fā)生的宣傳費用不構成無形資產的成本，所以甲公司自行研發(fā)的無形資產的初始確認金額=100+30+5=135（萬元）。選項D正確，事項（3）因成本管理軟件屬于使用壽命不確定的無形資產，所以不計提攤銷，事項（1）、事項（2）的無形資產攤銷合計=432．95／10+2200／10×11/12=244．96（萬元）。

36.下列各項固定資產后續(xù)支出，應計入當期損益的有（）。

A.行政管理部門專用設備發(fā)生局部磨損，對磨損部分進行修理發(fā)生的支出

B.生產線發(fā)生的更新改造支出，該項更新改造將使生產線的使用壽命得以延長

C.對生產設備進行日常修理發(fā)生的支出

D.對財務部門的專用設備進行日常維護發(fā)生一筆支出

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：選項AD，屬于費用化的后續(xù)支出，均應該記入“管理費用”；選項B，屬于資本化的后續(xù)支出，應計入固定資產成本，不影響損益；選項C，對生產設備進行日常修理發(fā)生的支出應當計入制造費用，后續(xù)轉入存貨成本中。

37.下列關于借款費用的說法中，不正確的有（）。

A.在資本化期間，外幣一般借款本金的匯兌差額應當予以資本化，利息的匯兌差額應當予以費用化

B.在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化

C.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷的，應當暫停借款費用的資本化

D.在企業(yè)暫停資本化期間發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額應當予以資本化

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：選項A，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應當予以費用化，選項A錯誤；符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，才應當暫停借款費用的資本化，選項C錯誤；在資本化期間發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額應當予以資本化，計入資產成本，暫停資本化期間的外幣專門借款的匯兌差額應當予以費用化，選項D錯誤。

38.甲公司擁有的一條生產線可以確認為一個資產組，該生產線由A、B、C三臺機器設備組成，三臺設備均無法單獨產生現金流量。至2021年年末，A、B、C機器設備的賬面價值分別為3000萬元、7500萬元、4500萬元，預計剩余使用年限均為5年。2021年年末由于該資產組存在減值跡象，甲公司對該資產組進行減值測試，甲公司預計該資產組未來現金流量現值為13500萬元。甲公司無法合理預計該資產組公允價值減去處置費用后的凈額。甲公司估計A機器設備公允價值減去處置費用后凈額為2850萬元，無法估計B、C機器設備公允價值減去處置費用后的凈額。下列有關2021年計提資產減值準備會計處理的表述中，正確的有（）。

A.資產組應確認減值損失為1500萬元

B.A設備應計提的減值準備為300萬元

C.B設備應計提的減值準備為843.75萬元

D.C設備應計提的減值準備為506.25萬元

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：選項A表述正確，資產組賬面價值=3000+7500+4500=15000（萬元）。甲公司無法合理預計該資產組公允價值減去處置費用后的凈額，因此其可收回金額為預計未來現金流量的現值13500萬元，則資產組減值損失=15000-13500=1500（萬元）。選項B表述錯誤，A設備按照賬面價值比例應分攤資產組減值損失的金額=1500×（3000／15000）=300（萬元），但是A設備計提減值前的賬面價值為3000萬元，可收回金額2850萬元（A設備無法單獨產生現金流量，可收回金額按公允價值減去處置費用后的凈額確認），A設備最多承擔減值損失的金額=3000-2850=150（萬元），因此，A設備應計提的減值準備為150萬元。新版章節(jié)練習，考前壓卷，完整優(yōu)質題庫+考生筆記分享，實時更新，軟件，，選項C表述正確，B設備應計提的減值準備=（1500-150）×7500／（7500+4500）=843．75（萬元）。選項D表述正確，C設備應計提的減值準備=1500-150-843．75=506．25（萬元）。

39.2018年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，估計敗訴的可能性為70％，如敗訴，賠償金額估計為200萬元的可能性70％，賠償金額估計為300萬元的可能性30％。2019年5月7日，法院作出判決，甲公司以銀行存款支付了賠償且雙方不再上訴。假定甲公司2018年的財務報表已于2019年4月20日報出，不考慮其他因素，則甲公司下列會計處理表述正確的有（）。

A.2018年12月31日確認營業(yè)外支出和預計負債200萬元

B.假定2019年5月7日支付賠償230萬元，應一方面沖減原確認的預計負債200萬元，另一方面將差額30萬元計入當期營業(yè)外支出

C.假定2019年5月7日支付賠償180萬元，應一方面沖減原確認的預計負債200萬元，另一方面將差額20萬元沖減當期營業(yè)外支出

D.無論2019年5月7日支付賠償230萬元還是180萬元，應一方面沖減原確認的預計負債200萬元，另一方面將差額調整2018年財務報表

正確答案：A、B、C

您的答案：

本題解析：選項A正確，所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或有事項涉及單個項目，最佳估計數應按照最可能發(fā)生的金額確定，故甲公司應確認營業(yè)外支出和預計負債200萬元；選項B正確，對于未決訴訟，企業(yè)當期實際發(fā)生數和合理預估預計負債的差額，直接計入或沖減營業(yè)外支出，假定2019年5月7日支付賠償230萬元，大于預計負債200萬元，應增加當期營業(yè)外支出30萬元；選項C正確，假定2019年5月7日支付賠償款180萬元，小于預計負債200萬元，應沖減當期營業(yè)外支出20萬元；選項D錯誤，由于甲公司2018年的財務報表已于2019年4月20日報出，所以不屬于資產負債表日后事項，不應當調整2018年的財務報表。

40.下列項目中，屬于借款費用的有（）。

A.應付債券計提的利息

B.攤銷的借款手續(xù)費用

C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價

D.應付債券折價的攤銷額

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：選項C，溢折價本身不是借款費用，溢折價的攤銷額才是借款費用。

41.甲公司2×20年初實施了一項權益結算的股份支付計劃，向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權，約定自2×20年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務3年，即可以每股3元的價格購買1萬份甲公

司股票。授予日該股票期權的公允價值為每股5元。2×20年沒有人離職，但是至2×21年12月31日，已有10名管理人員離職，且預計未來不會有人離職，當日股票期權的公允價值為每股6元。2×22年4月20日，甲公司經股東大會批準，將該項股份支付計劃取消，同時以現金向未離職的員工進行補償，共支付補償款460萬元。2×22年年初至取消股權激勵計劃前，無人離職。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×22年該項股份支付取消的會計處理中正確的有（）。

A.甲公司應先確認2×22年成本費用150萬元

B.取消時應當沖減原確認的成本費用

C.甲公司不需要對股份支付的取消進行處理

D.取消時支付的補償款高于該權益工具在回購日的公允價值的部分，應計入管理費用，金額為10萬元

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：截至2×21年年末累計應確認的費用金額＝（100－10）×1×5×2/3＝300（萬元）。

2×22年4月20日，應確認的成本費用金額＝（100－10）×1×5×3/3－300＝150（萬元）。

借：管理費用150

貸：資本公積——其他資本公積150

因取消該股份支付計劃而支付的補償款（460萬元）高于該權益工具在回購日公允價值（450萬元）的部分，應該計入當期費用（管理費用）。相關會計分錄為：

借：資本公積——其他資本公積450

管理費用10

貸：銀行存款460

42.2020年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100％的股權，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。2020年1月1日至2021年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為50萬元（未分配現金股利），持有其他債權投資的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。2022年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70％的股權，取得轉讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30％股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司2022年度因上述事項會計處理表述正確的有（）。

A.甲公司剩余30％股權在2022年1月1日賬面價值為261萬元

B.甲公司剩余30％股權在2022年1月1日賬面價值為321萬元

C.2022年度甲公司個別財務報表中應確認的投資收益為140萬元

D.2022年度甲公司個別財務報表中應確認的投資收益為160萬元

正確答案：A、C

您的答案：

本題解析：甲公司轉讓所持有乙公司70％的股權后，由成本法轉為權益法核算剩余股權投資，賬面價值需要進行追溯調整，2022年1月1日剩余30％股權賬面價值=800×30％+（50+20）×30％=261（萬元），所以選項A正確，選項B錯誤。

甲公司取得乙公司100％的股權，形成對乙公司的控制，應采用成本法核算該長期股權投資，2022年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70％的股權，轉讓后，甲公司持有乙公司剩余30％股權，能夠對乙公司施加重大影響，成本法轉換為權益法核算。處置70％股權應確認的投資收益=700-800×70％=140（萬元）。剩余30％股權應視同取得投資時點即采用權益法核算，即對剩余持股投資追溯調整，本題中2022年度不涉及投資收益的確認。因此，2022年度個別財務報表中應確認的投資收益=140（萬元），選項C正確，選項D錯誤。

1.確認部分股權處置收益

借：銀行存款700

貸：長期股權投資560

投資收益140

長期股權投資賬面價值=800-560=240，大于600*30%=180，不調整長期股權投資賬面價值。

2.對剩余股權改按權益法核算

借：長期股權投資21

貸：盈余公積1.5（50*30%*10%=1.5）

利潤分配13.5（50*30%*90%=13.5）

其他綜合收益6（20*30%=6）

上述調整后，在個別財務報表中，剩余股權賬面價值=240+21=261。

43.下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。

A.盈余公積轉增資本

B.盈余公積彌補虧損

C.發(fā)放股票股利

D.回購庫存股

正確答案：B、D

您的答案：

本題解析：選項A，盈余公積轉增資本分錄為：

借：盈余公積

貸：股本

會導致留存收益減少。

選項B，分錄為：

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

借：利潤分配——盈余公積補虧

貸：利潤分配——未分配利潤

留存收益一增一減，不影響留存收益總額。

選項C，發(fā)放股票股利分錄為：

借：利潤分配——轉作股本的股利

貸：股本

結轉轉作股本的股利：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——轉作股本的股利

留存收益總額減少。

選項D，分錄為：

借：庫存股

貸：銀行存款

不涉及留存收益的處理，不影響留存收益。

44.甲公司是乙公司的母公司，2×22年發(fā)生以下交易或事項：（1）甲公司與乙公司的高管人員簽訂了一份股份支付協(xié)議，授予乙公司高管人員100萬份現金股票增值權，約定乙公司高管人員在乙公司服務滿3年即可獲得與乙公司股價相當的現金；（2）乙公司與其高管人員簽訂協(xié)議，向其高管人員授予集團內丙公司100萬份股票期權，滿足行權條件時可以以每股4元的價格購買丙公司股票；（3）甲公司回購本公司200萬股普通股，以對乙公司銷售人員進行獎勵，約定這些銷售人員滿足可行權條件即可免費獲得甲公司股票；（4）乙公司發(fā)行100萬股普通股，作為丁公司為甲公司提供勞務的價款。不考慮其他因素，則乙公司應作為權益結算的股份支付處理的有（）。

A.甲公司與乙公司高管人員簽訂的股份支付協(xié)議

B.乙公司與其高管人員簽訂的股份支付協(xié)議

C.甲公司與乙公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議

D.乙公司發(fā)行普通股取得丁公司勞務的協(xié)議

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：選項A，乙公司屬于接受服務方，沒有結算義務，應作為權益結算的股份支付處理。選項B，雖然是乙公司與其高級管理人員簽訂的股份支付合同，但由于授予的是集團內其他公司（丙公司）的股票，實質上相當于乙公司先用現金購買丙公司股票再授予本公司高管，所以應作為現金結算的股份支付處理。選項C，乙公司屬于接受服務方，沒有結算義務，應作為權益結算的股份支付處理。選項D，乙公司是結算企業(yè)，甲公司為接受服務企業(yè)，乙公司用自身普通股進行結算，應作為權益結算的股份支付處理。

45.下列關于總部資產減值測試的表述中不正確的有（）。

A.總部資產的顯著特點是難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入

B.資產組組合包括資產組、資產組組合以及難以按照合理方法分攤的總部資產部分

C.如果有跡象表明某項總部資產可能發(fā)生減值的，應當計算該總部資產的可收回金額

D.總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當對總部資產單獨進行減值測試

正確答案：B、C、D

您的答案：

本題解析：選項B，資產組組合包括資產組或者資產組組合以及按合理方法分攤的總部資產部分；選項C，如果有跡象表明總部資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產所歸屬資產組或資產組組合的可收回金額；選項D，總部資產難以單獨進行減值測試。

46.甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司，乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關服務，丙公司為股權投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對這兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權投資的會計處理中，正確的有（）。

A.乙公司不應編制合并財務報表

B.丙公司在個別報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

C.乙公司在個別報表中對其擁有的兩家子公司應按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

D.甲公司在編制合并財務報表時，應將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

正確答案：A、B、C

您的答案：

本題解析：選項AC，如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表，其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量，且其變動計入當期損益；乙公司的兩家子公司不為乙公司提供服務，因此不應納入乙公司合并范圍，乙公司不需要編制合并報表；選項B，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績，說明丙公司將其作為“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”核算；選項D，一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。

47.下列會計事項中，可能會影響企業(yè)期初留存收益的有（）。

A.發(fā)現上年度財務費用少計100萬元。

B.因固定資產折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法，使當年折舊計提額比上年度減少250萬元

C.研究開發(fā)項目已支出的200萬元在上年度將費用化部分計入當期損益，本年度將符合資本化條件的部分確認為無形資產

D.盤盈一固定資產價值為60萬元

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：選項A，D，屬于重于的前期差錯更正，需要進行追溯，從而影響期初留存收益；

選項B，固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法進行會計處理，不影響期初留存收益；

選項C，將符合資本化條件的部分確認為無形資產，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，不影響期初留存收益。

48.甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，下列對于甲公司本年土地使用權的處理的表述中，正確的有（）。

A.1月份外購一項土地使用權，并在其上建造自用寫字樓，至年末尚未建造完工，甲公司將土地使用權的本年累計攤銷計入在建工程成本中

B.4月份通過資產置換方式取得一項土地使用權，經董事會批準，準備在該地塊上建造職工宿舍，擬建成后將其出租給本企業(yè)職工，因此將該項土地使用權劃分為投資性房地產

C.6月份收到債務人乙公司用來抵債的一項土地使用權，甲公司持有并準備增值后轉讓，因此將其劃分為企業(yè)的存貨項目

D.10月份外購一項房地產，作為自用辦公樓處理，由于該房地產的土地和地上建筑物可以分別單獨核算價值，因此土地使用權和地上建筑物分別確認為無形資產和固定資產

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：出租給本企業(yè)的職工的房地產，間接上是為企業(yè)經營服務的，因此應作為自用房地產處理，土地使用權應劃分為無形資產，選項B不正確；一般企業(yè)持有并準備增值后轉讓的土地使用權應作為投資性房地產核算，選項C不正確。

49.下列有關政府補助的會計處理中，說法正確的有（）。

A.已確認的政府補助需要退回的，存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

B.已確認的與資產相關的政府補助，相關資產提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益轉入資本公積

C.企業(yè)收到的現金形式的政府補助屬于籌資活動現金流量

D.若稅法規(guī)定收到的政府補助應計入取得當期的應納稅所得額，則企業(yè)收到與資產相關的政府補助會產生可抵扣暫時性差異，應在取得當期調增應納稅所得額

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：選項A，已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

（1）初始確認時沖減相關資產成本的應當調整資產賬面價值；

（2）存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。

選項B，已確認的與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益轉入當期損益。選項C，企業(yè)收到的現金形式的政府補助屬于經營活動產生的現金流量，計入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目。

50.甲公司是乙公司、丙公司的母公司。2×22年度，甲公司發(fā)生了如下與現金流量相關的事項：

（1）以5000萬元銀行存款購買A公司80%的股權，購買日，A公司自有現金及現金等價物6000萬元；

（2）追加對乙公司20%的股權投資，支付價款2350萬元；

（3）甲公司向乙公司銷售商品一批，收到款項（價稅合計）5650萬元；

（4）處置聯(lián)營企業(yè)C公司取得價款2500萬元，處置當日，C公司個別報表中現金及現金等價物總額為2000萬元；

（5）處置丙公司全部股權取得價款3500萬元，其中，丙公司個別報表中現金及現金等價物總額為2800萬元。不考慮其他因素，甲公司編制2×22年度合并現金流量表時，下列處理正確的有（）。

A.投資活動現金流出0

B.投資活動現金流入4200萬元

C.經營活動現金流入5650萬元

D.籌資活動現金流出2350萬元

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：事項（1），購買子公司支付價款5000萬元小于子公司持有的現金及現金等價物6000

萬元，應該在“收到其他與投資活動有關的現金”項目列示1000萬元；事項（2），因購買子公司少數股

權，在合并報表中“支付其他與籌資活動有關的現金”項目列示2350萬元；事項（3），甲、乙公司是母子公司關系，雙方發(fā)生的內部交易需要抵銷，因此對合并現金流量表經營活動現金流量的影響為0；事項

（4）在“收回投資收到的現金”項目中列示2500萬元；事項（5）在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”項目中列示700（3500－2800）萬元。因此，投資活動現金流入＝1000＋2500＋700＝4200

（萬元）；籌資活動現金流出2350萬元；經營活動現金流入和流出均為0；不涉及投資活動的現金流出。

問答題（共8題，共8分）

51.甲公司屬于高新技術企業(yè)，適用的所得稅稅率為15％，假定甲公司各年稅前會計利潤均為1000萬元。不考慮其他因素，甲公司2019年～2021年與所得稅有關的業(yè)務如下：

（1）甲公司2019年12月31日購入設備一臺，成本750萬元，凈殘值為零。稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年；會計規(guī)定采用年數總和法計提折舊，折舊年限5年。

（2）2020年1月1日購入股票，價款1000萬元，劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資，2020年年末公允價值為1200萬元，2021年年末公允價值為1500萬元。

（3）甲公司2020年2月2日購入股票，價款1000萬元，劃分以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，2020年年末公允價值為1250萬元，2021年年末公允價值為1200萬元。假定稅法規(guī)定公允價值變動不得計入應納稅所得額。

（4）甲公司2020年3月2日因債務擔保確認了預計負債100萬元，擔保方未就該項擔保收取與相應責任相關的費用，假定稅法規(guī)定與債務擔保有關的費用不允許稅前扣除。2021年因為被擔保公司經濟環(huán)境并未發(fā)生任何的變化，所以該債務擔保未發(fā)生任何的變化。

（5）2021年12月31日預計自2022年以后不再屬于高新技術企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25％。

要求：

（1）根據上述資料，逐項分析每個事項，分別說明2020年相關資產或負債的賬面價值、計稅基礎、如何進行納稅調整