初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試課件《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二部分

應(yīng)付職工薪酬教學(xué)目標(biāo)：

1.掌握流動(dòng)負(fù)債的核算方法

2.掌握非流動(dòng)負(fù)債的核算方法

3.掌握應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅金的核算教學(xué)重點(diǎn)：流動(dòng)負(fù)債/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)交稅費(fèi)/非流動(dòng)負(fù)債及核算方法教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的核算負(fù)債的概念負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它通常具有以下主要特征:〔1〕負(fù)債是過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。〔2〕負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！?〕負(fù)債通常是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)〔包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)〕或提供勞務(wù)來(lái)清償。企業(yè)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債●短期借款●應(yīng)付票據(jù)●應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)●應(yīng)付職工薪酬●應(yīng)交稅費(fèi)●應(yīng)付股利非流動(dòng)負(fù)債●長(zhǎng)期借款●應(yīng)付債券流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)〔含一年〕到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。這里所稱“職工〞比較寬泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；三是在企業(yè)的方案和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似效勞的人員，也屬于職工范疇。第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供效勞而產(chǎn)生的義務(wù)。職工薪酬既是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)獲得的報(bào)酬，也是企業(yè)的本錢(qián)費(fèi)用。企業(yè)在期末應(yīng)付未付的職工薪酬，構(gòu)成了企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債，在流動(dòng)負(fù)債工程內(nèi)反映。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第9號(hào)—職工薪酬?第二條規(guī)定職工薪酬包括以下內(nèi)容：〔1〕職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；〔2〕職工福利費(fèi)；〔3〕醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；〔4〕住房公積金；〔5〕工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；〔6〕非貨幣性福利；〔7〕因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；〔8〕其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬〞總帳科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)本錢(qián)費(fèi)用工程的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬〞科目應(yīng)當(dāng)按照“工資〞、“職工福利〞、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〞、“住房公積金〞、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)〞、“職工教育經(jīng)費(fèi)〞、“非貨幣性福利〞等應(yīng)付職工薪酬工程設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理主要包括確認(rèn)和發(fā)放兩個(gè)方面?！惨?確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬1.貨幣性職工薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬〔包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利〕計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況處理：〔1〕生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“制造費(fèi)用〞、“勞務(wù)本錢(qián)〞等科目；貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目?！?〕管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用〞科目；貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目?！?〕銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用〞科目；貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目?！?〕應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程〞、“研發(fā)支出〞科目；貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。[例1]乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。乙企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢(qián)—根本生產(chǎn)本錢(qián)320000制造費(fèi)用70000管理費(fèi)用60400銷售費(fèi)用11600貸：應(yīng)付職工薪酬—工資462000企業(yè)在計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意國(guó)家是否有相關(guān)的明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)別處理：一般而言，企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)〔或企業(yè)年金基金賬戶管理人〕繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應(yīng)向工會(huì)部門(mén)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，國(guó)家〔或企業(yè)年金方案〕統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提根底和計(jì)提比例，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；而職工福利費(fèi)等職工薪酬，國(guó)家〔或企業(yè)年金方案〕沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。[例2]丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。20×9年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門(mén)20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)說(shuō)明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂120元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢(qián)9600管理費(fèi)用2400貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利12000丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取的職工福利=120×100=12000〔元〕[例3]根據(jù)國(guó)家固定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680元，其中，應(yīng)計(jì)入根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)本錢(qián)的金額為44800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10080元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢(qián)——根本生產(chǎn)本錢(qián)44800制造費(fèi)用9800管理費(fèi)用10080貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〔根本養(yǎng)老保險(xiǎn)〕646802.非貨幣性薪酬〔1〕企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工A.應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用〞、“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“制造費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目。B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞科目。C.結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)本錢(qián)，涉及增值稅銷項(xiàng)稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。[例4]B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。20×9年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)本錢(qián)為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)本錢(qián)198900管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200×1000×17%+200×1000=234000〔元〕其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)本錢(qián)〞科目的金額=170×1000×17%+170×1000=198900〔元〕應(yīng)記入“管理費(fèi)用〞科目的金額=30×1000×17%+30×1000=35100〔元〕〔2〕將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用〞、“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“制造費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目，貸記“累計(jì)折舊〞科目?！?〕租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用〞、“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“制造費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目。難以確認(rèn)受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。[例5]2007年12月，A公司為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元〔假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象〕。借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利60000借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利20000貸：累計(jì)折舊20000〔二)發(fā)放職工薪酬1.支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“其他應(yīng)收款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅〞等科目。[例6]A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表〞結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，其中代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，實(shí)發(fā)工資420000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕用銀行存款發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬——工資420000貸：銀行存款420000〔2〕代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資42000貸：其他應(yīng)收款——職工房租40000——代墊醫(yī)藥費(fèi)2000本例中，企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣職工房租40000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付職工薪酬〞科目，貸記“其他應(yīng)收款〞科目。[例7]2007年3月，A公司財(cái)會(huì)部門(mén)編制的工資結(jié)算匯總表如下〔單位：萬(wàn)元〕車間部門(mén)應(yīng)付工資代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)工資水電費(fèi)職工房租家屬藥費(fèi)合計(jì)一車間10231081634989二車間1356151120461310管理部門(mén)15684815271541合計(jì)39472927511073840根據(jù)上表的計(jì)算結(jié)果，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：〔1〕用銀行存款發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬—工資39470000貸：銀行存款38400000其他應(yīng)付款290000其他應(yīng)收款780000〔2〕開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付代扣的水電費(fèi)借：其他應(yīng)付款290000貸：銀行存款2900002.支付職工福利費(fèi)企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目?！纠?】20×9年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助800元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800【例9】承【例2】，20×9年11月，丙企業(yè)支付12000元補(bǔ)貼給食堂。丙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利12000貸：庫(kù)存現(xiàn)金120003.支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)〔或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金〕〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目。【例10】B企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40000元，B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40000貸：銀行存款400004.發(fā)放非貨幣性福利企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)本錢(qián)，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。[例11]承【例4】，B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)180000貸：庫(kù)存商品——電暖器180000B公司應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=200×1000=200000〔元〕B公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=200×1000×17%=34000〔元〕B公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售本錢(qián)=200×900=180000〔元〕【例12】承【例5】，C公司每月支付副總裁以上高級(jí)管理人員住房租金時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000貸：銀行存款40000[例13]2007年2月，A公司以其生產(chǎn)的本錢(qián)為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為10000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，A公司適用的增值稅率為17%；A公司購(gòu)置的電暖氣也開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。A公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名。其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員?！?〕彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000〔元〕●公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下帳務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢(qián)〔2380000+404600〕2784600管理費(fèi)用〔420000+71400〕491400貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利3276000●實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利3276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕476000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)2000000貸：庫(kù)存商品2000000〔2〕電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=170×10000×17%+30×10000×17%=289000+51000=340000〔元〕公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下帳務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢(qián)1989000管理費(fèi)用351000貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利2340000購(gòu)置電暖氣時(shí)，應(yīng)作如下帳務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利2340000貸：銀行存款2340000第二章負(fù)債第二節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅、契稅等。除企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅、契稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金外，其他稅金均需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目核算。企業(yè)通過(guò)“交應(yīng)稅費(fèi)〞科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)工程進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。二、應(yīng)交增值稅〔一〕增值稅概述增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全制度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。各國(guó)實(shí)行的增值稅在計(jì)算增值額時(shí)一般都實(shí)行稅款抵扣制度，即在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，以防止重復(fù)計(jì)稅，依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的扣除工程范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理上。生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊不予扣除。收入型增值稅對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。2021年，我國(guó)修訂了?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，修訂后的?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?自2021年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。按照?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅〔即進(jìn)項(xiàng)稅額〕，可從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅〔即銷項(xiàng)稅額〕中抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：〔1〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；〔2〕從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額?！捕骋话慵{稅企業(yè)的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)帳內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“已交稅金〞、“銷項(xiàng)稅額〞、“出口退稅〞、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞等專欄。1、采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行增值稅的一般納稅企業(yè)從稅務(wù)角度看，一是可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；二是購(gòu)入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；三是如果企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷〔1+增值稅稅率〕〞復(fù)原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)本錢(qián)或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資本錢(qián)的金額，借記“固定資產(chǎn)〞、“材料采購(gòu)〞、“在途物資〞、“原材料〞、“庫(kù)存商品〞或“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“制造費(fèi)用〞、“委托加工物資〞、“管理費(fèi)用〞等科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“銀行存款〞等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。[例1]A企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60000元，增值稅額10200元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額已用銀行存款支付。該企業(yè)采用方案本錢(qián)對(duì)原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)60000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕10200貸：銀行存款70200[例2]B企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額51000元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕51000貸：應(yīng)付賬款351000根據(jù)修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅額51000元，允許在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理按照增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)入免征增值稅貨物，一般不能抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。但是對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購(gòu)〞、“原材料〞、“商品采購(gòu)〞、“庫(kù)存商品〞等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。[例3]C商場(chǎng)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：商品采購(gòu)87000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕13000貸：銀行存款100000進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)置價(jià)款×扣除率=100000×13%=13000〔元〕[例4]D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10000元，增值稅稅額1700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1700貸：銀行存款11700按照增值稅暫行條例，購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。[例5]某企業(yè)從外地購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10000元，另外向運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)用5000元。貨物已運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫(kù)，按方案本錢(qián)核算。貨款、進(jìn)項(xiàng)稅額和運(yùn)輸費(fèi)用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為7%。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)14650應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2050貸：銀行存款16700本例中，進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%+5000×7%=2050〔元〕材料本錢(qián)=10000+5000×〔1-7%〕=14650〔元〕企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅工程，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的本錢(qián)。[例]C企業(yè)購(gòu)入基建工程所用物資一批，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。C企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程物資117000貸：應(yīng)付賬款117000本例中，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅工程所支付的增值稅額17000元，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的本錢(qián)。2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途〔如用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等〕，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞、“在建工程〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的本錢(qián)一并處理。購(gòu)進(jìn)貨物改變用途通常是指購(gòu)進(jìn)的貨物在沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門(mén)領(lǐng)用原材料等。[例6]E企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的本錢(qián)為10000元，增值稅額1700元。E企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢---待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕1700[例7]F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫(kù)存商品一批，其實(shí)際本錢(qián)80000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購(gòu)材料的增值稅13600元。F企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢---待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢93600貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕13600[例]G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8500元。G企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕8500[例8]H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為850元。H企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬---職工福利5850貸：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕8503、銷售物資或者提供給稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“銀行存款〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。[例9]K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買(mǎi)方，款項(xiàng)尚未受到。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕85000[例10]M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕6800此外，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供給稅勞務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4、視同銷售行為企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)，如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“在建工程〞、“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞、“營(yíng)業(yè)外支出〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目等。[例11]N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的本錢(qián)為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程251000貸：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕51000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=300000×17%=51000〔元〕注：建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際本錢(qián)轉(zhuǎn)入所建工程本錢(qián)。5、出口退稅企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕〞科目。6、交納增值稅企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕〞科目，貸記“銀行存款〞科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〞科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。[例12]某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕100000貸：銀行存款100000[例13]某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項(xiàng)稅額20440元，已交增值稅60000元。該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〞科目的余額為：84770+24578–20440–60000=28908〔元〕該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28908元?！踩承∫?guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率交納增值稅，銷售貨物或提供給稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的本錢(qián)。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〞科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；其末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的本錢(qián)，借記“材料采購(gòu)〞、“在途物資〞等科目，貸記“銀行存款〞科目。[例14]某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)〔該企業(yè)按實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)核算〕。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料23400貸：銀行存款23400小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的增值稅3400元，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的本錢(qián)。[例15]某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款〔含稅〕為20600元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款20600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20600應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅600不含稅銷售額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕=20600÷〔1+3%〕=20000〔元〕應(yīng)納增值稅=20000×3%=600〔元〕[例16]承[例15]，該小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅600元，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅600貸：銀行存款600此外，企業(yè)購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)本錢(qián)，借記“材料采購(gòu)〞、“在途物資〞等科目，貸記“銀行存款〞科目。三、應(yīng)交消費(fèi)稅〔一〕消費(fèi)稅概述◆消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額繳納的一種稅?！粝M(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。采取從價(jià)定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額?！舨扇牧慷~計(jì)征的消費(fèi)稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定?！捕硲?yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理◆企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅〞明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。[例17]某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化裝品，價(jià)款2000000元〔不含增值稅〕，適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額=2000000×30%=600000〔元〕借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅6000002.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。[例18]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油本錢(qián)為50000元，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程66200貸：庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕10200---應(yīng)交消費(fèi)稅6000[例19]某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元〔不含增值稅〕，適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利76200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕10200——應(yīng)交消費(fèi)稅6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)40000貸：庫(kù)存商品400003.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款〞、“銀行存款〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的本錢(qián)，借記“委托加工物資〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。[例20]甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料〔非金銀首飾〕。甲企業(yè)的材料本錢(qián)為1000000元，加工費(fèi)為200000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為80000元〔不考慮增值稅〕。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際本錢(qián)法進(jìn)行原材料的核算?！?〕如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000借：委托加工物資200000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅80000貸：應(yīng)付賬款280000借：原材料1200000貸：委托加工物資1200000〔2〕如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000借：委托加工物資280000貸：應(yīng)付賬款280000借：原材料1280000貸：委托加工物資1280000〔3〕乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅800004.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的本錢(qián)，借記“材料采購(gòu)〞、“固定資產(chǎn)〞等科目，貸記“銀行存款〞科目。[例21]甲企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值2000000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為400000元〔不考慮增值稅〕，采購(gòu)的商品已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品2400000貸：應(yīng)付賬款2000000銀行存款400000四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〔一〕營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。其中：應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為；銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人等視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，稅率從3%到20%不等。〔二〕應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〞明細(xì)科目，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〞科目；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〞科目，實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〞科目，貸記“銀行存款〞科目。[例22]某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)收入為500000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=500000×3%=15000〔元〕借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000[例23]某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為400000元，已提折舊100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；出售過(guò)程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5000元。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)400000〔2〕收到出售收入320000元：借：銀行存款320000貸：固定資產(chǎn)清理320000〔3〕支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000〔4〕計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅320000×5%=16000〔元〕借：固定資產(chǎn)清理16000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅16000〔5〕結(jié)轉(zhuǎn)銷售該固定資產(chǎn)的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：固定資產(chǎn)清理1000五、其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個(gè)人所得稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。〔一〕應(yīng)交資源稅資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。◆對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交資源稅〞科目；◆自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“制造費(fèi)用〞等科目，借記“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“制造費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交資源稅〞科目。[例24]某企業(yè)對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2000噸，每噸應(yīng)交資源稅5元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交資源稅10000企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交的資源稅=2000×5=10000〔元〕[例25]某企業(yè)將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢(qián)2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交資源稅2500企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅=500×5=2500〔元〕〔二〕應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。公式為：應(yīng)納稅額=〔應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〕×適用稅率企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅科目。[例26]某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅400000元，消費(fèi)稅241000元，營(yíng)業(yè)稅159000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=〔400000+241000+159000〕×7%=56000〔元〕借：營(yíng)業(yè)稅金及附加56000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000〔2〕用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000貸：銀行存款56000〔三〕應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是為了開(kāi)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算交納。企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交教育費(fèi)附加〞科目。[例27]某企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算，20×8年第4季度應(yīng)交納教育費(fèi)附加300000元。款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加300000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加300000

貸：銀行存款300000〔四〕應(yīng)交土地增值稅土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。土地增值額是指轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除工程金額后的余額。轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入?？鄢こ讨饕ㄈ〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用、新建及配套設(shè)施的本錢(qián)、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格等。企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況記入不同科目：企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)〞科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交土地增值稅〞科目；土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)〞科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交土地增值稅〞科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)〞、“累計(jì)攤銷〞、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其本錢(qián)，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但以下情況除外：1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)記入所建造的房屋建筑物的本錢(qián)。2.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，那么應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法〔例如，公允價(jià)值比例〕在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。[例28]某企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為27000元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理27000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交土地增值稅27000〔2〕企業(yè)用銀行存款交納應(yīng)交土地增值稅稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交土地增值稅27000貸：銀行存款27000〔五〕應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制縣和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余額計(jì)算交納。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開(kāi)征的一種稅，以納稅人實(shí)際占用土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。車船稅由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人按照適用稅額計(jì)算交納。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域和管轄海域開(kāi)采礦產(chǎn)資源而征收的費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦人交納。企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，記入“管理費(fèi)用〞科目，借記“管理費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交房產(chǎn)稅〔或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)〕〞科目?！擦硲?yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅〞科目；企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。[例29]某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額200000元，代扣職工個(gè)人所得稅共計(jì)2000元，實(shí)發(fā)工資198000元。該企業(yè)與應(yīng)交個(gè)人所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——工資2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅2000練習(xí)1.某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按實(shí)際本錢(qián)核算，適用的增值稅稅率為17%，2002年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：〔1〕購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200萬(wàn)元〔不含增值稅〕，增值稅為34萬(wàn)元。貨款已付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。〔2〕工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料10萬(wàn)元，這批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元。〔3〕出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入5萬(wàn)元已存入銀行，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的賬面余額為6萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷4萬(wàn)元。適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。〔4〕購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上記載的設(shè)備價(jià)款200萬(wàn)元，支付的增值稅額為34萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行存款支付?！?〕銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為300萬(wàn)元〔不含稅〕，貨款尚未收到?！?〕銷售應(yīng)交增值稅產(chǎn)品給小規(guī)模納稅企業(yè)，應(yīng)收取款項(xiàng)〔價(jià)稅合計(jì)〕為58.5萬(wàn)元，已由銀行收妥?！?〕出售廠房一棟，原價(jià)1000萬(wàn)元，已提折舊700萬(wàn)元，出售所得收入650萬(wàn)元，清理費(fèi)用支出3萬(wàn)元，廠房已清理完畢，款項(xiàng)均已由銀行收付。適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。要求：編制有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄〔不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加〕第二章負(fù)債第三節(jié)長(zhǎng)期借款教學(xué)目標(biāo)：

1.掌握流動(dòng)負(fù)債的核算方法

2.掌握非流動(dòng)負(fù)債的核算方法

3.掌握應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅金的核算教學(xué)重點(diǎn)：流動(dòng)負(fù)債/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)交稅費(fèi)/非流動(dòng)負(fù)債及核算方法教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的核算第三節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上〔不含一年〕的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成局部，必須加強(qiáng)管理與核算。用于長(zhǎng)期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定，編制借款方案并要求有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用，按期支付長(zhǎng)期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理的根本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況。促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級(jí)、同時(shí)也要確保長(zhǎng)期借款發(fā)揮效益。二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款〞科目，核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金〞、“利息調(diào)整〞等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款。長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理包括取得長(zhǎng)期借款、發(fā)生利息、歸還長(zhǎng)期借款等環(huán)節(jié)?！惨弧橙〉瞄L(zhǎng)期借款企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，并將取得的款項(xiàng)存入銀行時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記“長(zhǎng)期借款---本金〞科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款---利息調(diào)整〞科目。[例1]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2021年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%〔到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利〕。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)置不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3000000元，增值稅額510000元，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用100000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕取得借款時(shí)：借：銀行存款4000000貸：長(zhǎng)期借款---本金4000000〔2〕支付設(shè)備款保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)3100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅510000貸：銀行存款3610000〔二〕發(fā)生長(zhǎng)期借款利息長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原那么計(jì)入有關(guān)本錢(qián)、費(fèi)用：〔1〕如果長(zhǎng)期借款利息發(fā)生在籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?〕如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)；資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，計(jì)入“應(yīng)付利息〞科目，借記“在建工程〞、“制造費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“研發(fā)支出〞等科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目。[例2]承[例1]，A企業(yè)于2021年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000貸：應(yīng)付利息280002021年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息=4000000×8.4%÷12=28000〔元〕2021年1月至2021年10月月末預(yù)提利息分錄同上?！踩硽w還長(zhǎng)期借款。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款---本金〞科目，貸記“銀行存款〞科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息〞科目，貸記“銀行存款〞科目。[例3]承[例2]，2021年11月31日，企業(yè)歸還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000長(zhǎng)期借款—本金4000000應(yīng)付利息〔28000×35=980000〕980000貸：銀行存款5008000第二章負(fù)債第四節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券〔一〕應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集〔長(zhǎng)期〕資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書(shū)面憑證。企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券取得資金是以將來(lái)履行歸還購(gòu)置債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債劵備查簿〞，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。債券發(fā)行的價(jià)格企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的上下一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以及債券期限的長(zhǎng)短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。企業(yè)債券按其面值出售的，稱為面值發(fā)行。此外，債券還可能按低于或高于其面值的價(jià)格出售，即折價(jià)發(fā)行和溢價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行是指?jìng)缘陀谄涿嬷档膬r(jià)格發(fā)行；而溢價(jià)發(fā)行那么是指?jìng)锤哂谄涿嬷档膬r(jià)格發(fā)行。〔二〕應(yīng)付債券的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券〞科目，并在該科目下設(shè)置“面值〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期債券。1.發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目；按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券---面值〞科目；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券---利息調(diào)整〞科目。[例4]B企業(yè)于2006年7月1日發(fā)行三年期到期一次還本付息、年利率為8%〔不計(jì)復(fù)利〕、發(fā)行面值總額為40000000元的債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款40000000貸：應(yīng)付債券---面值400000002.發(fā)生債券利息發(fā)行長(zhǎng)期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計(jì)提利息。對(duì)于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原那么計(jì)入有關(guān)本錢(qián)費(fèi)用，借記“在建工程〞、“制造費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“研發(fā)支出〞等科目；其中，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過(guò)“應(yīng)付利息〞科目核算，對(duì)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過(guò)“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息〞科目核算。應(yīng)付債券按實(shí)際利率〔實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率〕計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原那么計(jì)入有關(guān)本錢(qián)、費(fèi)用。[例5]承[例4]B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至2006年12月31日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息。企業(yè)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用?的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程本錢(qián)。B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程1600000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息1600000本例中，至2006年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時(shí)間為6個(gè)月，該年應(yīng)計(jì)的利息為：40000000×8%÷12×6=1600000〔元〕。由于該長(zhǎng)期債券為到期時(shí)一次還本付息，因此利息1600000元應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息〞科目3.債券還本付息長(zhǎng)期債券到期，企業(yè)支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值〞和“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息〞、“應(yīng)付利息〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。[例6]承[例4]、[例5]，20×9年7月1日，B企業(yè)歸還債券本金和利息。B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付債券——面值40000000——應(yīng)計(jì)利息9600000貸：銀行存款49600000本例中，2006年7月1日至2021年7月1日，B企業(yè)長(zhǎng)期債券的應(yīng)計(jì)利息=40000000×8%×3=9600000〔元〕。[例7]某公司2002年1月1日發(fā)行為期4年的債券1000000元，票面利率為3%，債券的發(fā)行總收入為1000000元，到期一次還本付息。會(huì)計(jì)分錄為：〔1〕取得發(fā)行收入時(shí)借：銀行存款1000000貸：應(yīng)付債券---債券面值1000000〔2〕每年年末計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000貸：應(yīng)付債券---應(yīng)計(jì)利息30000〔3〕債券到期，支付本息時(shí)借：應(yīng)付債券---面值1000000---應(yīng)計(jì)利息120000貸：銀行存款1120000二、長(zhǎng)期應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期