由小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠新政芻議完善提議

由小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠新政芻議完善提議由小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠新政芻議完善提議

我國小微企業(yè)在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和促進(jìn)自由競爭等方面發(fā)揮著不可替代作用。趨利避害，針對其存在的諸多困境，為激勵(lì)小微企業(yè)開展，國家出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，推進(jìn)其健康良好開展。

一、簡述我國小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的開展歷程

〔一〕小微企業(yè)劃定

關(guān)于“小型微利企業(yè)〞概念，指合乎?中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及相關(guān)稅收政策規(guī)定，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的企業(yè)。本文提及的小微企業(yè)參照稅法規(guī)范。

〔二〕我國小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策變遷、開展

近幾年小微企業(yè)蓬勃開展，國家對其的扶持力度也是逐年加大，所得稅優(yōu)惠政策力度到達(dá)高潮。據(jù)規(guī)定，“自2022年1月1日至2022年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元〔含20萬元〕的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅〞。比照先前，所得稅優(yōu)惠范圍擴(kuò)容，且所得減半上限從10萬元提高到20萬元。

二、所得稅優(yōu)惠新政分析

〔一〕受益范圍進(jìn)一步擴(kuò)大

通過此次改革，使更多的小微企業(yè)享受優(yōu)惠。從如下例子我們可以窺一斑而知全豹：示例某工廠2022年應(yīng)納企業(yè)所得額為18萬元，那么實(shí)際繳納額度為18萬元×20%=3.6萬元。據(jù)〔財(cái)稅（2022）34號〕規(guī)定，由于超過10萬元的規(guī)范，該企業(yè)無法享受“減半〞的優(yōu)惠政策。而據(jù)優(yōu)惠新政分析，假如2022年該廠應(yīng)納企業(yè)所得額依舊為18萬元，那么依2022年新規(guī)，其實(shí)際繳納額度那么為：18萬元×20%×0.5=1.8萬元，較之前少繳納一半稅費(fèi)，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕。

〔二〕稅基提高

詳見以上描述。

〔三〕執(zhí)行環(huán)節(jié)中的改革

開始實(shí)行備案制，即小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策不再實(shí)行企業(yè)申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理辦法，統(tǒng)一改為備案方式。即合乎條件的小微企業(yè)，在年度中間可以行享受優(yōu)惠政策，年度終了進(jìn)行匯算清繳，方便自我申報(bào)。該政策簡化了手續(xù)辦理，極大提升工作效率。

三、所得稅優(yōu)惠新政實(shí)施過程中存在的缺乏

〔一〕所得稅優(yōu)惠新政覆蓋面依然有限

小微企業(yè)大都是個(gè)體工商戶和小作坊，此次所得稅優(yōu)惠新政雖提高了稅基，使年應(yīng)納稅所得額提高到20萬元，能夠受益的小微企業(yè)數(shù)量在一定層面上有所提高，然而具有一定知識含量能夠研發(fā)新技術(shù)進(jìn)舊產(chǎn)品來提高企業(yè)生命力的小微企業(yè)顯然不在其列。它們是國家開展的未來，如果國家能夠放寬稅收方面政策，對他們加以扶持，這樣他們有余力研究更多新興科技，無疑能夠促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)開展和緩解我國就業(yè)問題。

〔二〕企業(yè)所得稅優(yōu)惠形式單調(diào)

國際上通行的所得稅優(yōu)惠方式主要有加速折舊、投資抵免、再投資退稅、延期納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式以及減免稅、退稅等直接優(yōu)惠方式，且以間接優(yōu)惠方式為主。而我國現(xiàn)行的?企業(yè)所得稅法》對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠那么主要采取減免稅和降低稅率的直接優(yōu)惠方式。直接優(yōu)惠方式僅對企業(yè)利潤給予減免，對結(jié)果較為看重。所以在企業(yè)虧損時(shí)，這種優(yōu)惠猶如水上漣漪。實(shí)際上，小微企業(yè)開辦之初，由于高昂的管理費(fèi)用、較低的市場占有率以及不穩(wěn)定的收入等因素，利潤率依然較低，減免稅優(yōu)惠難以使其真正受益。

〔三〕稅收負(fù)擔(dān)不宜統(tǒng)一化

稅收作為調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控功能的一種伎倆，必須要區(qū)別對待不同的納稅人，對不同的納稅人采取不同的稅率，所以稅收優(yōu)惠政策不宜統(tǒng)一化。示例2022年所得稅優(yōu)惠政策實(shí)行一刀切的做法，對滿足條件的小微企業(yè)所受優(yōu)惠政策不加區(qū)別，使年應(yīng)納稅所得額在10萬元下列的小微企業(yè)統(tǒng)一了優(yōu)惠口徑，而年應(yīng)納稅所得額為1萬元相對于10萬元的小微企業(yè)所面臨的生存挑戰(zhàn)會(huì)更大，該政策顯然沒有使其得到特殊扶持和政策傾斜。

〔四〕眾多小微企業(yè)目前果決放棄優(yōu)惠

目前能夠享受所得稅優(yōu)惠新政的小微企業(yè)中，依舊以個(gè)人獨(dú)資和個(gè)體經(jīng)營為主，這些公司對于日常經(jīng)營本錢的控制很嚴(yán)格，因此多數(shù)企業(yè)沒有完善會(huì)計(jì)核算或?qū)Ｂ毜呢?cái)務(wù)人員。然而企業(yè)要享受新政實(shí)惠，需要提供相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料等，不論是聘請專職會(huì)計(jì)人員抑或代理記賬經(jīng)管人員無疑都會(huì)增加日常經(jīng)營管理本錢，假設(shè)假如該小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額較低，即便享受優(yōu)惠政策，所減少的稅負(fù)尚且缺乏以支付這局部人員開支的話，只能是得不償失，所以他們寧可選擇放棄優(yōu)惠。

四、芻議完善所得稅優(yōu)惠政策的倡議

〔一〕繼續(xù)提高優(yōu)惠起征點(diǎn)，加強(qiáng)優(yōu)惠力度

2022年3月，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠新政顯示出受益的小微企業(yè)數(shù)量在不斷擴(kuò)容，國家對于小微企業(yè)扶持的態(tài)度明顯，但從稅收層面上出發(fā)，對小微企業(yè)稅收門檻依舊有進(jìn)一步降低之空間，從而擴(kuò)充受惠面。譬如，在現(xiàn)有規(guī)定根底上，國家可以根據(jù)小微企業(yè)的行業(yè)和性質(zhì)繼續(xù)提高優(yōu)惠起征點(diǎn)，進(jìn)一步增加企業(yè)資產(chǎn)總額和擴(kuò)充受業(yè)人數(shù)總量，減輕稅負(fù)壓力，充沛調(diào)動(dòng)其生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，進(jìn)而有余力余額投入技術(shù)的更新發(fā)明，提升企業(yè)生命力。

〔二〕綜合運(yùn)用多樣的稅收優(yōu)惠方式，提升稅收優(yōu)惠效果

針對稅收優(yōu)惠方式，應(yīng)借鑒國外成熟的政策與經(jīng)驗(yàn)：第一，綜合運(yùn)用稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、稅額優(yōu)惠等多種優(yōu)惠方式，同時(shí)結(jié)合投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊等間接優(yōu)惠方式。第二，擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊的范圍，增加研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例，提升小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠幅度。

〔三〕按收入額實(shí)行分檔優(yōu)惠稅率，進(jìn)一步減少微型企業(yè)稅負(fù)

在經(jīng)濟(jì)飛速開展、市場競爭日益劇烈的今天，小微企業(yè)無論是在資金、技術(shù)，還是人才方面都明顯處于弱勢地位，我國應(yīng)進(jìn)一步加大所得稅優(yōu)惠幅度，給予小微企業(yè)更高的優(yōu)惠稅率，鼓勵(lì)小微企業(yè)蓬勃開展。鑒于現(xiàn)行小微企業(yè)稅率存在優(yōu)惠幅度不大以及臨界點(diǎn)稅額相差較大的現(xiàn)象，可以考慮實(shí)行累進(jìn)稅率征收。累進(jìn)式征收是一種公認(rèn)的較為公平的稅收方式，結(jié)合簡便征收、易于管理的思想，倡議將現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅的單一稅率征收方式改為全額累進(jìn)征收，對年度應(yīng)納稅所得額30萬元下列企業(yè)，設(shè)置三級全額累進(jìn)稅率，具體如下〔見表1〕

這種方式最大的好處是一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)水平，另一方面計(jì)算簡單、便于操作。

〔四〕改革稅收優(yōu)惠管理方法，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)工作本錢

改革小微企業(yè)認(rèn)證主體，引進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行小微企業(yè)資格認(rèn)證。目前小微企業(yè)的審批主體為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)由于人力、專業(yè)知識上的限制，對小微企業(yè)認(rèn)定的準(zhǔn)確程度不高或是花費(fèi)時(shí)間較長，既不利于征管效率的