會計風險管理的研究與探討

會計風險管理的研究與探討會計風險管理的研究與探討

一、會計風險的含義與特征

〔一〕會計風險的含義

“風險〞一詞源于西方經(jīng)濟學理論，是指在一定條件和一定時期內(nèi)發(fā)生的可能結(jié)果的變動程度。會計風險是企業(yè)在會計活動中各種不確定因素的影響，這種影響可能造成不利結(jié)果，也可能帶來有利結(jié)果，由于人們對損失的關(guān)注度往往高于對收益的關(guān)注度，所以對于風險的研究主要集中于風險損失的研究。

〔二〕會計風險的特征

1、會計風險存在客觀性

會計系統(tǒng)存在內(nèi)在和外在不確定性，因此會計風險有內(nèi)在風險和外在風險。內(nèi)在風險是會計系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)生的，如會計準那么中有折舊的計提年限、存貨的計價辦法，應(yīng)收賬款計提壞賬準備的辦法等不確定因素的存在，需要會計人員做出主觀判斷。外在風險是市場和環(huán)境的不確定性給會計系統(tǒng)帶來的風險，如市場疲軟，通貨膨脹，政府的宏觀調(diào)控，稅率和利率的變動等外部因素給會計系統(tǒng)帶來的風險，這些因素都是客觀存在的。

2、會計風險存在偶然性

會計風險是客觀存在的，但就某一具體風險的發(fā)生確是偶然的。就如同市場上假幣是存在的，但在交易過程中收到假幣卻是偶然的一樣。風險貫通于經(jīng)營過程的始終，但每個節(jié)點風險的發(fā)生并不是必然的。

3、會計風險的可變性

隨著會計人員素質(zhì)的提高，職業(yè)道德和風險意識的加強，會計系統(tǒng)本身所固有的局限性的減少，會計相關(guān)法規(guī)和準那么的健全，社會監(jiān)督機制的完善，客觀環(huán)境的變化等等，致使在一定程度上一些不可控風險轉(zhuǎn)變?yōu)榭煽仫L險，直至打消。

二、會計風險的控制途徑

會計風險存在著客觀性、偶然性、可變性，因此會計風險是不可防止的，它的發(fā)生是偶然的，所以我們可以通過有效的途徑控制風險的發(fā)生頻率和風險程度。會計風險的控制途徑是指使風險的發(fā)生降低到最小限度的各種技術(shù)，包括躲避風險、轉(zhuǎn)移風險、分散風險、降低風險以及淡化風險等辦法，這些方面的應(yīng)用要視具體情況而定，同時要合乎本錢效益原那么。會計風險因素紛繁復(fù)雜，筆者只就降低風險的途徑作以探討：

〔一〕降低會計固有風險

會計固有風險源于會計理論自身的缺陷，理論研究的深化有助于降低該風險。對現(xiàn)有會計理論不斷的改良，努力探求減少會計處理辦法的不確定性，提高其可靠性，將有助于降低會計固有風險。理論研究不能只停留在概念上，應(yīng)加強應(yīng)用性理論的研究，并使其具有良好的可操作性，使研究成果真正落實到降低會計處理的偏差上。

〔二〕降低會計行為風險

1、加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)

作為一名合格的會計人員：一要愛崗敬業(yè)，這是首要條件；二要老實守信，這是安身之本；三要熟悉法律，律己守法，這是重要根底；四要堅守準那么，依法辦事，這是職業(yè)道德標準的基本；五要客觀公道，這是根本要求。建立持證上崗制度并加強會計人員的后續(xù)教育，通過網(wǎng)絡(luò)學習、定期發(fā)展會計業(yè)務(wù)培訓、聘請專家實地指導等活動，提升會計人員的業(yè)務(wù)水平。在會計人員的選擇聘上應(yīng)遵循有德有才的原那么；在會計人員的使用過程中，應(yīng)有意識讓其參與企業(yè)的管理，運用職務(wù)上的優(yōu)勢，為公司事務(wù)管理提供有用的信息，積極參與公司的內(nèi)控監(jiān)督。

2、控制道德風險，防備舞弊事件

當前環(huán)境下，會計人員與單位領(lǐng)導之間是領(lǐng)導與被領(lǐng)導的關(guān)系，受其制約，會計人員職業(yè)不足獨立性。由此，筆者認為，應(yīng)在我國建立會計行業(yè)自律制度，加強職業(yè)道德建設(shè)。綜觀眾多會計風險事件，大多由于會計舞弊造成的。如藍田股份、銀廣廈事件、天山股份、瓊民源、東方電子等均由于隱瞞資產(chǎn)、虛增利潤、粉飾報表等會計舞弊行為，舞弊行為千姿百態(tài)，不乏企業(yè)內(nèi)部造假、與中介機構(gòu)串通一氣，這其中也許是會計人員迫于無奈，會計師事務(wù)所自有苦衷，但都不能成其為提供虛假會計信息的合法理由，一個有著專業(yè)操守和職業(yè)道德的會計人員總能洞察出非常情況的動機，對舞弊偽造的財務(wù)報告有預(yù)警和控制作用。

三、會計風險的防備措施

會計信息失真不僅會使會計人員承當法律責任，還會給企業(yè)和社會帶來嚴重損失。在我國會計風險問題始終沒得到足夠的重視，有的企業(yè)疏于防備，有的企業(yè)在利益的驅(qū)動下置會計風險于不顧，結(jié)果給企業(yè)、投資者、債權(quán)人、社會造成嚴重損害。由此，必須提高會計風險的防備意識，制定有效的防備措施，形成有效的會計風險的預(yù)防體系。

〔一〕完善會計法律法規(guī)體系建設(shè)

當前的會計工作面臨著紛繁多變的經(jīng)濟環(huán)境，必須建立適應(yīng)當前經(jīng)濟環(huán)境的完善的法律法規(guī)制度，制定可操作的會計法規(guī)體系，使各項會計工作有法可依，有章可循，實現(xiàn)會計工作的法律標準化。2022年2月15日，財政部發(fā)布了?企業(yè)會計準那么》，包括1個根本準那么和38項具體準那么，宣告中國建立了完整的會計準那么體系。準那么在執(zhí)行過程中陸續(xù)進行了修訂，至2022年4月25日，財政部擬對?企業(yè)會計準那么―根本準那么》〔財政部令第33號〕進行修訂，形成了?財政部關(guān)于修改的決定〔征求意見稿〕》，這是繼2022年會計準那么修訂后的又一次大規(guī)模修訂，一次又一次的修訂，標志著我國的會計法律法規(guī)體制正逐步完善。

筆者認為，在完善會計準那么時應(yīng)處理好統(tǒng)一性和靈活性之間的關(guān)系，第一：盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的規(guī)定應(yīng)更加具體；第二：減少財務(wù)報告的粉飾空間，適當增加財務(wù)報表附注，要求頒布重要的非財務(wù)信息，完善關(guān)聯(lián)方交易的披露；第三：根據(jù)證券市場的開展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)的、體現(xiàn)我國經(jīng)濟開展特點的具體會計準那么，提高會計信息質(zhì)量與透明度，標準會計信息披露。第四：進一步提高會計核算制度的靈活性，及時反映復(fù)雜多變的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?！捕惩晟茣嫳O(jiān)督體系

會計監(jiān)督包括國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，國家監(jiān)督主要指政府有關(guān)部門，如財政部門、審計部門、證監(jiān)會等，依職責權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料進行監(jiān)督。國家監(jiān)督是防備會計風險的有效措施之一，只有加強監(jiān)督管理，才能保證會計信息的質(zhì)量，有效降低會計風險。但是自1998年起，國有企業(yè)年度財務(wù)報表不再實行財政審批制度，而是委托會計師事務(wù)所的注冊會計師進行審計，國家對撐持國民經(jīng)濟主體的國有企業(yè)的監(jiān)管由直接監(jiān)管變?yōu)殚g接監(jiān)管，由此，社會監(jiān)督的重要性可見一斑。

社會監(jiān)督是依靠社會中介機構(gòu)會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計，并做出客觀評價。社會監(jiān)督以其特有的中立性和公證性得到法律的認可，具有較強的權(quán)威性。但是我國的會計職業(yè)團體起步較晚，力量單薄，截至2022年，中國共有執(zhí)業(yè)注冊會計師98674人，據(jù)了解，至2022年中國注冊會計師的人數(shù)仍未與中國經(jīng)濟開展的速度規(guī)模相匹配。根據(jù)注冊會計師行業(yè)2022年至2022年開展規(guī)劃，執(zhí)業(yè)注冊會計師的人數(shù)將到達12萬人。這個團體不僅要在數(shù)量上保證需求，而且要保證相應(yīng)的社會地位和認可程度，這樣從業(yè)人員的職業(yè)自尊心、自信心和自豪感才能得到滿足，執(zhí)業(yè)過程中才能公平、公道、獨立。

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)以風險為導向確定監(jiān)督重點，按照本錢效益原那么選擇實施監(jiān)督程序，發(fā)現(xiàn)并改良控制缺陷，從而合理確保內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行的過程。由此，企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置方面，應(yīng)將不相容職務(wù)相別離，遵循相互牽制的原那么，保證會計工作順利發(fā)展；在會計人員配備方面，一要保證人員素質(zhì)，二要堅持回避原那么；在工作實施過程中要堅持定期輪崗制度。

〔三〕實施會計風險管理

現(xiàn)實生活中出現(xiàn)的會計信息失真和大量的會計舞弊案件，說明會計風險問題嚴重影響會計業(yè)的開展，必須將會計風險的管理提上日程，有效地進行會計風險管理。

1、加強公司治理

加強公司治理能夠有效從源頭遏制舞弊，公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是解決企業(yè)經(jīng)營權(quán)和分配權(quán)等一系列權(quán)利的制衡問題，權(quán)利應(yīng)同承當?shù)呢熑蜗嘁恢?，而且要受到監(jiān)督；要增強獨立董事的獨立性，設(shè)立以獨立董事為主，并由獨立董事?lián)沃飨膶徲嬑瘑T會、薪酬委員會、提名委員會，賦予獨立董事更多的對管理層監(jiān)督的實際權(quán)力；改善監(jiān)事會成員構(gòu)成，增強其獨立性，要求監(jiān)事會成員中有職工代表、小股東代表、債權(quán)人代表等組成，擔任監(jiān)事的成員最好是懂會計、經(jīng)營、管理、審計的專業(yè)人士。

2、加強內(nèi)部控制和監(jiān)督

內(nèi)部控制是一個過程，是一系列政策和程序的持續(xù)控制，包括五個要素：控制環(huán)境、風險評估過程、信息與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督。從各要素入手，一是要加強內(nèi)控設(shè)計，二是要加強內(nèi)控執(zhí)行，從這兩個方面制定適合中國國情的適合公司實際情況的內(nèi)控體系。

3、建立風險預(yù)警機制

財務(wù)風險預(yù)警，如同氣象部門發(fā)布的藍色、黃色、橙色和紅色預(yù)警一樣。有了預(yù)警，我們就能盡可能防患于未然，古人說“預(yù)那么立，不預(yù)那么廢〞，因此我們在設(shè)計企業(yè)的預(yù)警系統(tǒng)時，應(yīng)建立以財務(wù)風險預(yù)警為重點的預(yù)警系統(tǒng)。設(shè)計財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)要有針對性、實用性和可操作性，要考慮行業(yè)特點、個體差別等。比方建立應(yīng)收賬款回籠情況的預(yù)警系統(tǒng)時，要考慮到客戶所屬的行業(yè)、誠信度、歸還能力等相關(guān)情況綜合考慮，制定不同的預(yù)警規(guī)范，不能用一把尺子衡量每一個客戶。總之，要做到因情況而異，防止操作的機械性，這樣既能到達