2018中級(jí)經(jīng)濟(jì)師-財(cái)稅-精講班【王玉娟】-11、第8章納稅檢查-第1節(jié)納稅檢查概述

環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專用資料第1頁(yè)/共1頁(yè)第八章納稅檢查【本章近年考情分析】年度總計(jì)考分考題總數(shù)涉及題型和數(shù)量單項(xiàng)選擇題/分?jǐn)?shù)多項(xiàng)選擇題/分?jǐn)?shù)案例分析題/分?jǐn)?shù)2017年20分13道6道/6分2道/4分5道/10分2016年19分12道5道/5分2道/4分5道/10分2015年19分12道5道/5分2道/4分5道/10分2014年19分12道5道/5分2道/4分5道/10分【本章內(nèi)容講解】2018經(jīng)濟(jì)師最新課程購(gòu)買唯一聯(lián)系QQ：421722449，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q群385351076其他渠道均為倒賣，不保證后續(xù)更新！納稅檢查概述【本節(jié)考點(diǎn)】【考點(diǎn)】納稅檢查的概念【考點(diǎn)】納稅檢查的基本方法【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查【考點(diǎn)】賬務(wù)調(diào)整的基本方法【本節(jié)內(nèi)容精講】納稅檢查的概念（一）定義：納稅檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收職能作用的一種管理活動(dòng)。納稅檢查的要素內(nèi)容納稅檢查的主體稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查的客體納稅義務(wù)人，還包括代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等。納稅檢查的對(duì)象納稅人從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各種應(yīng)稅行為，以及履行納稅義務(wù)的情況等納稅檢查的依據(jù)各種稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)制度。當(dāng)稅收法規(guī)和其他財(cái)會(huì)制度發(fā)生沖突時(shí)，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)【例題：2015年多選】納稅檢查的客體包括（）。A.納稅人B.負(fù)稅人C.代扣代繳義務(wù)人D.代收代繳義務(wù)人E.納稅擔(dān)保人【答案】ACDE【解析】納稅檢查的客體:納稅義務(wù)人，還包括代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等。（二）納稅檢查的必要性（1）納稅檢查是行使財(cái)政監(jiān)督職能的具體體現(xiàn)。（2）納稅檢查是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的客觀要求。（3）納稅檢查是搞好征管工作的有力保證。（三）納稅檢查的范圍1．查賬權(quán)2．場(chǎng)地檢查權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查，但不得進(jìn)入納稅人生活區(qū)進(jìn)行檢查。3．責(zé)成提供資料權(quán)4．詢問(wèn)權(quán)5．在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)6．查詢存款賬戶權(quán)注意：（1）經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)檢查人員可憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款?！纠}：2017年單選】關(guān)于納稅檢查的說(shuō)法，正確的有（）。A．納稅檢查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)B．納稅檢查的客體包括代扣代繳義務(wù)人C．查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的銀行存款賬戶，需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)所所長(zhǎng)的批準(zhǔn)D．查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的銀行存款賬戶，需憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明E．經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款【答案】ABD【解析】C．經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)檢查人員可憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。E．稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。納稅檢查的基本方法熟悉各種納稅檢查方法的優(yōu)缺點(diǎn)及各自的適用范圍分類標(biāo)準(zhǔn)分類結(jié)果解釋1．按照檢查的范圍、內(nèi)容、數(shù)量和查賬粗細(xì)的不同詳查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)核算制度不健全和財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)，以及在立案?jìng)刹榻?jīng)濟(jì)案件時(shí)采用。抽查法抽查效果的好壞，關(guān)鍵在于抽查對(duì)象的確定。2．按照查賬的順序順查法憑證——賬簿——報(bào)表——納稅情況逆查法報(bào)表——賬簿——憑證3．按照與檢查資料之間的相互關(guān)系聯(lián)系查法賬證之間、賬賬之間、賬表之間，聯(lián)系查法分為賬內(nèi)聯(lián)系法和賬外聯(lián)系法側(cè)面查法根據(jù)平時(shí)掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況，對(duì)有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核查的一種檢查方法。4．分析法：僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，不宜作為查賬定案的依據(jù)比較分析法根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的賬面數(shù)據(jù)，同企業(yè)的有關(guān)計(jì)劃指標(biāo)、歷史資料或同類企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)和靜態(tài)對(duì)比的一種分析方式。推理分析法一般應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)與負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)平衡關(guān)系的分析控制分析法一般運(yùn)用于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補(bǔ)償?shù)目刂品治?．盤(pán)存法：通過(guò)對(duì)貨幣資金、存貨和其他物資等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)照賬面余額，來(lái)推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是否正確的一種查賬方法。【例題：?jiǎn)芜x】采用（）發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不能作為定案的依據(jù)。A．詳查法B．抽查法C．順查法D．分析法【答案】D【解析】分析法僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，不宜作為查賬定案結(jié)論的依據(jù)，因此還應(yīng)結(jié)合其他查賬方法來(lái)證實(shí)問(wèn)題的本質(zhì)。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查（一）會(huì)計(jì)憑證的檢查——分為原始憑證和記賬憑證1．原始憑證的檢查——分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證（1）對(duì)外來(lái)原始憑證的檢查外來(lái)原始憑證包括進(jìn)貨發(fā)票、進(jìn)賬單、匯款單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等。（2）對(duì)自制原始憑證的檢查自制原始憑證包括各種報(bào)銷和支付款項(xiàng)的憑證，其中對(duì)外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實(shí)物收據(jù)等；對(duì)內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、成本計(jì)算單等。【例題：2014年單選】下列憑證中，屬于自制原始憑證的是()。A.進(jìn)賬單B.匯款單C.差旅費(fèi)報(bào)銷單D.運(yùn)費(fèi)發(fā)票【答案】C【解析】原始憑證分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證（1）外來(lái)原始憑證包括進(jìn)貨發(fā)票、進(jìn)賬單、匯款單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等。（2）自制原始憑證包括各種報(bào)銷和支付款項(xiàng)的憑證，其中對(duì)外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實(shí)物收據(jù)等；對(duì)內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、成本計(jì)算單等。2.記賬憑證的檢查（1）記賬憑證是否附有原始憑證，兩者的內(nèi)容是否一致；（2）會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確；（3）會(huì)計(jì)記錄所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，處理是否及時(shí)。（二）賬簿的檢查1．序時(shí)賬的審查分析（1）審查賬簿的真實(shí)性（2）審查借貸發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶（3）審查賬面出現(xiàn)的異常情況（4）審查銀行存款收支業(yè)務(wù)2．總分類賬的審查分析賬賬關(guān)系、賬表關(guān)系、縱向關(guān)系、橫向關(guān)系等，從總賬中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題只能作為查賬的線索。3．明細(xì)分類賬的檢查（1）與總分類賬進(jìn)行相互核對(duì)（2）上下結(jié)算期之間相互核對(duì)（3）審查賬戶余額的借貸方向（4）賬實(shí)相符的檢查（三）會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查1．資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析注意以下項(xiàng)目的審查：（1）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款項(xiàng)目的審查（2）各項(xiàng)存貨項(xiàng)目的審查存貨項(xiàng)目包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品（3）遞延資產(chǎn)項(xiàng)目的審查（4）固定資產(chǎn)的審查包括“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”等相關(guān)項(xiàng)目的檢查。注意，稅法規(guī)定，以前年度未提的折舊，不得在本年度補(bǔ)提。固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在所得稅前扣除。2．損益表的檢查分析（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（3）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）必須是與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用；必須是費(fèi)用性質(zhì)的；必須符合制度規(guī)定的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，一般不允許預(yù)提或按比例列支；對(duì)銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，必須據(jù)實(shí)查證并按規(guī)定制度列支?！纠}：2017年單選】甲企業(yè)2016年12月末的“原材料”賬戶余額為100000元，“材料成本差異”賬戶余額為10000元，則在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)計(jì)入“存貨”項(xiàng)目的金額為（）。A．10000元 B．90000元C．100000元 D．110000元【答案】D【解析】100000+10000=110000賬務(wù)調(diào)整的基本方法調(diào)賬方法具體操作適用對(duì)象紅字沖銷法用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制分錄，登記賬簿適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)了及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額大于應(yīng)計(jì)金額的情況。在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法補(bǔ)充登記法通過(guò)編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯(cuò)賬適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況綜合賬務(wù)調(diào)整法（1）將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用；（2）如果涉及會(huì)計(jì)所得，=1\*GB3①當(dāng)月發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可以直接調(diào)整損益類科目=2\*GB3②當(dāng)年月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶=3\*GB3③年度決算后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，對(duì)于影響上年度的所得可以直接調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”賬戶；（3）一般運(yùn)用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)，而另一方會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)的情況；正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目時(shí)及時(shí)調(diào)整它一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目這種情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的調(diào)整

【例8-1】在對(duì)某企業(yè)的納稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料10000元誤記為100000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本100000貸：原材料100000【解】正確的賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本10000貸：原材料10000錯(cuò)誤的賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本100000貸：原材料100000賬務(wù)調(diào)整如下：借：生產(chǎn)成本-90000貸：原材料-90000【例8-2】在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)攤銷無(wú)形資產(chǎn)5000元，企業(yè)實(shí)際攤銷4500元，少攤銷500元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)攤銷4500【解】正確的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用5000貸：累計(jì)攤銷5000錯(cuò)誤的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)攤銷4500賬務(wù)調(diào)整如下：借：管理費(fèi)用500貸：累計(jì)攤銷500【例8-3】在檢查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期有一筆屬于職工福利列支的費(fèi)用支出（金額50000元）記入了管理費(fèi)用之中，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用50000貸：銀行存款50000【解】正確的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬50000貸：銀行存款50000錯(cuò)誤的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用50000貸：銀行存款50000賬務(wù)調(diào)整如下：=1\*GB3①如本月發(fā)現(xiàn)，調(diào)賬分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬50000貸：管理費(fèi)用50000=2\*GB3②如上例為月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，調(diào)賬分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬50000貸：本年利潤(rùn)50000=3\*GB3③如上例為年度決算后發(fā)現(xiàn)，