作業(yè)目標(biāo)成本管理在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用

作業(yè)目標(biāo)成本管理在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用作業(yè)目標(biāo)本錢管理在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用

全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，境內(nèi)外工程投資大幅縮減，建筑施工行業(yè)競爭愈來愈劇烈，“高本錢、低價格〞成為新常態(tài)。國際大型建筑承包商開始降低利潤冀望，參與到我國企業(yè)在境外的傳統(tǒng)市場。然而，我國企業(yè)傳統(tǒng)本錢競爭優(yōu)勢正在快速丟失，本錢壓力越來越大，盈利能力大幅下降。面臨著生存挑戰(zhàn)，企業(yè)必須在本錢管理方面進(jìn)行創(chuàng)新，做“降本〞大文章。作業(yè)目標(biāo)本錢管理法改良了傳統(tǒng)的本錢管理辦法，融合了作業(yè)本錢管理與目標(biāo)本錢的優(yōu)勢，將目標(biāo)本錢管理延伸到作業(yè)層面，對改良本錢信息反映和提高本錢管理水平都有積極的意義。

一、作業(yè)目標(biāo)管理法的理論根底

〔一〕作業(yè)本錢管理概述

作業(yè)本錢管理，簡稱ABCM，以作業(yè)本錢法為根底實施作業(yè)價值和產(chǎn)品利潤提升為目標(biāo)的一套管理辦法，強(qiáng)調(diào)對作業(yè)實施本錢控制。作業(yè)本錢管理的核心工作就是分析本錢動因，挖掘產(chǎn)生本錢的真正原因，采取系列管理活動來打消無效作業(yè)并改良增值作業(yè)效率，主要內(nèi)容包括：資源耗費、作業(yè)劃分、本錢對象確認(rèn)和本錢動因分析。根據(jù)作業(yè)本錢管理理論，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，而作業(yè)又導(dǎo)致資源耗費，所以資源耗費量與作業(yè)總量決定了企業(yè)產(chǎn)品最終本錢。

〔二〕目標(biāo)本錢管理概述

目標(biāo)本錢管理以目標(biāo)本錢計算法為理論根底，通過目標(biāo)利潤倒擠目標(biāo)本錢。要求企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品價值鏈的特點，始終以目標(biāo)本錢為導(dǎo)向，從產(chǎn)品設(shè)計規(guī)劃開始，持續(xù)對本錢耗費進(jìn)行糾偏。目標(biāo)本錢管理是構(gòu)成企業(yè)整體戰(zhàn)略管理體系的一個重要組成局部，其主要目的是使企業(yè)產(chǎn)品能夠滿足顧客需要，實現(xiàn)可以接受的價格定位。目標(biāo)本錢管理法一般包括本錢測定、目標(biāo)分解、過程控制、分析糾偏和績效考核等幾個必要工作，構(gòu)成了全員參與和全過程管理的管理辦法體系。

〔三〕目標(biāo)本錢管理與作業(yè)本錢管理的異同分析

作為當(dāng)今兩種較為先進(jìn)的本錢管理法，在本錢管理過程中都表現(xiàn)出降低本錢的優(yōu)越性和獨特之處。

1.相同點

作業(yè)本錢管理與目標(biāo)本錢管理都是以市場為導(dǎo)向，從市場調(diào)查和顧客需求為起點，產(chǎn)品設(shè)計和訂單制訂都緊緊圍繞市場需求關(guān)系來發(fā)展本錢管理工作；傳統(tǒng)的本錢管理法注重企業(yè)實際本錢管理能力，而作業(yè)本錢管理與目標(biāo)本錢管理，都將企業(yè)可能到達(dá)的管理能力作為各工程標(biāo)設(shè)定的依據(jù)，強(qiáng)調(diào)通過提升管理能力來改變當(dāng)前本錢水平。在本錢管理過程中，都注重全面本錢管理，要求全體員工共同參與，注重各環(huán)節(jié)本錢管理的協(xié)同效應(yīng)。

2.不同點

由于二者控制本錢的側(cè)重點與使用的技術(shù)伎倆不同，它們在本錢管理中表現(xiàn)出一些不同之處。而這些不同之處，也恰恰成為二者融合的根底。

作業(yè)本錢管理的對象是作業(yè)，在管理過程中，通過改良作業(yè)，提高增值作業(yè)效率，剔除無效作業(yè)，到達(dá)降低資源耗費的目的。目標(biāo)本錢管理的對象是產(chǎn)品或工序，重點管理在產(chǎn)品設(shè)計和規(guī)劃初始階段，是通過方案資源供應(yīng)和本錢耗費，將本錢控制在目標(biāo)之內(nèi)。

作業(yè)本錢管理的數(shù)據(jù)來源于作業(yè)本錢法的核算結(jié)果，本錢歸因準(zhǔn)確，本錢數(shù)據(jù)完整精確。對作業(yè)的管理，體現(xiàn)了本錢管理流程中的“橫向〞管理。目標(biāo)本錢管理法的數(shù)據(jù)來源于傳統(tǒng)本錢核算法，以產(chǎn)品或工序為對象來計算企業(yè)產(chǎn)品本錢，關(guān)注產(chǎn)品生命周期的全部本錢，體現(xiàn)的是本錢管理的“縱向〞管理。

二、作業(yè)本錢管理與目標(biāo)本錢管理融合可行性分析

作業(yè)本錢管理與目標(biāo)本錢管理并不是相互排斥的本錢管理辦法理論，而是在本錢管理過程中都給對方留下了改良空間。作業(yè)本錢管理與目標(biāo)本錢管理的融合有其可行性，分析如下。

〔一〕理論研究可行，有融合的理論根底

從目前查《的研究文獻(xiàn)來看，境內(nèi)外已經(jīng)有不少學(xué)者和專家提出了這種融合思想。LSmith研究得出結(jié)論，通過一定的技術(shù)處理，作業(yè)本錢法能夠與目標(biāo)本錢管理法進(jìn)行結(jié)合，但需要以目標(biāo)本錢管理法為主。MikeWalker認(rèn)為，必須使用多個內(nèi)、外部本錢標(biāo)的來使作業(yè)本錢法與目標(biāo)本錢管理法等本錢技術(shù)結(jié)合起來。Frederick提出，把ABC法應(yīng)用于目標(biāo)本錢管理法更容易形成于商業(yè)方案。國內(nèi)學(xué)者田洪濱、侍旭等提及了兩種理論結(jié)合的想法，田志學(xué)等也提出了整合作業(yè)本錢管理與目標(biāo)本錢管理的模式。狄為教授經(jīng)過研究認(rèn)為作業(yè)本錢法與目標(biāo)本錢法雖有差別，但是可以相互彌補(bǔ)缺乏。

從國內(nèi)外研究文獻(xiàn)來看，作業(yè)本錢法與目標(biāo)本錢管理法的融合是可行的，只要結(jié)合企業(yè)實際情況，建立適合的作業(yè)目標(biāo)本錢管理模型，一定會給企業(yè)帶來優(yōu)于其他本錢管理法的效益。

〔二〕自身短板的存在，有融合的必要

目標(biāo)本錢管理在目標(biāo)本錢制訂、本錢控制和修正等方面，都需要大量精確的本錢數(shù)據(jù)來支持，以便進(jìn)行本錢差別分析，推進(jìn)價值活動的決策。然而，目標(biāo)本錢管理所需的大量數(shù)據(jù)來源于傳統(tǒng)本錢核算方法，無法按照本錢動因來核算間接本錢，本錢信息失真的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，制約了目標(biāo)本錢管理的實施。

作業(yè)本錢管理側(cè)重于作業(yè)資源消耗，但對資源供應(yīng)本錢考慮不夠。企業(yè)外部資源供應(yīng)本錢，特別是價格水平，對產(chǎn)品本錢影響非常大，需要在產(chǎn)品設(shè)計和初期階段實施籌劃。目標(biāo)本錢管理強(qiáng)調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計和初期階段的本錢目標(biāo)規(guī)劃，重視資源供應(yīng)種類和價格水平。

作業(yè)本錢管理能夠有效辨認(rèn)企業(yè)“增值作業(yè)〞和“非增值作業(yè)〞，并通過減少或完全剔除無效作業(yè)來優(yōu)化作業(yè)鏈，而目標(biāo)本錢管理在甄別作業(yè)價值方面遠(yuǎn)不及作業(yè)本錢管理。

因此，兩種理論獨自實施存在自身短板，有必要將二者融合一起，建立作業(yè)目標(biāo)本錢管理模式。作業(yè)目標(biāo)本錢管理，既能從源頭上控制目標(biāo)總本錢，又能通過作業(yè)管理實施過程控制，對資源供應(yīng)本錢和資源耗費本錢都十分有效?！踩尺^程控制優(yōu)勢互補(bǔ)，有融合的要求

作業(yè)本錢管理關(guān)注本錢動因分析和作業(yè)過程管理，側(cè)重于事中管理，屬于短期視角上的“戰(zhàn)術(shù)〞型本錢管理。目標(biāo)本錢管理的重點是新產(chǎn)品的設(shè)計規(guī)劃，將降低本錢的重心由生產(chǎn)經(jīng)營階段前移至設(shè)計規(guī)劃階段，強(qiáng)調(diào)“源頭管理〞，以全局視角對待企業(yè)產(chǎn)品總本錢，側(cè)重于事前、事后管理，屬于“戰(zhàn)略〞型本錢管理。有效的本錢管理法需要能夠?qū)Ξa(chǎn)品本錢實現(xiàn)全方位和全過程的管理，作業(yè)本錢管理與目標(biāo)本錢管理的融合能夠滿足這一要求。

三、作業(yè)目標(biāo)本錢管理概述

作業(yè)目標(biāo)本錢管理是以作業(yè)本錢管理與目標(biāo)本錢管理為工具，整合兩者的本錢管理優(yōu)勢，將目標(biāo)本錢管理對象由產(chǎn)品延伸到作業(yè)層面的一種本錢管理辦法。作業(yè)目標(biāo)本錢管理將作業(yè)本錢管理的數(shù)據(jù)精確計算、作業(yè)精細(xì)管理與目標(biāo)本錢管理的本錢源頭控制、目標(biāo)評價考核緊密結(jié)合在一起。

作業(yè)目標(biāo)本錢管理的核心工作是以作業(yè)為目標(biāo)本錢計算分析和本錢管理的對象，通過作業(yè)管理逐個實現(xiàn)各個階段目標(biāo)本錢。因此，目標(biāo)本錢管理是企業(yè)本錢管理主線〔縱向管理〕，作業(yè)本錢管理是企業(yè)管理支線〔橫向管理〕。

四、作業(yè)目標(biāo)本錢管理應(yīng)用流程

作業(yè)目標(biāo)本錢形成的根本步驟是：一是運用目標(biāo)本錢管理法確定建筑項目目標(biāo)總本錢；二是運用作業(yè)本錢管理法將建筑項目劃分為各個作業(yè)；三是將目標(biāo)總本錢細(xì)分到各個作業(yè)，形成作業(yè)目標(biāo)本錢。

作業(yè)目標(biāo)本錢管理從市場調(diào)查與作業(yè)和確定與分解開始，通過目標(biāo)本錢確定、作業(yè)分解、本錢控制和考核評價四個重點工作。

〔一〕市場調(diào)查研究

對市場進(jìn)行充沛調(diào)查分析，掌握業(yè)主消費特點和消費目標(biāo)，對項目設(shè)計、采購、施工等進(jìn)行詳細(xì)調(diào)研和分析，同時結(jié)合企業(yè)開展戰(zhàn)略規(guī)劃，確定企業(yè)的目標(biāo)利潤。根據(jù)目標(biāo)本錢管理法，倒擠出企業(yè)可以接受的目標(biāo)本錢，也是能讓業(yè)主稱心價格下的目標(biāo)本錢。

〔二〕制訂資源耗費管理方案

資源耗費管理方案的制訂需要結(jié)合各作業(yè)耗費資源的特點，編制資源耗費方案，對資源耗費的規(guī)范數(shù)量、規(guī)范價格進(jìn)行方案管理。

資源耗費的規(guī)范數(shù)量目標(biāo)。該目標(biāo)的制定要結(jié)合項目的實際項目作業(yè)量和工程部管理和技術(shù)水平，對資源耗費進(jìn)行數(shù)量限制。示例，材料費用、人工費和機(jī)械費，可以依據(jù)施工定額，企業(yè)歷史耗費信息及施工圖紙等進(jìn)行確定。

資源耗費的規(guī)范方案價格。由于建筑施工工程工期跨度長，資源的價格會隨著工程外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生改變。因此，資源耗費的方案價格必須以市場價格為參考，預(yù)測工期不同階段的價格浮動程度，最后確定資源耗費的方案價格。

〔三〕作業(yè)目標(biāo)本錢確實定

企業(yè)要組織項目技術(shù)人員及生產(chǎn)方案管理人員，對項目工程進(jìn)行流程分析和專業(yè)劃分，確定作業(yè)和作業(yè)中心。要依據(jù)市場調(diào)研報告，招標(biāo)文件、產(chǎn)品設(shè)計圖紙及企業(yè)歷史本錢數(shù)據(jù)及政策法規(guī)等信息來發(fā)展本錢預(yù)測，為作業(yè)目標(biāo)本錢的核定積累數(shù)據(jù)。作業(yè)目標(biāo)本錢的制定需要剛性，隨意調(diào)整將會失去目標(biāo)控制的意義，但是不考慮例外本錢也會降低本錢控制效果。

1.作《I的劃分

作業(yè)的劃分是實施作業(yè)目標(biāo)本錢管理的前提，作業(yè)劃分的恰當(dāng)與否關(guān)系到作業(yè)目標(biāo)本錢管理能否有效執(zhí)行。作業(yè)的劃分要到達(dá)下列要求：①作業(yè)界線清晰，易于資源分配；②作業(yè)責(zé)任人明確，易于作業(yè)管理與考核；③與商務(wù)報價接軌，易于市場對標(biāo)分析。本著本錢效益原那么，作業(yè)劃分的種類和數(shù)量不宜過多。

2.目標(biāo)本錢確實定

目標(biāo)本錢確實定，通?？梢允褂媚繕?biāo)利潤法、定率估算法和據(jù)實計算法等辦法。目標(biāo)利潤法，是根據(jù)工程合同總價扣除目標(biāo)利潤后測算出來的目標(biāo)本錢，即實施工程所需最大限額的本錢費用。該辦法比擬簡單，適用于所有類型的項目工程；定率估算法，需要將項目工程分為假設(shè)干作業(yè)單元或子工程，參照同類工程的歷史本錢數(shù)據(jù)，結(jié)合消耗資源的價格水平及工程技術(shù)和管理水平確定歷史本錢的浮動比率，最后算出和匯總作業(yè)中心或子工程的目標(biāo)本錢。該辦法適用于項目量大、工藝流程復(fù)雜的項目工程。據(jù)實計算法，是根據(jù)圖紙項目量、合同工作范圍及市場資源供給價格預(yù)計所有作業(yè)耗費的資源總本錢。該辦法需要進(jìn)行詳細(xì)的市場調(diào)查和精確的資源耗費數(shù)據(jù)，工作量大，難度高，實際運用較少。

3.目標(biāo)本錢分解

確定了項目本錢控制總目標(biāo)后，需要進(jìn)行分解。目標(biāo)本錢分解工作是作業(yè)目標(biāo)本錢管理法能否順利實施和到達(dá)預(yù)期效果的關(guān)鍵步驟，決定著作業(yè)本錢管理與目標(biāo)本錢管理能否有機(jī)整合。目標(biāo)本錢分解的過程中，實際包含四類分解：本錢工程分解、責(zé)任人分解、階段目標(biāo)分解與作業(yè)目標(biāo)分解。

首先，將目標(biāo)本錢總額按照施工方案，分為年度目標(biāo)本錢和月度目標(biāo)本錢；其次，按照作業(yè)本錢動因，將階段目標(biāo)本錢分解到各個作業(yè)，形成一級作業(yè)目標(biāo)本錢；再次，將期間〔階段〕目標(biāo)本錢分解到各個作業(yè)，形成期間作業(yè)目標(biāo)本錢；最后，按照“目標(biāo)本錢管理責(zé)任〞規(guī)定，將作業(yè)目標(biāo)本錢層層分解到各個本錢管理責(zé)任人。本錢管理責(zé)任人一般根據(jù)工程管理機(jī)構(gòu)及作業(yè)層來確定，包括負(fù)有管理責(zé)任的各職能部門、分工程部及各專業(yè)施工隊、班組。目標(biāo)本錢的分解越細(xì)，責(zé)任越能落實到各個員工頭上，落實將越徹底。

〔四〕本錢控制與作業(yè)改良

本錢控制是指運用系列管理工具和辦法對各種本錢進(jìn)行方案、監(jiān)控和糾偏的過程，對正在發(fā)生和將要發(fā)生的資源耗費行為進(jìn)行糾偏，使各項本錢控制在方案本錢范圍內(nèi)。要挖掘內(nèi)部管理潛力，對內(nèi)部作業(yè)鏈和外部供給鏈，在項目設(shè)計、物資采購、作業(yè)管理等環(huán)節(jié)，采取一系列的配套管理措施。引導(dǎo)和鼓勵員工采取各項降本行動，從資源供給、資源耗費及流程再造等方面，減少資源耗費量和降低資源耗費價格。

作業(yè)改良，要以保質(zhì)、提效為指導(dǎo)思想，對目標(biāo)作業(yè)進(jìn)行增值性分析，通過技術(shù)改良、管理提升及資源供給鏈優(yōu)化等伎倆，減少和打消非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)效率，以到達(dá)作業(yè)目標(biāo)本錢的設(shè)定值。對于增值作業(yè)，工程部主要通過提高作業(yè)效率，變相降低作業(yè)本錢；對于低效作業(yè)，工程部采取降本措施，直接降低作業(yè)本錢；對于無價值作業(yè)，可通過改變作業(yè)形式進(jìn)行價值作業(yè)轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)無效作業(yè)向價值作業(yè)的轉(zhuǎn)變?！参濉匙鳂I(yè)目標(biāo)本錢分析和評價

1.作業(yè)目標(biāo)本錢分析

要定期組織作業(yè)目標(biāo)本錢分析會，將實際作業(yè)本錢與設(shè)定的作業(yè)目標(biāo)本錢進(jìn)行比照，可以采用因素分析法、比擬分析法及趨勢分析法等分析辦法，發(fā)現(xiàn)本錢單薄環(huán)節(jié)，從作業(yè)層面挖掘目標(biāo)本錢差別產(chǎn)生的原因，辨認(rèn)增值作業(yè)和非增值作業(yè)，及時采取糾偏措施。

作業(yè)目標(biāo)本錢分析內(nèi)容主要包括期間目標(biāo)本錢進(jìn)度分析、目標(biāo)本錢差別分析與本錢動因分析。期間本錢進(jìn)度分析，通過當(dāng)期實際本錢完成進(jìn)度與實際施工進(jìn)度的差別，分析年度、月度本錢發(fā)生水平，測算工程殘余工期內(nèi)將要發(fā)生的本錢，籌劃未來將要發(fā)生本錢的控制計劃和措施；目標(biāo)本錢差別分析，將各項本錢的實際發(fā)生情況與目標(biāo)本錢進(jìn)行比照分析，分析二者的本錢構(gòu)成比例的差別原因，進(jìn)而找出本錢管理單薄環(huán)節(jié)，為下一步的本錢動因分析和作業(yè)改良提供數(shù)據(jù)；本錢動因分析，是對工程作業(yè)的分析，目的是根據(jù)目標(biāo)本錢差別分析的結(jié)果，追索并打消低效作業(yè)或無價值作業(yè)，從而降低整個作業(yè)鏈本錢。

2.作業(yè)目標(biāo)本錢評價與考核

可成立由工程主管領(lǐng)導(dǎo)、方案項目師、經(jīng)濟(jì)師、會計師等專業(yè)人員組成的“目標(biāo)本錢管理委員會〞，對作業(yè)目標(biāo)本錢的管理進(jìn)行評價，提出考核倡議。

〔1〕實行月度考核與年度考核并行制。作業(yè)目標(biāo)本錢管理強(qiáng)調(diào)的是過程控制，追求的是工程總體的低本錢，最終實現(xiàn)項目利潤最大化目標(biāo)。作業(yè)目標(biāo)本錢月考核，能夠體現(xiàn)本錢過程控制的效果，對提高員工發(fā)展本錢控制的決心和興趣，激發(fā)主動性和成就感有積極的作用。月度與年度考核防止了管理層的短視行為，對實現(xiàn)階段目標(biāo)有積極的作用，保障了項目合同本錢控制總目標(biāo)的實現(xiàn)。

〔2〕設(shè)立作業(yè)目標(biāo)本錢績效考核獎。作業(yè)目標(biāo)本錢管理績效考核獎主要分兩類：物《|獎勵和精