固定資產(chǎn)的折舊問題的探討

畢業(yè)論文（設(shè)計）報告紙共16頁第2頁摘要目的對固定資產(chǎn)的折舊問題進行探討并發(fā)表一些個人意見。方法對其折舊方法的采用進行了分析，對折舊過程中應(yīng)注意的和存在的問題進行討論。結(jié)果在幾種固定資產(chǎn)的折舊方法中，加速折舊法是最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。結(jié)論本文結(jié)果說明，對固定資產(chǎn)的折舊問題進行探討具有非常重要的意義，加速折舊法值得進一步探討和推廣。關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)折舊；折舊方法；探討目錄摘要 11固定資產(chǎn)折舊的定義及影響因素 31.1折舊的含義 31.2核算過程中應(yīng)考慮到的一些必要條件 31.2.1修理和維修 31.2.2固定資產(chǎn)的使用年限 32固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較 42.1折舊計算的方法 42.2對幾種常見折舊法的探討 42.2.1直線法 52.2.2工作量法 52.2.3加速折舊法 73固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)利潤表和所得稅的影響 73.1直線法 73.1.1定義 73.1.2對利潤表的影響 73.2工作量法 93.2.1定義 93.2.2對利潤表的影響 93.3雙倍余額遞減法 103.3.1定義 103.3.2對利潤表的影響 103.4年數(shù)總和法 113.4.1定義 123.4.2對利潤的影響 123.5四種折舊方法的比較 134總結(jié) 14謝辭 15參考文獻 16畢業(yè)論文（設(shè)計）報告紙共16頁第16頁1固定資產(chǎn)折舊的定義及影響因素1.1折舊的含義固定資產(chǎn)可長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持其原有的實物形態(tài)，但其價值是隨固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營成本，這部分隨固定資產(chǎn)磨損而逐漸轉(zhuǎn)移掉的價值即為固定資產(chǎn)的折舊［1］。為保證企業(yè)簡單再生產(chǎn)，同時實現(xiàn)期間收入費用的正確匹配，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計提折舊。折舊的最普遍公認的定義是將資產(chǎn)的成本分配到各收益期間的一種系統(tǒng)和合理的方法，這個定義是一個靜態(tài)的概念，資產(chǎn)的原始成本或其他價值在其使用年限以內(nèi)是不變的，折舊總額等于原始成本減去殘值。1.2核算過程中應(yīng)考慮到的一些必要條件1.2.1修理和維修在計算固定資產(chǎn)折舊分配的過程中，必須考慮固定資產(chǎn)的修理和維修等日常營業(yè)費用，這是因為折舊與修理和維修之間存在著密切的相互關(guān)系：第一，資產(chǎn)的預(yù)期使用年限直接與維修和修理的程度有關(guān)；第二，由于大多數(shù)資產(chǎn)均包括許多不同使用年限的部件，許多所謂修理實際上是重置；第三，在資產(chǎn)的使用過程中，效率在逐年下降，特別是當(dāng)缺乏必要的和及時的修理和維修時，下降的速度更快。1.2.2固定資產(chǎn)的使用年限固定資產(chǎn)有一定的使用年限，改變修理和維修費用，可以使資產(chǎn)的使用年限延長或縮短。在某種情況下，可以無限期地保留一些資產(chǎn)，但這樣做所付出的代價往往高于重置新資產(chǎn)的成本。因而，繼續(xù)維修一臺已經(jīng)陳舊的設(shè)備是很不經(jīng)濟的。但從另一方面來看，如果某項資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命是很短的，其修理和維修費用可以縮減至最低限度。一般地講，資產(chǎn)的使用年限決定于修理和維修費用的最適當(dāng)水平或經(jīng)濟上的陳舊元素，而以二者中時間較短的為準。如果對修理和維修費用作不合理的削減，以致資產(chǎn)不能達到其所期望的經(jīng)濟壽命，當(dāng)期所分攤的折舊費用就將相應(yīng)的有所增加。會計師早就認識到廠場與設(shè)備的壽命是有限的，因而必須考慮當(dāng)資產(chǎn)報廢時在賬簿上如何處理。近年來，折舊才被認為是在資產(chǎn)使用年限內(nèi)對其成本或其他價值所進行的系統(tǒng)的分配，稱為成本分配法，是將資產(chǎn)的成本或其他價值系統(tǒng)的、合理的在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)進行分配。在選定成本分配法時，必須考慮以下幾項因素：（1）資產(chǎn)價值因使用而降低，與資產(chǎn)市場價值降低之間的關(guān)系；（2）陳廢的影響；（3）預(yù)計的修理和維修方式；（4）預(yù)計的操作效率上的降低；（5）預(yù)計資產(chǎn)收入上的變化；（6）長期資產(chǎn)的壽命及利息因素，資產(chǎn)在使用年限后期的不確定因素。2固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較2.1折舊計算的方法從理論上講，在選擇折舊方法時應(yīng)考慮以上因素，但實際操作中，在多數(shù)情況下，僅是一個或少數(shù)因素起決定作用，作用小的其他因素則可以略而不計。通常在普遍使用的幾種折舊方法中假若某種方法一般來看是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經(jīng)國家確認的企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀和實際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等?？紤]我國實際情況，財政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀及國家的財政承受能力，我國對實行加速折舊方法的范圍也作了限定，對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機和汽車制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的行業(yè)企業(yè)，其機器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速計提折舊。2.2對幾種常見折舊法的探討雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財務(wù)報表的附注中加以說明。近年來，人們對加速折舊法表示強烈的興趣，筆者也認為此方法相對其他方法更加切合實際，覆蓋問題更全面，下面對4種方法進行敘述和比較。2.2.1直線法直線法即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；（2）修理和維修費用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的；（4）使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個使用年限內(nèi)是固定不變的；（5）各種必要的估計（包括預(yù)期使用年限）都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計的。由于以上各項因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當(dāng)?shù)窒?，通常都認為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費用的增加，恰好為收入的增加及保險費和財產(chǎn)稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據(jù)這種方法計算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強的可比性。但同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。2.2.2工作量法工作量法是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要。因而，如果某項資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用，就不應(yīng)計列折舊費用，因為資產(chǎn)的服務(wù)價值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個重要因素，如其折舊是可以預(yù)見的，并且，資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計的，就可以使用以經(jīng)營活動為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價值，對服務(wù)價值降低的計量則是次要的。盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價值隨使用而降低的情況下，工作量法看來還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴重缺點：（1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務(wù)單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且，由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用，整個服務(wù)價值的降低事實上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。2.2.3加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法,其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期少提折舊,從而相對加快折舊的速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。常用的加速折舊法有兩種:（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值,得出各年應(yīng)提折舊額的方法。是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大,在后期消耗較少,為此,在使用前期多提折舊,后期少提折舊,從而相對加速折舊。（2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計年限法,是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額,這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。采用加速折舊法,可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊,因為不論采用何種方法提折舊,從固定資產(chǎn)全部使用期間來看,折舊總額不變,因此,對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看,由于采用加速的折舊法,使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少,必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多,如果企業(yè)所得稅的稅率不會上升,采用加速折舊方法,一方面可以在計提折舊初期少交企業(yè)所得稅,另一方面可以盡快收回資金,加速資金周轉(zhuǎn)。3固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)利潤表和所得稅的影響固定資產(chǎn)折舊指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗，按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊。由于固定資產(chǎn)折舊費用將會按照一定的比例計入經(jīng)營成本中，而經(jīng)營成本與利潤表密切相關(guān)。因此，不同的折舊方式將會對利潤表產(chǎn)生不同的影響，因而企業(yè)所得稅也會受其影響。以下通過4種折舊方法：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進行講解，并把它們對所得稅和利潤表的影響進行比較。3.1直線法3.1.1定義直線法即平均年限法,它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系,認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞,而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使用的服務(wù)總成本是相同的,而不管其實際使用程度如何。直線法的特點是每年的折舊額相同,但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用,修理費越來越多,到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年,從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。計算公式為：定資產(chǎn)年折舊額＝（原始價值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用）／預(yù)計使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值×100％固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限×100％3.1.2對利潤表的影響由于年折舊額都是相等的，因此每年結(jié)轉(zhuǎn)攤?cè)虢?jīng)營成本的數(shù)額也是相等的。在其他條件不變的情況下，采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，其折舊額表面上對利潤表影響是不發(fā)生變化的。然隨著固定資產(chǎn)的使用，所需要的修理和維修費用會逐年增加，就會產(chǎn)生固定資產(chǎn)使用早期承擔(dān)的費用較少，分攤計入利潤表的經(jīng)營成本偏低;而固定資產(chǎn)使用后期承擔(dān)的費用較多，分攤計入利潤表的經(jīng)營成本偏高，這樣就會導(dǎo)致利潤額逐年減少，所得稅逐年減少，則凈利潤亦在減少。我們用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計殘值為10000元，使用年限為5年。該企業(yè)適用25％的所得稅率，資金成本率為10％。如表所示：企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表年限未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合計4660004660年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）應(yīng)納所得稅為：66000×25％＝16500（元）第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）應(yīng)納所得稅為：56000×25％＝14000（元）第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元）應(yīng)納所得稅為：86000×25％＝21500（元）第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）應(yīng)納所得稅為：46000×25％＝11500（元）第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）應(yīng)納所得稅為：42000×25%=10500（元）5年累計應(yīng)納所得稅為：16500＋14000＋21500＋11500＋10500＝74000（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：16500×0.909+14000×0.826+21500×0.751+11500×0.683+10500×0.621＝57084（元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。3.2工作量法3.2.1定義工作量法是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，[特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要。計算公式為：單位工作量折舊額=原始價值×（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計工作量總額年折舊額=某年實際完成的工作量×單位工作量折舊額

3.2.2對利潤表的影響因為是按照工作量來計提折舊的，當(dāng)固定資產(chǎn)不工作的時候，就不計提折舊，使固定資產(chǎn)的折舊額與使用程度呈正比例關(guān)系，體現(xiàn)了收入與費用相配比的會計原則。該計提方式使得當(dāng)利潤表隨著固定資產(chǎn)使用程度而變動：在固定資產(chǎn)使用程度較高的年度，企業(yè)需要上交的所得稅就較多，反之則較少。使企業(yè)的管理人員，所有者和債權(quán)人能快速的了解到固定資產(chǎn)與利潤表的關(guān)系，更加準確的做出的適合企業(yè)發(fā)展的決定。以上題為例：每年折舊額＝每年實際產(chǎn)量／合計產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）第一年折舊額為：1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）利潤額為：100000－36480＝63520（元）應(yīng)納所得稅為：63520×25％＝15880（元）第二年折舊額為：900／4660×（180000－10000）＝32832（元）利潤額為：90000－32832＝57168（元）應(yīng)納所得稅為：57168×25％＝14292（元）第三年折舊額為：1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）利潤額為：120000－43776＝76224（元）應(yīng)納所得稅為：76224×25％＝19056（元）第四年折舊額為：800／4660×（180000－10000）＝29184（元）利潤額為：80000－29184＝50816（元）應(yīng)納所得稅為：50186×25％＝12546.5（元）第五年折舊額為：760／4660×（180000－10000）＝27725（元）利潤額為：76000－27725＝48275（元）應(yīng)納所得稅為：48275×25％＝12068.75（元）五年累計應(yīng)納所得稅額為：15880＋14292＋19056＋12546.5＋12068.75＝73843.25（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：15880×0.909+14292×0.826+19056×0.751+12546.5×0.683+12068.75×0.621＝56615.12（元）3.3雙倍余額遞減法3.3.1定義雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值,得出各年應(yīng)提折舊額的方法。是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大,在后期消耗較少,為此,在使用前期多提折舊,后期少提折舊,從而相對加速折舊。計算公式為：雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／估計使用年限×100％年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。3.3.2對利潤表的影響由于固定資產(chǎn)使用初期能夠帶來的經(jīng)濟效益比使用末期較多，因此，初期計提的折舊額比末期多是符合實際的。雙倍余額遞減法計提的折舊額在前期較多，末期較少，使得利潤表的變化與實際生產(chǎn)成本相對應(yīng)，避免因為市場的變化迫使固定資產(chǎn)提前報廢帶來的損失，而使利潤表發(fā)生劇烈波動。以上題為例：雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／5×100％＝40％第一年折舊額為：180000×40％＝72000（元）利潤額為：10000－72000＝28000（元）應(yīng)納所得稅為：28000×25％＝7000（元）第二年折舊額為：（180000－72000）×40％＝43200（元）利潤額為：90000－43200＝46800（元）應(yīng)納所得稅為：46800×25％＝11700（元）第三年折舊額為：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）利潤額為：120000－25920＝94080（元）應(yīng)納所得稅為：94080×25％＝23520（元）第四年后，使用直線法計算折舊額：第四、第五年的折舊額＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）第四年利潤額為：80000－14440＝65560（元）應(yīng)納所得稅為：65560×25％＝16390（元）第五年利潤額為：76000－14440＝61560（元）應(yīng)納所得稅為：61560×25％＝15390（元）五年累計應(yīng)納所得稅為：7000＋11700＋23520＋16390＋15390＝74000（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：7000×0.909+11700×0.826+23520×0.751+16390×0.683+15390×0.621＝54442.28（元）3.4年數(shù)總和法3.4.1定義年數(shù)總和法也稱為合計年限法,是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額,這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計算公式為：年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100％年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）×年折舊率3.4.2對利潤的影響年數(shù)總和法計提的折舊額第一年是最多的，往后依次遞減，最后一年是最少的。這種計提方法比雙倍余額遞減法更加貼近企業(yè)實際情況。因為越到固定資產(chǎn)使用后期，需要的修理和維修費用越多，而能帶來的經(jīng)濟效益卻越來越少。該計提方法使得利潤表的變化與企業(yè)實際情況更加匹配，使報表的使用者對企業(yè)的運營情況了解的更加全面。以上題為例：1＋2＋3＋4＋5＝15第一年折舊額為：5／15×（180000－10000）＝56666（元）利潤額為：100000－56666＝43334（元）應(yīng)納所得稅：43334×25％＝10833.5（元）第二年折舊額為：4／15×（180000－10000）＝45333（元）利潤額為：90000－45333＝44667（元）應(yīng)納所得稅：44667×25％＝11166.75（元）第三年折舊額為：3／15×（180000－10000）＝34000（元）利潤額為：120000－34000＝86000（元）應(yīng)納所得稅：86000×25％＝21500（元）第四年折舊額為：2／15×（180000－10000）＝22666（元）利潤額為：80000－22666＝57334（元）應(yīng)納所得稅：57334×25％＝14333.5（元）第五年折舊額為：1／15×（180000－10000）＝11333（元）利潤額為：76000－11333＝64667（元）應(yīng)納所得稅：64667×25％＝16166.75（元）五年累計應(yīng)納所得稅為：10833.5＋11166.75＋21500＋14333.5＋16166.75＝74000.5（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：10833.5×0.909+11166.75×0.826+21500×0.751+14333.5×0.683+16166.75×0.621＝55047.22（元）3.5四種折舊方法的比較如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果下表所示：不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元年限直線法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年1650015880700010833.5第二年14000142921170011166.75第三年21500190562352021500第四年1150012546.51639014333.5第五年1050012068.751539016166.75總計7400073843.257400074000.5現(xiàn)值5708456615.1254442.2855047.22從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款7000元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為10833.5元，而直線下法則需繳納16500元。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖