稅法與會計對收入確認(rèn)的差異分析

稅法與會計對收入確認(rèn)的差異分析稅法與會計對收入確認(rèn)的差別分析

會計以及稅法是具有完全不一樣的立法根底的，會計的側(cè)重點在于企業(yè)會計信息的可靠性以及相關(guān)性，而反之稅法的側(cè)重點是立法的公平以及效率。于是，顯著的差別也因此而產(chǎn)生。長期以來，會計與稅務(wù)差別，特別是收入確實認(rèn)問題，是會計研究的核心問題。本文對會計與稅法對收入確認(rèn)的差別進(jìn)行簡析。

1概念上的收入的差別

從會計準(zhǔn)那么角度來看，收入指的是“企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括銷售商品收入，提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入〞?！惨?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號――收入》2022〕

但是與此不同的是，對于收入還有一個這樣的定義：“企業(yè)在經(jīng)營活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括銷售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和其他收入〞。〔引自?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》〕

收入為企業(yè)日?；顒铀檬找?，在這一點上我們國家稅法上對于收入并沒有做強(qiáng)調(diào)，同時稅法上也沒有嚴(yán)格辨別收入以及利得，這也就是說，收入這一概念實際上在稅法上是包含著會計上的收入以及利得這兩個方面的。這也主要是將我們國家的經(jīng)濟(jì)開展水平以及會計與稅法的完善程度納入考慮的結(jié)果。

2收入確認(rèn)原那么差別

以會計作為基準(zhǔn)來看待收入的話，收入那么是為了將企業(yè)的財務(wù)情況及其經(jīng)營所得的成果等等更加真實并且全面和準(zhǔn)確地進(jìn)行反映，重于實質(zhì)的原那么，謹(jǐn)慎性原那么以及客觀性原那么是確認(rèn)收入的主要原那么。但是，倘假設(shè)我們以稅法作為參照角度且由稅法的本質(zhì)屬性作為決定性的因素的話，其側(cè)重點主要在于實現(xiàn)收入社會價值，這也就是說企業(yè)的具體的實際經(jīng)營活動到底有沒有形成社會價值。保障國家財政收入的實現(xiàn)是稅法最根本也是最重要的目的，因此，在稅法當(dāng)中，實質(zhì)重于形式原那么以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么無疑是收入確實認(rèn)原那么。

雖然說，不管是會計抑或是稅法都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為收入確認(rèn)原那么，但是二者又有著具體的不同。比方，稅法明確要求了企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項稅金抵扣時〔增值稅稅務(wù)處理中〕，一定要認(rèn)證專用發(fā)票，只有認(rèn)證通過后才可以抵扣，不是在發(fā)生的時候就抵扣的。與此同時，雖然會計以及稅法都將實質(zhì)重于形式原那么加以了應(yīng)用，但是我們不可無視的是，會計準(zhǔn)那么不是著重于外在法律形式而是著重于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)內(nèi)容的強(qiáng)調(diào)。諸如，用法律的形式來看融資租入固定資產(chǎn)承租方不享有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但是假設(shè)以實質(zhì)的內(nèi)容來講，企業(yè)完完全全控制了這一資產(chǎn)并且享有全部使用權(quán)。在會計上，實施實質(zhì)重于形式的原那么的判斷主要是依照會計人員的職業(yè)能力來進(jìn)行的，但是，稅法已完全以法律來作為實質(zhì)的衡量依據(jù)，稅務(wù)人員是不可以對業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行自行認(rèn)定的。

3收入確認(rèn)條件差別

?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號――收入》規(guī)定必須滿足下列幾個條件才能確認(rèn)收入：

一是企業(yè)完全不需要承當(dāng)關(guān)于商品所有權(quán)的風(fēng)險和報酬，由購貨方負(fù)責(zé)。

二是企業(yè)已經(jīng)完全不對已經(jīng)發(fā)售的商品實施有效控制了。

三是收入的金額可以實現(xiàn)有效的計量。

四是企業(yè)可能已經(jīng)獲取了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。

五是可能發(fā)生的或者已經(jīng)發(fā)生的是可以被計量的。

?企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及國家稅務(wù)總局?關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知》相關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)銷售商品必須滿足下列幾個條件才能確認(rèn)收入：一是簽訂了商品銷售合同，企業(yè)把相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購置方;二是企業(yè)已經(jīng)完全不對已經(jīng)發(fā)售的商品實施有效控制了;三是可以有效的計量收入的金額;四是能夠有效的核算已經(jīng)發(fā)生的或者即將發(fā)生的銷售方的本錢。

“提供給稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)指的是有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，有償，是指取得貨幣，貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益〞?！惨?營業(yè)稅暫行條例》及其細(xì)那么〕

經(jīng)由上述的規(guī)定，是不是有經(jīng)濟(jì)交易完成的法律以及是不是取得交換價值是確定稅法上應(yīng)稅收入的根本參照條件，主要是注重勞務(wù)的提供以及發(fā)出商品的強(qiáng)調(diào)，與此同時，對價款憑據(jù)進(jìn)行收訖，較為強(qiáng)調(diào)交易完成的形式條件，注重形式上的完成。

4收入確認(rèn)范圍存在的差別

相關(guān)規(guī)定這樣指出，企業(yè)于日常的活動當(dāng)中所形成的并且會增加所有者權(quán)益的，無關(guān)于所有者投入的資本的經(jīng)濟(jì)利益的總流入即為收入。收入包括了銷售商品收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及提供勞務(wù)收入等等在內(nèi)。由此我們可以知道，會計準(zhǔn)那么是明確的將確認(rèn)準(zhǔn)那么進(jìn)行了提出的。

相關(guān)的細(xì)那么還這樣規(guī)定了，納稅人所提供的應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)抑或是銷售不動產(chǎn)所取得的全部價款抑或是價外費(fèi)用是營業(yè)稅的計稅參照。

?增值稅暫行條例實施細(xì)那么》規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為可以看作是銷售貨物：

一是銷售代銷貨物。

二是把自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程。

三是把貨物交給其他個人或者單位代銷。

四是把自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集福利或者個人消費(fèi)。

五是把貨物無償贈送其他單位或者個人;六是把貨物分配給股東或者投資者等。

?營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)那么》規(guī)定，納稅人有以下情形之一的可以看作發(fā)生應(yīng)稅行為：

一是單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。二是單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人。

三是相關(guān)政府部門和單位規(guī)定的其他情形。

另外相關(guān)法律還規(guī)定，如果企業(yè)把資產(chǎn)移送給了他人，比方用于股息分配、職工獎勵或福利等，此時由于資產(chǎn)已經(jīng)不再屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，其所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生了變化，應(yīng)該依照規(guī)定當(dāng)作是銷售確定收入。

5收入確認(rèn)時間的差別

稅法法律和會計準(zhǔn)那么在收入確認(rèn)時間上存在較大的差別，主要表現(xiàn)在下列情況中：

一是企業(yè)銷售中分期收款的情況，面對這種情況，稅法法律一般會按照合同規(guī)定的收款期按全部應(yīng)收回貨款進(jìn)行收入確實認(rèn)，而會計準(zhǔn)那么會依照發(fā)出貨物時的現(xiàn)值確定收入，兩者之間存在較大的差別。

二是委托代銷的情況，兩者面對這種情況處理的方式根本上是一樣的，都是按照收到的代銷清單進(jìn)行收入確實認(rèn)的，不同的是增值稅要求不能超過180天的期限。

三是售后回購確實認(rèn)時間，稅法法律和會計準(zhǔn)那么在售后回購確實認(rèn)時間上存在很大的區(qū)別，稅法規(guī)定回購的商品作為購進(jìn)商品處理，銷售的商品按售價確認(rèn)收入。而會計準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在售后回購中，收到的款項為負(fù)債;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。

四是對于勞務(wù)收入確實認(rèn)時間，稅法法律和會計準(zhǔn)那么在勞務(wù)收入確實認(rèn)時間上也存在很大的區(qū)別，前者稅法法律規(guī)定從事建筑安裝、裝配項目的企業(yè)只要滿足提供勞務(wù)持續(xù)時間滿一年就可以依照實際完成的工作量