股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異研究

股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異研究股權(quán)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差別研究

一、引言

在新的市場環(huán)境下，為了保障經(jīng)濟(jì)開展能夠持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長，我們必須要轉(zhuǎn)變思想，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，實(shí)施群眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的開展戰(zhàn)略，這一戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要相關(guān)的政策作為支持，股權(quán)鼓勵(lì)有關(guān)稅收政策的完善，就是其中之一，下面我們就對其進(jìn)行解讀。

二、股權(quán)鼓勵(lì)下的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理介紹

1.股權(quán)鼓勵(lì)的稅務(wù)處理

〔1〕遞延所得稅繳納計(jì)算

企業(yè)是鼓勵(lì)對象個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，每年年終都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告征繳情況，所以所得稅繳納額度一定要計(jì)算準(zhǔn)確。第一，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞20%的稅率來計(jì)算個(gè)人所得稅，計(jì)稅的主體是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入與股權(quán)取得時(shí)的本錢之間的差值；第二，股票〔權(quán)〕期權(quán)取得本錢要按照行權(quán)價(jià)來計(jì)算，限制性股票獲取本錢要按照實(shí)際出資額來計(jì)算，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得本錢按照零來計(jì)算；第三，個(gè)人在取得股權(quán)后，如果非上市公司在境內(nèi)實(shí)現(xiàn)了上市，則就要按照現(xiàn)行限售股相關(guān)的征稅規(guī)定進(jìn)行遞延納稅股權(quán)的處理；第四，對于取得股權(quán)后不合乎遞延納稅條件的員工，要按照“工資、薪酬所得〞相關(guān)的工程進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納數(shù)額的計(jì)算。

〔2〕非上市企業(yè)享受遞延所得稅政策需滿足的條件

一是股權(quán)鼓勵(lì)方案制定時(shí)要針對于境內(nèi)居民所在的企業(yè)；二是要保證鼓勵(lì)標(biāo)的要屬于境內(nèi)居民所在企業(yè)自己的股權(quán)；三是鼓勵(lì)對象要是企業(yè)技術(shù)和管理方面的骨干，而且人數(shù)不能過多，數(shù)量總計(jì)要低于公司在職員工的30%；四是時(shí)間條件要合乎規(guī)范。股權(quán)鼓勵(lì)方案中要明確列出：股權(quán)自授予日起開始計(jì)算，持有期限要滿足3年，自行權(quán)期限要滿足1年。限制性股票在授予日起《_始計(jì)算，持有時(shí)間需到達(dá)3年，解禁后持有期限需滿足1年。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)要在獎(jiǎng)勵(lì)開始之時(shí)進(jìn)行計(jì)算，持有時(shí)間要滿足3年；五是股權(quán)授予日與行權(quán)日之間的時(shí)間間隔要保證在10年之內(nèi)；六是企業(yè)所屬行業(yè)要在股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)之外。

〔3〕上市公司與非上市公司的個(gè)人所得稅繳納期限

上市公司與非上市公司施行股權(quán)鼓勵(lì)后，個(gè)人所得稅繳納時(shí)間存在差別。根據(jù)規(guī)定，上市公司在授予員工股權(quán)后，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在股權(quán)行權(quán)日、限制性股票解禁日或取得股票獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)開始計(jì)算，要在12個(gè)月之內(nèi)進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納。而對于非上市企業(yè)員工納稅期限可以遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓之時(shí)。

2.所得稅會(huì)計(jì)處理原那么

在進(jìn)行與股份支付相關(guān)的本錢確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的所得稅影響區(qū)別于稅法規(guī)定進(jìn)行處理：可以分為股權(quán)支付本錢的稅前扣除和稅后扣除兩種形式，如果股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則二者就不會(huì)形成暫時(shí)性差別；如果股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，則在進(jìn)行本錢確認(rèn)時(shí)，企業(yè)要對可稅前扣除金額進(jìn)行估計(jì)，確定計(jì)稅根底和暫時(shí)性的差別，除此還要進(jìn)行遞延所得稅確實(shí)認(rèn)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)對于工資薪金局部的支出，必須根據(jù)年度進(jìn)行“支付〞，而很多上市公司在實(shí)行股權(quán)鼓勵(lì)的過程中不能滿足這個(gè)條件，由于受股市變化等一些不確定本錢費(fèi)用支出的影響，稅法不允許馬上就扣除股份支付的相關(guān)本錢支出，要在鼓勵(lì)對象行權(quán)時(shí)給予扣除。計(jì)算方式為：企業(yè)所得稅稅前扣除金額=〔職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)值-職工實(shí)際支付價(jià)格〕×行權(quán)數(shù)量。

三、股權(quán)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差別性分析

根據(jù)上述分析和總結(jié)，我們可以發(fā)現(xiàn)，股權(quán)鼓勵(lì)在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理過程中存在一定的差別性，現(xiàn)對具體的差別性和產(chǎn)生原因進(jìn)行詳細(xì)論述。

1.二者之間的差別性

第一，從相關(guān)的法律法規(guī)的角度來分析，CAS11準(zhǔn)那么與?18號公告》及財(cái)稅[2022]101號之間存在適用范圍的差別化問題，與此同時(shí)，二者在實(shí)際應(yīng)用過程中的具體條件也各不相同。前者的適用范圍主要是國內(nèi)上市公司在對內(nèi)部員工和高管以及其他方所采取的股權(quán)鼓勵(lì)行為，對于權(quán)益工具的選擇，比擬靈活，既可以是企業(yè)自身的股票還可以是其他與之相關(guān)聯(lián)的企業(yè)股票；后者在適用范圍上要比前者更加廣泛，除了國內(nèi)上市公司以外，還適用于境外上市的居民企業(yè)，但是權(quán)益工具比擬單一，僅限于使用本企業(yè)的股票進(jìn)行內(nèi)部鼓勵(lì)。

第二，CAS11準(zhǔn)那么與?18號公告》及財(cái)稅[2022]101號在對等待期、行權(quán)期和授予期的處理存在差別。前者規(guī)定：股份支付方式如果是現(xiàn)金結(jié)算或者是權(quán)益支付的形式，則在授予日可以不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這一過程不包含可立即行權(quán)的股份支付形式。對于等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)進(jìn)行精準(zhǔn)的權(quán)益工具數(shù)量會(huì)計(jì)估算時(shí)，要根據(jù)權(quán)益工具數(shù)量變動(dòng)情況來確定，且務(wù)必保證權(quán)益工具數(shù)量變動(dòng)信息的最新狀態(tài)，在本錢費(fèi)用計(jì)算時(shí)，可以使用權(quán)益工具的準(zhǔn)確數(shù)量乘以權(quán)益工具公允價(jià)值來獲取具體額度；后者規(guī)定：對于處在等待期的股票期權(quán)，在進(jìn)行相關(guān)本錢計(jì)算時(shí)，可以使用CAS11準(zhǔn)那么，不允許在當(dāng)前稅前扣除企業(yè)所得稅，必須在行權(quán)日時(shí)，才能進(jìn)行應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的稅前扣除，其中，對于企業(yè)所得稅具體繳納的數(shù)額要通過股票期權(quán)行權(quán)時(shí)的價(jià)格與獲取股權(quán)時(shí)價(jià)格之間的差額乘以行權(quán)數(shù)量來計(jì)算。這就產(chǎn)生了暫時(shí)性差別，而且對于一些合乎相關(guān)規(guī)定的，還需要計(jì)算遞延所得稅。

2.產(chǎn)生差別的主要原因

通過調(diào)查研究，產(chǎn)生以上差別的主要原因就是稅務(wù)效勞與會(huì)計(jì)效勞兩者之間的出發(fā)點(diǎn)不同，簡單地說也就是二者存在的本質(zhì)意義有差別。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要就是為了獲取準(zhǔn)確的信息，做出有效的評價(jià)，為管理者提供決策的依據(jù)，而CAS11的準(zhǔn)那么是為了提高企業(yè)對損失及負(fù)債的估算額度，減少收益與資產(chǎn)的估算額度，對于稅務(wù)效勞的本質(zhì)那么是為了使國家能夠更好的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，維持財(cái)政收入的穩(wěn)定，?18號公告》及財(cái)稅[2022]101號就是為了使國家稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效的對企業(yè)所得稅進(jìn)行管控與核查，提高監(jiān)管能力。

四、股權(quán)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理改良倡議

1.在進(jìn)行股權(quán)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理時(shí)，對于等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，合理的把當(dāng)期為取得員工或合作單位的效勞進(jìn)行的股權(quán)支付所產(chǎn)生的代價(jià)記入本錢或費(fèi)用時(shí)要結(jié)合貸方同時(shí)記入“應(yīng)付職工薪酬――股份支付〞賬戶，并替換“資本公積――其他資本公積〞賬戶，替換之后的處理辦法和原那么要與原來保持一致。這樣一來就改良了企業(yè)所得稅的核算機(jī)制，采用負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅根底進(jìn)行當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)。

2.科學(xué)的進(jìn)行實(shí)際行權(quán)人數(shù)確實(shí)定，進(jìn)行本錢費(fèi)用和貸方科目調(diào)整，打破現(xiàn)有的估算辦法，確保其為應(yīng)有數(shù)。這樣一來就保證了與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相合乎的原那么，