論施工企業(yè)的債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理

論施工企業(yè)的債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理

Summary：隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，眾多施工企業(yè)面臨著“中標(biāo)難，干活難，資金回籠更難”的困境。一方面，為搶占市場(chǎng)份額，企業(yè)需要墊付資金來(lái)承攬項(xiàng)目：另一方面，發(fā)包方拖欠工程款，且在施工過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生一系列的預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等債權(quán)，這導(dǎo)致了企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴(yán)重不足，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制約了企業(yè)的正常發(fā)展，甚至影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。對(duì)此，施工企業(yè)應(yīng)高度重視，采取必要的措施加強(qiáng)債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)政府，利用法律、經(jīng)濟(jì)等手段，建立企業(yè)的債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，充分利用信息技術(shù)等來(lái)提高應(yīng)收賬款等債權(quán)的周轉(zhuǎn)速度，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。Key：施工企業(yè)：應(yīng)收賬款：債權(quán)：風(fēng)險(xiǎn)管理債權(quán)是得請(qǐng)求他人為一定行為（作為或不作為）的民法上權(quán)利。從會(huì)計(jì)意義看，債權(quán)是指單位未來(lái)收取款項(xiàng)的權(quán)利，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。其中在施工企業(yè)的債權(quán)中占主導(dǎo)地位的應(yīng)收賬款是指在施-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，依據(jù)合同規(guī)定和驗(yàn)工計(jì)價(jià)單向發(fā)包方主張的工程結(jié)算款。一、施工企業(yè)應(yīng)收賬款等債權(quán)的形成原因（一）行業(yè)信用環(huán)境欠佳一方面，在建筑行業(yè)，施工企業(yè)作為乙方，處于弱勢(shì)一方，有的時(shí)候?yàn)榱藬U(kuò)大營(yíng)銷規(guī)模，不得不接受甲方提出的苛刻資金撥付條款：另一方面，由于行業(yè)監(jiān)督體制、企業(yè)信用評(píng)價(jià)管理和懲罰機(jī)制不夠健全，一些單位和個(gè)人趁機(jī)進(jìn)行商業(yè)欺詐、惡意拖欠賬款、欠賬不還。（二）施工企業(yè)的債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理有待加強(qiáng)1.施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視許多施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，只專注營(yíng)銷規(guī)模的擴(kuò)大，只關(guān)注企業(yè)新簽合同額的增長(zhǎng)和施工產(chǎn)值的完成情況，忽視工程項(xiàng)目的資金流管理。2.內(nèi)部績(jī)效考核機(jī)制不健全。有些施工企業(yè)只關(guān)注施工生產(chǎn)一線員工的工作積極性，往往在績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)置中，只將工資報(bào)酬與T程進(jìn)度、安全生產(chǎn)掛鉤，而忽略對(duì)工經(jīng)、財(cái)務(wù)等部門驗(yàn)工計(jì)價(jià)、債權(quán)清收等指標(biāo)進(jìn)行考核。3.債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理部門職責(zé)劃分不清，未責(zé)任到人工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員只注重施工生產(chǎn)、安全、質(zhì)量管理，不能及時(shí)開展工程現(xiàn)場(chǎng)簽證、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、變更索賠工作：財(cái)務(wù)人員只顧開展會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編制報(bào)送工作，不去了解施工合同的簽訂、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、付款條款、質(zhì)保金預(yù)留及返還約定等情況，施工生產(chǎn)與債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理脫節(jié)，導(dǎo)致債權(quán)不能及時(shí)入賬核算，及時(shí)催收。4.催收應(yīng)收賬款等債權(quán)不得法有些施工企業(yè)在催收賬款時(shí)，方法簡(jiǎn)單粗暴，讓對(duì)方單位非常反感，導(dǎo)致既不能及時(shí)清理債權(quán)，也斷送了與對(duì)方再次合作的機(jī)會(huì)。同時(shí)，在催收賬款過(guò)程中，沒(méi)有堅(jiān)持效益與效率平衡原則。二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款等債權(quán)存在的風(fēng)險(xiǎn)目前施工企業(yè)應(yīng)收賬款等債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。（一）應(yīng)收賬款等債權(quán)的急速增加，使施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高企業(yè)應(yīng)收賬款等債權(quán)劇增，資金回籠不及時(shí)，會(huì)使施工企業(yè)流動(dòng)資金出現(xiàn)嚴(yán)重的短缺，為了維持施工生產(chǎn)，施工企業(yè)不得不大量對(duì)外借款用于日常周轉(zhuǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率居高不下。同時(shí)，此舉增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接減少施工企業(yè)利潤(rùn)。（二）逾期債權(quán)壞賬風(fēng)險(xiǎn)影響施工企業(yè)盈利狀況債權(quán)一旦不能及時(shí)確認(rèn)、催收，容易導(dǎo)致逾期，而逾期債權(quán)容易導(dǎo)致實(shí)際已成壞賬的債權(quán)長(zhǎng)期掛賬，同時(shí)義未做相應(yīng)的賬務(wù)處理，這樣無(wú)形之中就虛增了企業(yè)利潤(rùn)。（三）施工企業(yè)機(jī)會(huì)成本的增加如果過(guò)多的施工企業(yè)債權(quán)出現(xiàn)逾期，將會(huì)導(dǎo)致債權(quán)回收期變長(zhǎng)，大量流動(dòng)資金被占用，降低了施工企業(yè)資金循環(huán)速度，進(jìn)而限制了施工企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模的能力，增加了施工企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。（四）現(xiàn)金回收率低，貼現(xiàn)成本高在清理債權(quán)時(shí)，施工企業(yè)與客戶結(jié)算方式有很多，比如現(xiàn)金結(jié)算、銀行本票或匯票結(jié)算。在施工企業(yè)實(shí)際結(jié)算時(shí)，為了及時(shí)收回應(yīng)收賬款等債權(quán)，大量吸納承兌匯票成為可能，但是銀行承兌匯票的到期日義很遠(yuǎn)，為及時(shí)變現(xiàn)應(yīng)急，不得不承擔(dān)高額的貼現(xiàn)利息費(fèi)用。（五）施工企業(yè)的實(shí)際資金使用效率降低，使企業(yè)流動(dòng)資金大量支出施工企業(yè)因未及時(shí)清理債權(quán)而出現(xiàn)的墊繳稅款，不僅占用了大量的流動(dòng)資金，久而久之，勢(shì)必影響施工企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而實(shí)質(zhì)性的導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際利潤(rùn)下降。此外，應(yīng)收賬款等債權(quán)的管理成本、回收成本都會(huì)加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款等債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略（一）從面臨的客戶本身源頭抓起，科學(xué)謹(jǐn)慎選擇客戶1.加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的素質(zhì)培養(yǎng)。作為施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子，必須熟悉掌握財(cái)務(wù)知識(shí)、經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)以及相應(yīng)的法律法規(guī)知識(shí)，將企業(yè)管理系統(tǒng)化、精細(xì)化。2.建立合理的合同簽訂內(nèi)控審批流程，嚴(yán)格履行合同審批手續(xù)制度。施工企業(yè)為降低債權(quán)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，須從源頭建立合同談判內(nèi)控機(jī)制與監(jiān)督執(zhí)行程序標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格合同評(píng)審手續(xù)，相關(guān)職能部門及法律顧問(wèn)要對(duì)合同提出評(píng)審意見，合同主管部門要根據(jù)意見進(jìn)行修改。要及時(shí)將已簽合同、合同簽訂審批資料、其他合法承諾資料備齊歸檔，以做日后催收、甚至訴訟之用。同時(shí)，必須及時(shí)將相關(guān)合同資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門，確保應(yīng)收賬款等債權(quán)入賬確認(rèn)有據(jù)可依。3.嚴(yán)格控制其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等債權(quán)的發(fā)生，降低企業(yè)即將所面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)在采購(gòu)時(shí)，要盡可能地避免或減少對(duì)客戶采取預(yù)付方式，爭(zhēng)取和客戶簽訂最好的付款條件。（二）加強(qiáng)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)日常管理在應(yīng)收賬款等債權(quán)發(fā)生后，施工企業(yè)相關(guān)人員不能待在家里去被動(dòng)等待對(duì)方付款，而是要經(jīng)常對(duì)企業(yè)所持有的債權(quán)情況進(jìn)行分析，積極主動(dòng)地去掌握企業(yè)債權(quán)的清收進(jìn)展情況，以便做出合適的應(yīng)對(duì)措施。1.建立債權(quán)定期清查制度（1）根據(jù)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，施工企業(yè)在應(yīng)收賬款等債權(quán)的賬務(wù)處理上，定期預(yù)計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，真實(shí)反映企業(yè)的盈利狀況。（2）年度清查：在每年年終時(shí)，施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門牽頭成立債權(quán)清查小組，全面清查各項(xiàng)債權(quán)，與債務(wù)人進(jìn)行書面核對(duì)，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符、賬賬相符，確保在法律訴訟有效時(shí)問(wèn)內(nèi)及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)債權(quán)，通過(guò)法律途徑尋求債權(quán)保護(hù)。對(duì)金額較大的債權(quán)，應(yīng)及時(shí)掌握債務(wù)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，并對(duì)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)做出分析評(píng)估，以便讓相關(guān)人員準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地掌握債權(quán)的現(xiàn)狀，有針對(duì)性地采取債權(quán)催收應(yīng)對(duì)措施。（3）相關(guān)債務(wù)清查：在清查企業(yè)的債權(quán)時(shí)，結(jié)合企業(yè)的債務(wù)清查情況，對(duì)既有債權(quán)義有債務(wù)的同一單位，建議應(yīng)將債權(quán)和債務(wù)進(jìn)行抵扣，以確認(rèn)債權(quán)的真實(shí)金額。（4）債權(quán)動(dòng)態(tài)信息傳遞：施工企業(yè)債權(quán)發(fā)生后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)每定期以書面形式向有關(guān)責(zé)任人員和決策層傳遞債權(quán)的動(dòng)態(tài)信息。2.了解掌握客戶經(jīng)營(yíng)情況，開展定期詢證事務(wù)企業(yè)相關(guān)人員要通過(guò)各種渠道去了解掌握客戶的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況及高管的變動(dòng)情況，做到心中有數(shù)，及時(shí)催收，預(yù)防客戶因經(jīng)營(yíng)重大失誤及高管變動(dòng)可能造成的資金無(wú)法收回風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期向客戶發(fā)送詢證函，核實(shí)債權(quán)的真實(shí)性、完整性并確保訴訟的時(shí)效性，防止債權(quán)體外循環(huán)的發(fā)生。如發(fā)函不回應(yīng)，要予以充分關(guān)注和重視。3.建立對(duì)賬制度施工企業(yè)一定要建立定時(shí)和客戶對(duì)賬制度，并在對(duì)賬后對(duì)于對(duì)賬結(jié)果相關(guān)雙方蓋章存檔。4.充分利用信息技術(shù)施工企業(yè)在債權(quán)管理上，要采用信息技術(shù)，將應(yīng)收賬款等債權(quán)情況及時(shí)錄入管理系統(tǒng)進(jìn)行分析，包括姓名、金額、時(shí)間、違約責(zé)任等。此外，在信息系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)警程序，實(shí)現(xiàn)到期自動(dòng)提示。同時(shí)，要用好政府部門運(yùn)行的企業(yè)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)中客戶的相關(guān)信息。（三）加強(qiáng)清收力度，積極清理債權(quán)施工企業(yè)債權(quán)發(fā)生后，應(yīng)采取各種清收方法，盡快收回債權(quán)，避免壞賬損失發(fā)生。1.建立獎(jiǎng)懲機(jī)制將收回逾期債權(quán)和控制壞賬納入考核范圍之中，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)清理和催收陳賬的積極性和主動(dòng)性。向財(cái)務(wù)人員定期下達(dá)收款任務(wù)書，讓財(cái)務(wù)人員根據(jù)收款任務(wù)書開展債權(quán)的清理工作，對(duì)于合理期限內(nèi)的債權(quán)收回給予一定的回款獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于逾期未收回的應(yīng)收賬款給予懲罰。2.制定合理的催收程序?yàn)榇偈箍蛻艏皶r(shí)并自愿償還債權(quán)，施工企業(yè)需要給予施加適當(dāng)壓力，針對(duì)不同客戶采取不同的催收程序。對(duì)尚未到期的客戶，可措辭婉轉(zhuǎn)地對(duì)賬催款：對(duì)逾期時(shí)間較短的客戶，以發(fā)送催款函方式通知客戶，催促其付款：對(duì)逾期較長(zhǎng)的客戶，應(yīng)頻繁地進(jìn)行上門催收：對(duì)惡意拖欠的客戶則應(yīng)提請(qǐng)有關(guān)部門仲裁或訴諸法律。（四）開展債務(wù)重組，盤活資金在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，不排除客戶會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)陷入困境，致使發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難，在此情況下，如果施工企業(yè)對(duì)客戶采取立即求償?shù)拇胧敲从锌赡軐?duì)客戶造成較大的困難，使客戶永久無(wú)法擺脫債務(wù)，施工企業(yè)遭受壞賬損失，特別是對(duì)于雙方有長(zhǎng)期合作關(guān)系的客戶，企業(yè)的損失將更大。因此，當(dāng)客戶發(fā)生暫時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，雙方應(yīng)尋求重組方式來(lái)清償債務(wù)。債務(wù)重組主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。在實(shí)際的施工企業(yè)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理中，一定要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)債權(quán)采取全方位、全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)強(qiáng)化債權(quán)的日常管理，降低債權(quán)的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，加快資金回籠，維護(hù)施工企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。Reference：[l]陳黎明.成功做個(gè)CFO（財(cái)務(wù)總監(jiān)）[M].北京：石油工業(yè)出版社，2000.[2]范正美.企業(yè)財(cái)務(wù)管理[M].南京：江蘇科學(xué)技術(shù)出版社，1999.[3