試論建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項管理

試論建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項管理試論建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項管理

前言：建筑企業(yè)是一個自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立法人實體。它主要從事的是建筑安裝項目。它的施工業(yè)務(wù)周期較長，施工業(yè)務(wù)流動較強，從建筑工程動工到清算之間的跨度時間也是很長的，有時還會進行跨地區(qū)經(jīng)營。而各個地區(qū)的稅收政策存在著一定的差別性，稅收經(jīng)辦人員也對一些稅收政策的理解不一，這些都使得建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)涉稅事項辦理的過程中充斥了困難與障礙，一旦處理不當(dāng)，就很可能會導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅負增加。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該強化對施工業(yè)務(wù)涉稅事項的有效管理，確保企業(yè)獲得最大化且最優(yōu)化的經(jīng)濟利益。

一、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項管理相關(guān)概述

建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項就是指建筑企業(yè)在進行建筑工程項目施工的過程中，會波及到一些與稅收業(yè)務(wù)相關(guān)的各種事項。一般來說，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項管理就是指建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，對那些波及到的稅收事務(wù)進行一定的規(guī)劃、協(xié)調(diào)與控制。其中，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項管理工作中，稅收申報與繳納是最為重要的管理內(nèi)容，也是管理重點與難點所在。

二、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項的具體內(nèi)容

〔1〕營業(yè)稅金及其附加稅。這是指建筑企業(yè)在進行工程施工過程中，在勞務(wù)發(fā)生地根據(jù)當(dāng)月完成的施工產(chǎn)值或收到的項目款，并依據(jù)不同的稅率來計算應(yīng)該繳納的地方稅金及其附加。具體來說，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項管理的第一種稅種就是營業(yè)稅。它是建筑企業(yè)根據(jù)當(dāng)月完成的施工產(chǎn)值扣除分包的項目款，然后按照3%的稅率進行計算，這種營業(yè)稅應(yīng)該及時向所在地的稅務(wù)機關(guān)進行申報和繳納。第二種就是城市維護建設(shè)稅。它是根據(jù)營業(yè)稅與稅率之間相乘的得數(shù)來進行計算的，也應(yīng)該向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)進行申報與繳納。第三種就是教育費附加。第四種就是價風(fēng)格節(jié)基金。第五種就是堤圍防護費。這種稅收一般是根據(jù)建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)產(chǎn)值的1.2%稅率進行計算，然后再向勞務(wù)發(fā)生地的應(yīng)稅機關(guān)進行申報繳納。當(dāng)然，這種稅種也會存在不同地區(qū)的稅率不同問題，甚至有些地方征收，而有些地方那么不征收。因此，建筑企業(yè)在進行施工業(yè)務(wù)涉稅事項管理的時候，一定要提前搞分明勞務(wù)發(fā)生地的實際稅收政策；〔2〕企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項有關(guān)的企業(yè)所得稅主要有這么幾種征收辦法。第一種情況就是根據(jù)建筑企業(yè)實際的盈利情況進行征收。有些建筑企業(yè)的賬面分明，主管稅務(wù)機關(guān)在進行征稅計算的時候，可以盡快計算出所應(yīng)該繳納的正確稅款，對于這樣的建筑企業(yè)來說，征稅機關(guān)往往根據(jù)25%的稅率進行征收。而對于那些賬面不清晰，無法正確計算出應(yīng)稅款額的建筑企業(yè)來說，征稅機關(guān)可以根據(jù)核定征收規(guī)范來進行征稅。第二種情況就是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的施工工程。事實上，建筑企業(yè)跨地區(qū)進行施工是很普遍的事情。則，稅務(wù)機關(guān)在對建筑企業(yè)進行施工業(yè)務(wù)涉稅事項管理的時候，就應(yīng)該充沛考慮到建筑企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營情況，針對建筑企業(yè)總部直接管轄的跨地區(qū)工程部，應(yīng)該根據(jù)工程實際的營業(yè)收入的1.2%進行征稅。第三種情況就是建筑企業(yè)下屬的二級或下列分支機構(gòu)直接管理建筑施工工程，這些工程的經(jīng)營收入與其他各項費用都匯總到二級分支機構(gòu)進行統(tǒng)一管理，并讓二級分支機構(gòu)根據(jù)國家相關(guān)稅收政策來進行正確計算和合理征收；〔3〕個人所得稅。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項中的個人所得稅根本上可以有兩種情況，第一種就是針對特定的建筑項目工程進行征收的個人所得稅。第二種情況就是針對企業(yè)征收的個人所得稅。具體來說，針對第一種情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)建筑企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的具體稅收規(guī)定進行個人所得稅的申報繳納。如果是針對外地建筑企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)一般應(yīng)該根據(jù)所動工程款票據(jù)金額的

0.1%至1%征收其個人所得稅。針對第二種情況，建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)我國個人所得稅相關(guān)法律規(guī)定，把企業(yè)支付出去的個人報酬等進行稅務(wù)申報，并履行代扣義務(wù)；〔4〕印花稅。建筑企業(yè)施工工程的標(biāo)的巨大，質(zhì)量要求也是非常高的。因此，建筑企業(yè)對于施工方的要求也是極其嚴格的。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)操作方必須具備一定的施工資質(zhì)，同時還需要根據(jù)建設(shè)標(biāo)的來簽訂一個可實施的具體施工合同。則，這里的合同雙方都應(yīng)該向當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機關(guān)申報繳納印花稅。

三、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項的具體管理措施

〔1〕營業(yè)稅及其附加稅管理措施。首先，我們應(yīng)該對建筑企業(yè)施工工程實際操作過程中的營業(yè)稅計算進行合理的規(guī)劃。這是因為建筑企業(yè)的工程總開票額度是固定的，最終繳納的稅款總額也是確定的，但是，如果一個建筑企業(yè)的工程施工工期在三年以上的話，我們就可以對其進行納稅籌劃，讓建筑企業(yè)的施工過程減少應(yīng)繳納的稅款，從而為建筑企業(yè)節(jié)省大量的財稅支出。因此，建筑企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報的日常施工產(chǎn)值盡可能的要做到不超過營業(yè)收入，尤其是要控制好墊資施工工程的施工產(chǎn)值，從而讓建筑企業(yè)的資金壓力大大減小，有效提高建筑企業(yè)施工工程的實際利潤。這就是說，建筑企業(yè)應(yīng)該在工程施工過程中根據(jù)施工產(chǎn)值與營業(yè)收入中的最低值來計算營業(yè)稅繳納基數(shù)。其次，建筑企業(yè)的分包稅款應(yīng)該在開具總包票的時候就予以扣除，否那么，就有可能會導(dǎo)致建筑企業(yè)的重復(fù)繳稅，讓建筑企業(yè)的稅負被動的增加，最終還會導(dǎo)致建筑企業(yè)的經(jīng)濟壓力劇增。實際上，我國相關(guān)稅法已經(jīng)明確規(guī)定，總包繳納的營業(yè)稅是按照總包收入扣除分包后的差額來計算繳稅實際金額的。因此，建筑企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該深入理解相關(guān)稅法的規(guī)定，從而為企業(yè)盡可能的減少不必要的稅負支出。再次，建筑企業(yè)在有甲方提供材料的情況出現(xiàn)時，就應(yīng)該按照實際收到的進度款或者開票金額納稅。最后，建筑企業(yè)還需要把施工工程的其他結(jié)算收入一并計入到項目業(yè)務(wù)總收入的核算當(dāng)中去，這樣就可以合理合法的降低建筑企業(yè)的稅收負擔(dān)；〔2〕企業(yè)所得稅管理措施。建筑企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅的時候，就應(yīng)該采取查賬征收的方式進行稅收的計算與繳納。為了正確的處理好施工業(yè)務(wù)涉稅事項，建筑企業(yè)就應(yīng)該聘用那些業(yè)務(wù)能力較強，并且具有一定資格證的財務(wù)人員來進行核算，并要求他們嚴格根據(jù)我國相關(guān)的會計準那么與工作標(biāo)準來做好涉稅事項管理，盡可能的建立健全建筑企業(yè)的財務(wù)管理制度，讓其賬面清晰，稅負減輕。一般來說，建筑企業(yè)不要采取核定征收的方式，這樣會增加稅負；〔3〕個人所得稅管理措施。建筑企業(yè)在申報和繳納企業(yè)個人所得稅的時候，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。如果是向特定項目工程征收的個人所得稅，迄今為止，我國還不足一個較為明確和統(tǒng)一的規(guī)定與政策，比方說一些地方征收工程個人所得稅，一些地方那么不征收。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該與勞務(wù)發(fā)生地的所在稅務(wù)機關(guān)進行有效且到位的交流，盡可能的爭取到最為優(yōu)惠的稅收政策；〔4〕印花稅管理措施。建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，把總承包工程