房產(chǎn)稅改革的國際經(jīng)驗借鑒,財政學(xué)碩士論文

房產(chǎn)稅改革的國際經(jīng)驗借鑒,財政學(xué)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】房產(chǎn)稅改革的國際經(jīng)歷體驗借鑒【第7部分】【第8部分】第5章房產(chǎn)稅改革的國際經(jīng)歷體驗借鑒國外尤其是發(fā)達國家和地區(qū)房產(chǎn)稅改革施行的較早，房產(chǎn)稅制較為完善，本章通過分析美國、中國香港、印度尼西亞房產(chǎn)稅稅制，以期對我們國家的房產(chǎn)稅改革提供有益的借鑒。5.1相關(guān)國家和地區(qū)的房產(chǎn)稅制度5.1.1美國的房產(chǎn)稅稅制在財產(chǎn)稅制上，美國是最完善的國家。在美國，房產(chǎn)稅被稱為房地產(chǎn)稅，是地方財稅體系的重要組成部分。在美國，地方是指州下面的各級，房地產(chǎn)稅由地方征收，構(gòu)成地方主要收入來源，與聯(lián)邦和州沒有太大的關(guān)系。一般來講，房產(chǎn)稅收入一般占到當?shù)刎斦偸杖氲?0%-80%。當前，美國各州都征收房產(chǎn)稅，各地房產(chǎn)稅率不同，一般從1%-3%不等，同時，各州對稅基的評估也不盡一樣，從20%-100%不等。美國的財產(chǎn)稅與其地方的關(guān)系密切遠遠大于聯(lián)邦和州，因而由地方獨立征收房產(chǎn)稅，很大程度上幫助了地方財政預(yù)算平衡的實現(xiàn)，由此可見，房產(chǎn)稅對美國財政體系的平衡和完善起到了很重要的作用。美國的政體為聯(lián)邦制，與一元制的政體構(gòu)造相比，地方所擁有的權(quán)利要大得多。在房產(chǎn)稅稅率的制定上，地方也被賦予了賦予了極大的自主權(quán)，地方根據(jù)當年的財政預(yù)算確定房產(chǎn)稅的詳細稅率。詳細的方式方法是根據(jù)收支平衡的原則，計算出本年的房地產(chǎn)稅額，將稅額除以房地產(chǎn)的評估價值，所得結(jié)果就是房地產(chǎn)稅率。但一般都對房產(chǎn)稅的增長率或者最高限額都有限制，而且一般房產(chǎn)稅率根據(jù)房屋類型的不同采取差異不同稅率，工商業(yè)房產(chǎn)的稅率普遍高于普通住宅。同時，美國各個州對特殊群體制定了特定的優(yōu)惠政策。一是對擁有的建筑物、包括慈善機構(gòu)、學(xué)校在內(nèi)的非營利性機構(gòu)所擁有的不動產(chǎn)、退伍傷殘的、殘疾人在內(nèi)的人群實行稅收減免優(yōu)惠。二，一些州允許低收入者延期繳納房產(chǎn)稅，工商企業(yè)能夠施行房產(chǎn)稅替代措施；三是設(shè)置房產(chǎn)稅的最高比例，一旦納稅人所繳納稅款超過這個比例，超額部分能夠返還給納稅人或者抵免所得稅。同時，各州都制定了嚴厲的措施打擊偷漏稅的行為。5.1.2印度尼西亞的房產(chǎn)稅稅制與發(fā)達國家的房產(chǎn)稅改革不同，發(fā)展中國家是從上世紀七八十年代進行房產(chǎn)稅改革的。改革的主要目的有：首先完善稅收制度，通過房產(chǎn)稅改革，不斷完善房產(chǎn)稅制度，進而實現(xiàn)稅制的不斷完善；其次，通過改革，實現(xiàn)將房產(chǎn)稅作為地方主要收入來源的改革目的，增加地方的收入；三是抑制房地產(chǎn)過度投資，調(diào)節(jié)房價，實現(xiàn)社會公平。在發(fā)展中國家里，印度尼西亞的改革較為典型。上世紀80年代，印尼在全國范圍內(nèi)展開稅制改革。1986年公布的(土地和房產(chǎn)稅法〕，較大程度上改變了房產(chǎn)稅混亂的現(xiàn)在狀況，標志著統(tǒng)一的房產(chǎn)稅制的構(gòu)成。該制度對所有的土地和房產(chǎn)適用，對土地和房產(chǎn)的所有者和受益者征稅，以房地產(chǎn)的市場價值為計稅根據(jù)，使用單一稅率。詳細而言，印尼將房產(chǎn)分為20個等級，土地分為50個等級，以土地和房產(chǎn)的市場價格為標準劃分等級，根據(jù)等級對土地和房產(chǎn)設(shè)定的評估價得出其評估價值。每三年為一個周期進行價值評估，對相對發(fā)達的地區(qū)每年進行一次評估。評估方式方法包括批量評估法和一般評估法。批量評估法是通過編制土地價值圖和房屋分類系統(tǒng)對價值進行評估，后者主要針對價值較高的房產(chǎn)。若納稅人有謊報等不法行為，將會處以所納稅款25%的罰款。與美國不同，印尼的房產(chǎn)稅屬于分享稅，地方負責(zé)征收，而稅收管理權(quán)則從屬于。地方辦公室和從屬財政部的房產(chǎn)稅理事會是房產(chǎn)稅征管的主要部門，稅率為0.5%，稅基是評估價值的20%。同時，規(guī)定了積累免征房產(chǎn)稅的土地和房產(chǎn)：非營利性質(zhì)組織使用的土地和房產(chǎn)，包括宗教組織、教育組織、衛(wèi)生組織等；外交組織和特殊國際組織使用的土地和房產(chǎn)；墓地、森林、國家公園等等。財政部長擁有因特殊原因?qū){稅人減免稅的權(quán)利，可以以對低收入群體、經(jīng)濟生活困難的人群減免財產(chǎn)稅。通過房產(chǎn)稅改革，一方面財政收入增加；另一方面，低收入地區(qū)和農(nóng)村大都能免于繳納房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅主要來源是城市等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，促進了稅收公平的實現(xiàn)?？傮w來講，印尼的房產(chǎn)稅改革形式獲得了較好的效果，對我們國家改革是一種很好地借鑒。5.1.3我們國家香港地區(qū)房產(chǎn)稅稅制香港的物業(yè)稅制度包括物業(yè)稅和差餉稅，與大陸的房產(chǎn)稅相比，香港的物業(yè)稅在各方面存在較大的差異。物業(yè)稅是間接稅，是對不動產(chǎn)業(yè)主征收的稅種。該稅種主要是針對個人是房產(chǎn)所有者，且該房產(chǎn)出租的情況下征收，若房產(chǎn)閑置后者自用的話免征；若房產(chǎn)歸公司所有，能夠商業(yè)用處為由免征物業(yè)稅；若房產(chǎn)歸兩個以上的所有者所有，則需分別征收物業(yè)稅。物業(yè)稅的計稅根據(jù)為房產(chǎn)的評估凈值，房基由租金確定，承租人所承當?shù)馁M用也對所納物業(yè)稅有直接影響。差餉也稱為房地捐，征稅對象是土地和房產(chǎn)等不動產(chǎn)。稅收由不動產(chǎn)所有權(quán)的所有者或者使用者繳納，計稅根據(jù)是香港差餉物業(yè)估價署所評估的價值，無論房產(chǎn)出租與否，都需要繳納差餉稅。差餉稅稅率是由立法會決定，每年根據(jù)實際的財政收支狀況對稅率進行調(diào)整。同時稅法規(guī)定，對教育、慈善及福利機構(gòu)，部門、宗教團體等使用的土地和不動產(chǎn)減免差餉稅。5.2對我們國家的借鑒與啟示5.2.1以房地產(chǎn)實際評估價值作為計稅根據(jù)上面所列數(shù)的幾個國家征收房產(chǎn)稅的根據(jù)都是以房地產(chǎn)的實際評估價值為根據(jù)，并且都設(shè)有專門的房地產(chǎn)價值評估機構(gòu)作為房產(chǎn)稅征收的專門機構(gòu)，擁有較為完善的房地產(chǎn)價值評估機制。美國對房地產(chǎn)價值由專門的稅務(wù)官員進行評估。核稅的官員必須憑借稅務(wù)局局長頒發(fā)的執(zhí)照，才能開展房產(chǎn)價值評估工作。同時，評估的官員需由市長親身聘用，同時歸州稅務(wù)局直接領(lǐng)導(dǎo)，但是在房產(chǎn)稅的征管上，評估的官員并不直接負責(zé)，目的就在于盡可能的實現(xiàn)評估經(jīng)過和結(jié)果的客觀性和公正性。香港對房地產(chǎn)價值的評估也同樣相當重視，應(yīng)課稅收確實定必需要有法定的評估程序確定，并且要充分考慮其他因素的影響，如房屋的位置、面積等因素。由此可見，這些國家和地區(qū)在對計稅根據(jù)確實立上，都要求以房地產(chǎn)的實際市場評估價值為根據(jù)，而并不以房地產(chǎn)的市場價格為準。這一方面有利于反映納稅人真實的財產(chǎn)狀況，另一方面能夠充分具體表現(xiàn)出經(jīng)濟發(fā)展等因素對房產(chǎn)價值的推動作用，進而增加地方的財政收入。房產(chǎn)價值評估體系的建立和完善，使房產(chǎn)價值的評估愈加精到準確和科學(xué)，同時結(jié)果也具體表現(xiàn)出了客觀和公平的原則。5.2.2設(shè)置靈敏的稅率形式通過對這幾個國家和地區(qū)的房產(chǎn)稅的介紹能夠看出，房產(chǎn)稅的稅率并不是采取單一稅率的方式，而是根據(jù)各地區(qū)的實際情況設(shè)置不同的稅率。稅率的差異不同化考慮到了當?shù)氐慕?jīng)濟社會情況，更有利于實現(xiàn)稅收的公平性原則。在稅率的設(shè)置上，國際上有兩種通用的方式方法：一是以美日為代表的大多數(shù)國家，根據(jù)房地產(chǎn)的價值設(shè)置稅率，如日本的固定資產(chǎn)稅將稅率設(shè)置為1.4%和2.1%。另一種以香港為代表，根據(jù)租金設(shè)置稅率，租值是根據(jù)特定的評估日期，假設(shè)房產(chǎn)已經(jīng)出租所能獲得的年租金為根據(jù)計算確定稅率。無論各國和地區(qū)采取何種方式方法，都考慮到了各自的實際情況，均考慮到了房地產(chǎn)的價值、地理位置等因素。5.2.3通用的稅收減免方式各個國家和地區(qū)在對房地產(chǎn)的稅收減免上有一些通用的做法，如對慈善機構(gòu)、機構(gòu)、非盈利性組織等所用房地產(chǎn)免于征稅；對老年人、殘疾人等特殊群體給予一定的稅收優(yōu)惠政策。對閑置房地產(chǎn)處理上，國際上有兩種不同的處理方式，一是以香港為代表的國家和地區(qū)，他們以租金收益為根據(jù)設(shè)置詳細的稅率水平，能夠退還50%的已納稅額，這樣規(guī)定主要原因是考慮到房產(chǎn)所有權(quán)的狀況，稅率的設(shè)置應(yīng)當以房地產(chǎn)的實際用處為根據(jù)進行評估；