小企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

/小企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)務(wù)第一節(jié)小企業(yè)稅務(wù)管理

小企業(yè)在辦理開業(yè)工商登記后，需進(jìn)行稅務(wù)登記。稅務(wù)登記證是稅務(wù)機(jī)關(guān)對辦理稅務(wù)登記的納稅人核發(fā)的一種證件,是納稅人納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的證明,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的有效證明。?

一、開業(yè)稅務(wù)登記（國稅和地稅聯(lián)合辦理)?開業(yè)稅務(wù)登記時(shí)需要提供的資料有以下內(nèi)容:

（一）相關(guān)表格?１．《稅務(wù)登記表》一式三份;

2.《房屋、土地、車船情況登記表》一份（提交地稅);

3.《企業(yè)所得稅納稅鑒定表》一式三份(非企業(yè)所得稅納稅人除外，提交國稅）;

４?！掇k稅人員備案表》一式兩份;?（二）附報(bào)資料

1。工商營業(yè)執(zhí)照或其它核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證書原件及復(fù)印件一式兩份；

2．組織機(jī)構(gòu)代碼證原件及復(fù)印件一式兩份；?3。外經(jīng)委批復(fù)、批準(zhǔn)證書原件及復(fù)印件一式兩份(外資企業(yè)提供)；

４．公司章程或者合伙協(xié)議原件及復(fù)印件一式兩份、董事會決議原件及復(fù)印件一式兩份（法人單位提供）;?5。驗(yàn)資報(bào)告原件一式兩份（法人單位提供）;

6.法定代表人(負(fù)責(zé)人）居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件原件及復(fù)印件一式三份；?7．財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人身份證、會計(jì)從業(yè)資格證書原件及復(fù)印件一式兩份，辦稅人員身份證原件及復(fù)印件一式兩份；?８.生產(chǎn)經(jīng)營地證明材料:?（１)自有房產(chǎn)，提供自有房產(chǎn)的房產(chǎn)證、土地使用證復(fù)印件各一式兩份；

（２）承租房產(chǎn)，提供租賃合同、出租方房產(chǎn)證、土地使用證復(fù)印件各一式兩份。

以上所提供資料原件用于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,復(fù)印件稅務(wù)機(jī)關(guān)留存,復(fù)印件需寫明與原件一致并加蓋單位公章予以確認(rèn)。

?圖11—１組織機(jī)構(gòu)代碼證表樣

（三）辦理程序

1。到行政服務(wù)中心國稅登記窗口領(lǐng)取稅務(wù)登記相關(guān)表格一式三份，按要求如實(shí)填寫后,連同資料一起報(bào)送國稅登記窗口辦理稅務(wù)登記手續(xù).

2．對符合條件且資料報(bào)送齊全、真實(shí)的，國稅登記窗口予以受理并即時(shí)辦結(jié),發(fā)給《稅務(wù)登記證》正本和副本，收取稅務(wù)登記工本費(fèi)。

3.辦理稅務(wù)登記的企業(yè)攜帶稅務(wù)登記證副本和行政服務(wù)中心所發(fā)的通知書到主管國稅機(jī)關(guān)綜合服務(wù)窗口辦理以下涉稅事宜：

（１）攜帶公章、印鑒、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件開設(shè)納稅專戶；

(2）申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定;

（3)辦理發(fā)票供應(yīng)資格認(rèn)定。??圖11—2稅務(wù)登記證辦理(國稅與地稅分別辦理）流程

●增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

◆國家稅務(wù)總局令第２２號?第一條為加強(qiáng)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認(rèn)定管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。?第二條一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法.

第三條增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過１2個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

第四條年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定.

對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定:

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

(二)能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定:?（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；?（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè).?第六條納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

第七條一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別稅務(wù)分局（以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）。?第八條納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的,按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一)納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日,下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》(以下簡稱申請表），申請一般納稅人資格認(rèn)定。

(二）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

（三）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定.認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起２0日內(nèi)批準(zhǔn)完畢,并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。?第九條納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定:

（一)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請表，并提供下列資料

1.《稅務(wù)登記證》副本；

２．財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件;

3。會計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；?4．經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件;

5．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

(二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的,當(dāng)場受理,制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的,應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。?(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn),并制作查驗(yàn)報(bào)告。?查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人(負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字(簽章）確認(rèn).

實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場。

實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

（四）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起２0日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定,并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人。

第十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。

“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定。

第十一條納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。?第十二條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第十三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

(一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；?（二）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。?納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。?第十四條本辦法自2０10年3月20日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法〉的通知》（國稅明電〔19９3〕52號、國稅發(fā)〔1994〕59號）,《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法的補(bǔ)充規(guī)定》(國稅明電〔1993〕60號)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人年審辦法〉的通知》(國稅函〔1９98〕156號）,《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定問題的通知》（國稅函〔200２〕326號）同時(shí)廢止。?

二、變更稅務(wù)登記

納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的,應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)部門辦理變更之日起30日內(nèi)，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記;納稅人按規(guī)定不需在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的,應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起3０日,或者自有關(guān)部門批準(zhǔn)或宣告變更之日起30日內(nèi)，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記.

（一)需要提供的資料：?１．《變更稅務(wù)登記表》一式三份；

2.變更后工商營業(yè)執(zhí)照或其它核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證書原件及復(fù)印件一式兩份；?3.變更后代碼證原件及復(fù)印件一式兩份（名稱、經(jīng)營期限、地址變更的);

4．稅務(wù)登記證正、副本原件（涉及證件項(xiàng)目內(nèi)容變更的)；?5。外經(jīng)委批復(fù)、批準(zhǔn)證書原件及復(fù)印件一式兩份（外資企業(yè)變更需提供）；

６。股東會決議、章程修正案(涉及章程內(nèi)容變更的)復(fù)印件各一式兩份；

特殊事項(xiàng):?７.變更法定代表人(負(fù)責(zé)人）：變更后的法定代表人（負(fù)責(zé)人)身份證件原件及復(fù)印件一式三份;

8.變更經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、股權(quán)、注冊資金或投資比例:股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議一式兩份、驗(yàn)資報(bào)告原件及復(fù)印件一式兩份；

９.變更地址：《房屋、土地、車船情況登記表》一份;變更后的企業(yè)經(jīng)營地址證明材料：

(1）自有房產(chǎn)，提供自有房產(chǎn)的房產(chǎn)證、土地使用證復(fù)印件各一式兩份；?(2)承租房產(chǎn)，提供租賃合同、出租方房產(chǎn)證、土地使用證復(fù)印件各一式兩份.

如果納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營地址發(fā)生變化而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，應(yīng)分別按以下情況處理：

（1）符合遷移條件的納稅人按企業(yè)遷移登記的有關(guān)規(guī)定處理。?（2)不符合遷移條件的納稅人應(yīng)至原主管國稅機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)，然后持《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》以及相關(guān)資料辦理開業(yè)稅務(wù)登記手續(xù)。

10.個(gè)人獨(dú)資（合伙）企業(yè)變更為其他經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)（反之亦然)：應(yīng)至原主管國稅機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)，然后持《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》以及相關(guān)資料至蘇州市行政服務(wù)中心國稅登記窗口辦理開業(yè)稅務(wù)登記。

1１。工商行政管理局《準(zhǔn)予變更通知書》。

12。其他有關(guān)證明資料一式兩份。

（二)辦理程序（國稅與地稅聯(lián)合辦理）?1。到當(dāng)?shù)匦姓?wù)中心國稅登記窗口領(lǐng)取《變更稅務(wù)登記表》一式三份，按要求如實(shí)填寫后,連同資料一起報(bào)送綜合服務(wù)窗口辦理變更手續(xù)。

2.當(dāng)?shù)匦姓?wù)中心國稅登記窗口對符合變更條件且資料報(bào)送齊全、真實(shí)的申請予以受理并即時(shí)辦結(jié);涉及稅務(wù)登記證件項(xiàng)目內(nèi)容變更的,換發(fā)新的《稅務(wù)登記證》正、副本;對資料報(bào)送不全、內(nèi)容不真實(shí)的申請予以退回。?

圖１1—3稅務(wù)登記證變更流程

三、納稅申報(bào)?納稅申報(bào)，是指納稅人按照稅法規(guī)定，定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告的一種法定手續(xù)。納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)、界定法律責(zé)任的主要依據(jù).?納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括:稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額,應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

（一)納稅申報(bào)的方式?《征管法》第二十六條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。”目前，納稅申報(bào)的形式主要有以下三種:

1。直接申報(bào)?直接申報(bào)，是指納稅人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。這是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式。?２。郵寄申報(bào)

郵寄申報(bào),是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封,通過郵政部門辦理交寄手續(xù),并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式.?納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。?3.數(shù)據(jù)電文

數(shù)據(jù)電文，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?例如目前納稅人的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。?申報(bào)期限的確定與申報(bào)方式也有一定的聯(lián)系.如以郵寄方式申報(bào)納稅的，以郵件寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期；以數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的，以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為申報(bào)日期。

（二)納稅期限

納稅申報(bào)期限是指稅收法律、法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)和納稅的期限.?納稅申報(bào)期限是根據(jù)各個(gè)稅種的特點(diǎn)確定的,各個(gè)稅種的納稅期限因其征收對象、計(jì)稅環(huán)節(jié)的不同而不盡相同,同一稅種也可以因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營情況不同、財(cái)務(wù)會計(jì)核算不同、應(yīng)納稅額大小不等,申報(bào)期限也不一樣，可以分為按期申報(bào)納稅和按次申報(bào)納稅。按期納稅申報(bào),是以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定期間為納稅申報(bào)期限，不能按期納稅申報(bào)的，實(shí)行按次申報(bào)納稅。納稅人、扣繳義務(wù)人如遇國家法定的公休假日,可以順延。公休假日指元旦、春節(jié)、“五一”國際勞動(dòng)節(jié)、清明節(jié)、中秋節(jié)、國慶節(jié)以及雙休日等。

1．增值稅納稅期限?根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、３日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者１個(gè)季度。?納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人.小規(guī)模納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。

納稅人以１個(gè)月或者１個(gè)季度為１個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、1０日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起1５日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行.

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳納書之日起１5日內(nèi)繳納稅款。

2．消費(fèi)稅納稅期限

按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為１日、3日、５日、10日、15日、１個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。?納稅人以1個(gè)月或以1個(gè)季度為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、1０日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月１日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.營業(yè)稅納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限,分別為5日、１0日、1５日、1個(gè)月或1個(gè)季度.納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅.

納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以５日、1０日或者1５日為一期納稅的，自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月１日起1５日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。?4.資源稅納稅期限?資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者１個(gè)月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以１日、3日、5日、1０日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月１日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

5。企業(yè)所得稅稅納期限

企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。?企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月１日起至１2月3１日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足1２個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。?自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起６０日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。??四、稅款征收方式?稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)、征納雙方的具體條件而確定的計(jì)算征收稅款的方法和形式.稅款征收的方式主要有：?(一）查賬征收?查賬征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式。這種方式一般適用于財(cái)務(wù)會計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。?（二）查定征收?查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式.這種方式一般適用于賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅單位。

(三）查驗(yàn)征收

查驗(yàn)征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人應(yīng)稅商品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點(diǎn)、時(shí)間和商品來源不固定的納稅單位。

（四）定期定額征收

定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位.

（五）委托代征稅款?委托代征稅款是指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式.這種方式一般適用于小額、零散稅源的征收。

（六）郵寄納稅

郵寄納稅是一種新的納稅方式。這種方式主要適用于那些有能力按期納稅，但采用其他方式納稅又不方便的納稅人。

（七）其他方式

如利用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、用IC卡納稅等方式。第二節(jié)小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定,而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。?企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān).??一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因?（一)企業(yè)所處宏觀環(huán)境誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要有:經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策，適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求，市場競爭和融資環(huán)境，稅收法規(guī)或地方法規(guī)的適用性與完整性，行業(yè)慣例，上級或股東的越權(quán)及違規(guī)行為等。具體來講，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化,以及社會意識、稅務(wù)執(zhí)法等都會造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。?為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi),我國稅收政策、法規(guī)等將會不斷調(diào)整和更新，在對財(cái)務(wù)、稅收知識進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員難免因?yàn)閷π鲁雠_的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn);不同稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法,尤其在我國正處于經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型時(shí)期,稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中具有的自由裁量權(quán),會給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能性。?（二)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括:經(jīng)營者稅務(wù)規(guī)劃及其對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，企業(yè)經(jīng)營理念與發(fā)展戰(zhàn)略,經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程，部門間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行,企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理情況，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對管理層的業(yè)績考核，監(jiān)督機(jī)制有效性等。

當(dāng)前,企業(yè)管理者涉稅意識有待加強(qiáng)、財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平偏低、內(nèi)部審計(jì)不健全、內(nèi)部控制制度不完善，以及近年來稅務(wù)代理服務(wù)質(zhì)量偏低，都是企業(yè)在微觀上所面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

企業(yè)經(jīng)營過程中，管理者對經(jīng)營狀況了解有限以及對稅務(wù)籌劃理解扭曲,導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差;財(cái)務(wù)人員具備過硬的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，是保證涉稅資料真實(shí)、科學(xué)、合法的重要砝碼，也是企業(yè)正確進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)人員工作失誤過多,企業(yè)便會遇到較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)內(nèi)審是否健全,關(guān)系到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，內(nèi)部審計(jì)工作失效會增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)極易造成企業(yè)非蓄意的稅收違規(guī)行為;內(nèi)部控制制度不完善也會給企業(yè)帶來深層次的涉稅缺陷;稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)魚龍混雜，業(yè)務(wù)人員能力有限、素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，使得多數(shù)代理機(jī)構(gòu)服務(wù)只局限于代理納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購、小型業(yè)戶的建賬和記賬等簡單的事務(wù)性工作，對企業(yè)稅收籌劃和咨詢等較為復(fù)雜的代理業(yè)務(wù)則較難開展.

?二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一)健全制度基礎(chǔ)?1．完善企業(yè)內(nèi)控制度?當(dāng)前，我國財(cái)務(wù)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本完善,稅收制度也逐漸健全，但財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法規(guī)定之間的差異將長期存在.為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作者須把握上述差異,盡量做到正確納稅,這一客觀要求具體表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善,即企業(yè)應(yīng)致力于管理水平的提高和風(fēng)險(xiǎn)意識的增強(qiáng)，在嚴(yán)格把握傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段的前提下，對現(xiàn)代化知識技術(shù)充分利用，建立一套操作性強(qiáng)、便于控制的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告組織信息系統(tǒng)。?2.健全稅務(wù)代理制度

稅務(wù)代理，即稅務(wù)代理人在國家法律法規(guī)限定的代理范圍內(nèi),依納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。小企業(yè)如不具備自身進(jìn)行獨(dú)立稅務(wù)核算的能力,可選擇外部稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代勞，但是一定要選擇合法合規(guī)且信譽(yù)度較高的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu).一旦形成穩(wěn)定委托關(guān)系，因其對本企業(yè)相關(guān)情況比較了解，可以長期合作，不宜頻繁更換。

（二)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息,結(jié)合實(shí)際情況,通過風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等步驟,查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略.

一般而言,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營情況，重點(diǎn)識別下列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：

1.管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；

２.涉稅業(yè)務(wù)人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力;?3。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；?4。稅務(wù)管理的技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用；?5．企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況;?6。企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；?7.企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例;

8．企業(yè)對法律法規(guī)和監(jiān)管要求的遵從。?（三)適時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?評估預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施化解風(fēng)險(xiǎn)，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在日常經(jīng)營過程中，應(yīng)積極識別和評價(jià)企業(yè)未來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),綜合利用各種分析方法和手段，全面、系統(tǒng)地預(yù)測企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種資料及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù).比如分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、嚴(yán)重性及影響程度,以了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面作用。

◆以正確評價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的適時(shí)監(jiān)控，尤其在納稅義務(wù)發(fā)生前，對企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的零風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施監(jiān)控行為的具體過程中,要合理、合法地審閱納稅事項(xiàng)，合理規(guī)劃納稅事項(xiàng)的實(shí)施策略等,并對納稅模式不斷分析和調(diào)整，測定其稅收負(fù)擔(dān),制定相應(yīng)可行的納稅計(jì)劃。?第三節(jié)小企業(yè)稅務(wù)會計(jì)

一、增值稅

增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里所說的“增值額"，是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù),在購入的商品或者取得勞務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額。例如,甲企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，耗費(fèi)原材料、燃料、動(dòng)力等外購項(xiàng)目金額為600元,該產(chǎn)品銷售價(jià)格為１100元，如不考慮其他因素，則增值額為５00（11０0－６00）元.

由于增值額在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中難以精確計(jì)量，因此,增值稅的計(jì)算一般采取稅款抵扣的方式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，即納稅人根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,按照規(guī)定的稅率計(jì)算出一個(gè)稅額，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅額，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅稅額。?(一）納稅人

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。?單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人,是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。?單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。?(二）稅率?1?；径惵剩?7％）?增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù),除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外，稅率一律為1７％,這就是通常所說的基本稅率。

２。低稅率（１3%）?納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物

(1)糧食、食用植物油、鮮奶;?(2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；?(３）圖書、報(bào)紙、雜志;?(4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

3.零稅率?納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外.

稅率為零不是簡單地等同于免稅。出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外還要對該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國際市場.當(dāng)然我國目前并非對全部出口產(chǎn)品都完全實(shí)行零稅率。我們根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化和調(diào)節(jié)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)規(guī)定了出口退稅率，對大部分出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率,對某些出口產(chǎn)品也并非完全實(shí)行零稅率。

4．征收率（６％、4％、3％、2%)

（1）小規(guī)模納稅人?增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率.考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計(jì)核算不健全，難以按上述增值稅稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法.自2009年１月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率由過去的6％和4%一律調(diào)整為3％,不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率.征收率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。?小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外,下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按３%的征收率征收增值稅。

（２）增值稅一般納稅人?①增值稅一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照４％征收率減半征收增值稅。?②一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照６％征收率計(jì)算繳納增值稅:

縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。?以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。?用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。?自來水。

商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土).

③一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4％征收率計(jì)算繳納增值稅：?寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；?經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品.

④對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6％征收率征收增值稅,不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款?(三）應(yīng)納稅額?應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(四）增值稅相關(guān)賬務(wù)處理?1.小企業(yè)采購物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“在途物資”或“原材料"、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款"、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨,做相反的會計(jì)分錄。?購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,按照購入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和13%稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”，按照買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資"等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款,貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例11—1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期收購農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款200０元,收購的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已用現(xiàn)金進(jìn)行支付。?甲企業(yè)應(yīng)做的賬務(wù)處理為?借：原材料1740?應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）260?貸：庫存現(xiàn)金2００0

2.銷售商品（提供勞務(wù)),按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按確認(rèn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回，做相反的會計(jì)分錄。

【例11-２】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期銷售Ａ產(chǎn)品一批，售價(jià)為10萬元;因A產(chǎn)品屬于易碎物品，隨同發(fā)出包裝箱一批,該包裝箱價(jià)款為1000元，所有款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬收入。已知該批A產(chǎn)品成本為8萬元，包裝箱成本為70０元。不考慮其他因素?甲企業(yè)出售Ａ產(chǎn)品應(yīng)收取的增值稅額=100００0×0．1７＝17000(元），?出售包裝箱應(yīng)收取的增值稅額=1０00×0。17＝1７0(元）。?甲企業(yè)應(yīng)做的賬務(wù)處理為

借：銀行存款118１７0?貸：主營業(yè)務(wù)收入100000?其他業(yè)務(wù)收入1０00

應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)１８700

借:主營業(yè)務(wù)成本8０000?貸:庫存商品80０00

借:其他業(yè)務(wù)支出７00?貸：包裝物７00?３.出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅)”。?4.小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及小企業(yè)（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的,發(fā)生的增值稅計(jì)入材料等的成本,借記“在途物資"等科目,貸記“銀行存款”等科目，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)"核算。?【例11-3】乙企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本期購入原材料一批（尚未入庫）,共支付款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)１0000元.

乙企業(yè)應(yīng)做的賬務(wù)處理為:?借：在途物資1000０

貸：銀行存款1００00?５.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如用作福利發(fā)放給職工等，應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本"、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）"。?【例１1-４】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，將售價(jià)為1０000元的自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給管理層員工。

甲企業(yè)應(yīng)做的賬務(wù)處理為

借：管理費(fèi)用11700

貸:應(yīng)付職工薪酬117０0?借:應(yīng)付職工薪酬1170０

貸:主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）170０?6。購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,以及購進(jìn)物資用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“營業(yè)外支出”、“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”.?【例１1—5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，建造廠房時(shí)領(lǐng)用了一批成本為２0０0元的原材料。?甲企業(yè)應(yīng)做的賬務(wù)處理為?借:在建工程2３４0?貸:原材料2000?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340?7．本月上交本月的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）",貸記“銀行存款"科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—-未交增值稅",貸記“銀行存款”科目。?月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅"，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）",貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”；如本月多交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值稅）的期末借方余額,反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。?●與增值稅繳納有關(guān)的賬務(wù)處理?小企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅金額,可以直接根據(jù)期末的“銷項(xiàng)稅額”加上“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”減去“進(jìn)項(xiàng)稅額"來計(jì)算,如果存在以前期間尚未繳納或多交的增值稅,也要予以考慮。類型賬務(wù)處理繳納本月的增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi))?貸：銀行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅?貸:應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅）本月交納以前未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸:銀行存款

二、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是指對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。具體地說,是指對從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。?征收消費(fèi)稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),限制某些奢侈品、高能耗產(chǎn)品的生產(chǎn)，正確引導(dǎo)消費(fèi)，保證國家財(cái)政收入.?（一)納稅人?消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

（二）征收范圍、稅目與稅率?現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精,鞭炮、焰火,化妝品,成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具,高檔手表，游艇,木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目,有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，除卷煙外主要實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，除金銀首飾、鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅外,一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅。?列入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品可以歸納為以下幾類:?1.過度消費(fèi)會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。?２。奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。?3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如游艇、小汽車等。

4。使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，如成品油、實(shí)木地板等。

5.稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活,增加財(cái)政收入的消費(fèi)品,如摩托車、汽車輪胎等.?表11-1消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）稅目稅率一、煙

1.卷煙?(1）甲類卷煙

（２）乙類卷煙?(3)批發(fā)環(huán)節(jié)?2．雪茄煙

3。煙絲

?５6％加0．003元/支(生產(chǎn)環(huán)節(jié)）?3６％加0.0０３元／支(生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

5％?36%

30%二、酒及酒精?1。白酒?2.黃酒?3。啤酒?（1）甲類啤酒

(2）乙類啤酒

4.其他酒?５.酒精?20%加０。５元/500克(或者500毫升）?24０元/噸

250元/噸?２20元/噸

１0%

５％三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

１。金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石?５％

１0％五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1。汽油

（１)含鉛汽油

(２）無鉛汽油?2。柴油

3。航空煤油

４.石腦油?５．溶劑油

６。潤滑油

7.燃料油

?１.４元/升

1．0元/升

0.80元/升?0。8０元/升

1.0元／升

1.0元／升?1。0元/升?0．80元/升七、汽車輪胎3％八、摩托車

1。氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含25０毫升)以下的?2．氣缸容量在250毫升以上的

3％?10%九、小汽車?1.乘用車

（１）氣缸容量(排氣量，下同）在1．0升（含１.0升)以下的?（2)氣缸容量在1。０升以上至１．5升(含１。5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2．0升(含2。０升)的

（4）氣缸容量在2。０升以上至2．5升（含2.5升）的

(５）氣缸容量在２．５升以上至3.0升(含3。0升）的

（6）氣缸容量在3。0升以上至4。0升(含4．0升）的

（7)氣缸容量在4．０升以上的?２.中輕型商用客車

1%?3％

5％

9％?12％?25％

4０%?5％十、高爾夫球及球具１０％十一、高檔手表20%十二、游艇10％十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板５％(三）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1。實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)算方法：?應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率?2。實(shí)行從量定額征收的計(jì)算方法：?應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

3。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)稅銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率?（四）消費(fèi)稅相關(guān)賬務(wù)核算?1.銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加"等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。退稅時(shí)，做相反會計(jì)分錄。

2．以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,借記“在建工程"、“營業(yè)外支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交消費(fèi)稅”。?隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交消費(fèi)稅”。

【例題·綜合題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2×１2年1月１日銷售應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品一批,售價(jià)為3００0元，消費(fèi)稅稅率為１0%；該批產(chǎn)品成本為20０0元.該筆銷售實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，Ｂ產(chǎn)品的包裝袋單獨(dú)計(jì)價(jià)200元售予購貨方,假定該包裝袋也屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅商品，適用的消費(fèi)稅稅率也為10%，該批包裝袋成本為100元。已通過銀行轉(zhuǎn)賬收到價(jià)款37４4元。

１月10日,企業(yè)在建辦公樓領(lǐng)用成本為1000元的Ｂ產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的市場售價(jià)為１500元。?甲企業(yè)２×１2年１月１日應(yīng)做的賬務(wù)處理為：?借：銀行存款３７4４?貸：主營業(yè)務(wù)收入３0０0

其他業(yè)務(wù)收入200?應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）[(200+3000）×0.１7］544?借：主營業(yè)務(wù)成本2000

貸：庫存商品——B產(chǎn)品２000

借：其他業(yè)務(wù)支出100

貸：包裝物10０

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加300?貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(３000×1０%）300?借：其他業(yè)務(wù)支出20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交消費(fèi)稅(200×10%）20

該企業(yè)1月10日應(yīng)做的賬務(wù)處理為?借:在建工程132０

貸：庫存商品——B產(chǎn)品1００0?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17０

——應(yīng)交消費(fèi)稅１５０?3．需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資,由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。受托方按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款"等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”.委托加工物資收回后,直接用于銷售的或用于連續(xù)生產(chǎn)非消費(fèi)稅應(yīng)稅商品時(shí)，將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,按代收代交的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅"，貸記“應(yīng)付賬款"、“銀行存款"等科目。

４。需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本,借記“固定資產(chǎn)”、“在途物資"、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存”等科目。?5。免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：?生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅.

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性小企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“其他應(yīng)收款"科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交消費(fèi)稅”;收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款"科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,做相反的會計(jì)分錄。

自營出口物資的外貿(mào)小企業(yè),在物資報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本"科目。實(shí)際收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，做相反的會計(jì)分錄。?6.繳納的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交消費(fèi)稅”,貸記“銀行存款”科目。?

三、營業(yè)稅?營業(yè)稅是指對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其取得的營業(yè)收入額(銷售額)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。?（一）納稅人

在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人.

（二)征稅范圍

營業(yè)稅的征稅范圍具體包括:

1.交通運(yùn)輸業(yè)：航空運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)等。?2。建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

3.金融保險(xiǎn)業(yè)：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、其他金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè).?4。郵電通信業(yè)：郵政、電信.?5．文化體育業(yè)：文化業(yè)、體育業(yè)、培訓(xùn)業(yè)務(wù)、游覽場所門票。?6。娛樂業(yè)：歌舞廳、音樂茶座(包括酒吧）、臺球、保齡球、高爾夫球、游藝場所等。

7.服務(wù)業(yè)：旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、代理業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

８.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、著作權(quán)。

9。銷售不動(dòng)產(chǎn)：建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物。?（三）稅率?營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：

1。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%。?2.服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),稅率為5％。?３。金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5％。

４.娛樂業(yè)執(zhí)行5％～2０％的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。（見表１1-2)?表11-２營業(yè)稅稅目稅率表序號稅目稅率1交通運(yùn)輸業(yè)3%２建筑業(yè)３%3金融保險(xiǎn)業(yè)5％４郵電通信業(yè)3%5文化體育業(yè)３％6娛樂業(yè)5％—20%７服務(wù)業(yè)5％8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5％９銷售不動(dòng)產(chǎn)5％（四）計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額?營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的營業(yè)額。包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用.?價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他價(jià)外費(fèi)用。

（五）營業(yè)稅相關(guān)賬務(wù)核算?1．小企業(yè)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅"科目。?2。出售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅”。

3。交納的營業(yè)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”,貸記“銀行存款"科目。

【例題·綜合題】乙企業(yè)為廣告公司，本月對外提供廣告業(yè)務(wù)服務(wù)，收取價(jià)款1萬元,相關(guān)成本為80０0元(假設(shè)均為職工薪酬）；出售一幢辦公樓，價(jià)款為１00萬元，該辦公樓原價(jià)80萬元,已經(jīng)計(jì)提累計(jì)折舊２0萬元。款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬收取。當(dāng)月末已經(jīng)繳納相關(guān)營業(yè)稅金,不考慮其他因素。

乙企業(yè)廣告服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)"，適用的營業(yè)稅稅率為5％，應(yīng)交營業(yè)稅金額＝１0000×５%＝500（元)；出售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅稅率也為5％,應(yīng)交營業(yè)稅金額＝100０00０×5％=5０000(元）。

對外提供廣告服務(wù)應(yīng)做的賬務(wù)處理?借:銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10０00

借:主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：應(yīng)付職工薪酬80０0

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加500?貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅５00

銷售辦公樓賬務(wù)處理為:

借:固定資產(chǎn)清理６00000

累計(jì)折舊20０0０0?貸：固定資產(chǎn)8０0０00

借：固定資產(chǎn)清理50000?貸:應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交營業(yè)稅５0000?借：銀行存款1000000?貸：固定資產(chǎn)清理650000?營業(yè)外收入3５0000?月末繳納營業(yè)稅賬務(wù)處理為：?借:應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交營業(yè)稅50500?貸:銀行存款5０5０0招聘失業(yè)人員涉及的稅收優(yōu)惠財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在２01０年11月15日發(fā)布了《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅［２010］8４號），規(guī)定如下：?一、對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策"或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個(gè)體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的,在3年內(nèi)按每戶每年80００元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的,以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的,應(yīng)以上述扣減限額為限。

本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：?1.在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員;?2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；

3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體,在新增加的崗位中,當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的,在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)2０%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn),并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。?按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減,當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員是指：

1。國有企業(yè)下崗失業(yè)人員;?2.國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；?3.國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè))下崗職工;

４。享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。以上所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè)）是指２０世紀(jì)70、８0年代,由國有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù),在工商行政機(jī)關(guān)登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工.

本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)。

三、享受本通知第一條、第二條優(yōu)惠政策的人員按以下規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證。?四、資源稅

資源稅是為了調(diào)節(jié)資源開發(fā)過程中的級差收入，以自然資源為征稅對象的一種稅.?（一)納稅人

資源稅的納稅人,是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位.?(二)征稅范圍?就資源而言，其范圍很廣，我國目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括:?1.原油。原油是指開采的天然原油，不包括人造石油.

2。天然氣。天然氣是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣.

3.煤炭。煤炭是指原煤,不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

4．其他非金屬礦原礦。其他非金屬礦原礦是指原油、天然氣、以外的非金屬礦原礦。

5.黑色金屬礦原礦。

６．有色金屬礦原礦。

7．鹽，包括固體鹽、液體鹽(鹵水）。這里所說的固體鹽，是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；液體鹽，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。?（三）稅目和稅率?資源稅采用定額稅率，從量定額征收。為了發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)資源級差收入的功能，《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則在確定不同資源的適用稅額時(shí),遵循了資源條件好、級差收入大的品種適用高稅額，資源條件差、級差收入小的品種適用低稅額的基本原則。各稅目和稅額幅度如下:

1.原油8~30元/噸。

２.天然氣2~15元／千立方米。

3.煤炭0。3～５元/噸。?4.其他非金屬礦原礦0.５~20元／噸或立方米。

５。黑色金屬礦原礦2~３0元/噸.?６．有色金屬礦原礦0。4~30元／噸。?7．鹽：固體鹽10～６０元／噸；液體鹽2～10元／噸。?(四）應(yīng)納稅額?資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額?（五)資源稅相關(guān)賬務(wù)處理?1。小企業(yè)銷售商品應(yīng)交納的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”。?２。自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅,借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交資源稅”。?【例題·綜合題】甲企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭１000０噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅５元。、根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：?自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交的資源稅=10000×５＝50000(元)

借：生產(chǎn)成本50０00?貸：應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交資源稅500００

3.收購未稅礦產(chǎn)品，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“在途物資”等科目,貸記“銀行存款”等科目,按照代扣代交的資源稅，借記“在途物資”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”.?4．外購液體鹽加工固體鹽:在購入液體鹽時(shí)，按照所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交資源稅”,按照外購價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額,借記“在途物資”或“原材料"等科目,按照應(yīng)支付的全部價(jià)款,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；加工成固體鹽后,在銷售時(shí)，按照計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅”;將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅扣抵液體鹽已交資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”，貸記“銀行存款”科目.?5.交納的資源稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交資源稅"，貸記“銀行存款"科目。

?五、企業(yè)所得稅?所得稅是指國家就法人或個(gè)人的所得課征的一類稅收.按照納稅主體的不同，分為企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅將在第十二章進(jìn)行講解，此處重點(diǎn)講述企業(yè)所得稅內(nèi)容。?（一）納稅人

在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

(二）征收范圍?企業(yè)所得稅的征收范圍包括我國境內(nèi)的企業(yè)和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得.?納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,是指其從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及經(jīng)國家主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的合法所得,還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動(dòng)，取得的合法經(jīng)營所得。

納稅人的其他所得,是指股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。另外,企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得,也屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍.

(三）稅率?《企業(yè)所得稅》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為2５%。此外，國家為了重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，還規(guī)定了兩檔稅率：?國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按１５%的稅率征收企業(yè)所得稅。?符合條件的小型微利企業(yè),減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅.

●小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺的財(cái)稅[２009］33號文《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，對扶持小型微利企業(yè)的所得稅政策作了明確。

小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。根據(jù)稅法實(shí)施條例第九十二條,可減按２０%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件：

①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過１00人,資產(chǎn)總額不超過300０萬元;

②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8０人,資產(chǎn)總額不超過１０00萬元。?此后，有關(guān)文件對小型微利企業(yè)條件中的有關(guān)指標(biāo)作了進(jìn)一步解釋：根據(jù)國稅函［2008]251號文，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算,“資產(chǎn)總額"按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均數(shù)計(jì)算；根據(jù)財(cái)稅［2０09］６9號文《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

(四）應(yīng)納稅額

所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,應(yīng)當(dāng)依照國家稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。

納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入中扣除的項(xiàng)目,是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。同時(shí),對于不予扣除的項(xiàng)目、具有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算得出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。?另外,需要注意的是，小企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算.應(yīng)付稅款法,是指本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計(jì)處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅.

（五）企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

1。小企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交所得稅”。?2.繳納的所得稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”等科目.

?六、土地增值稅

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

（一）納稅人?土地增值稅的納稅人,是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人.?（二）征稅范圍?土地增值稅的征稅范圍包括:

1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。這里所說的國有土地,是指按國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地。

2。地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。|這里所說的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上、地下的各種附屬設(shè)施。這里所說的附著物,是指附著于土地上的不能移動(dòng)或一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品。

(三）稅率

土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，具體稅率如下:

1．增值額未超過扣除項(xiàng)目金額5０%的部分,稅率為3０％；?2．增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣除項(xiàng)目金額1０0％的部分,稅率為4０%；

3。增值額超過扣除項(xiàng)目金額1０0％、未超過扣除項(xiàng)目金額2０0％的部分，稅率為50％;

4。增值額超過扣除項(xiàng)目金額２00％的部分，稅率為60％.

表11—3土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率表級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)(％)1不超過50％的部分3002超過５0%至10０％的部分4０5３超過100％至200%的部分５0154超過２00％的部分6０35（四)應(yīng)納稅額

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額確定之后,按照規(guī)定的四級超率累進(jìn)稅率,以增值額中屬于每一稅率級別部分的金額,乘以該級的稅率，再將由此而得出的每一級的應(yīng)納稅額相加,得到的總數(shù)就是納稅人應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。?土地增值稅的計(jì)算公式是：?應(yīng)納稅額=∑(每級距的土地增值額×適用稅率)

其中，增值額,是指納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入（包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入），減去取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的土地價(jià)款、土地開發(fā)成本、地上建筑物成本及有關(guān)費(fèi)用、銷售稅金等規(guī)定的扣除項(xiàng)目后的余額。如果納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目后沒有余額，則不需要繳納土地增值稅。?（五）土地增值稅相關(guān)賬務(wù)處理?1。小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”.?2．土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的凈值，貸記“無形資產(chǎn)”科目,按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入"科目。?３.交納的土地增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅"，貸記“銀行存款”等科目。?

七、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅人是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位,計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額.?城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額與納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額之間的比率。城市維護(hù)建設(shè)稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即：

１.納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％;?2。納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；?3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。?教育費(fèi)附加征收率為“三稅"稅額的3％.

另外，為進(jìn)一步規(guī)范和拓寬財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展，財(cái)政部決定統(tǒng)一開征地方教育附加和征收標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)綜[2010］98號明確規(guī)定,統(tǒng)一按照實(shí)際繳