畢業(yè)論文設計：企業(yè)內部會計規(guī)章制度建設

中央廣播電視大學人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點會計學本科畢業(yè)論文企業(yè)部會計制度建設作者：專業(yè)：會計學年級：2012級學號：14指導老師：工作單位：石河子天業(yè)熱電廠目錄容摘要………………3企業(yè)部會計制度……………4會計制度的概念………………4會計制度在企業(yè)部起著主導作用………4（三）會計規(guī)的表現形式及法規(guī)體系……………5部會計制度的重要性及必要性…………6（一）部會計制度的重要性………6（二）部會計制度的必要性………7三、建立企業(yè)部會計制度應遵循的原則………9四、我國企業(yè)部會計制度建設的現狀分析……10五、介于企業(yè)部會計制度建設存在的問題采取的相關措施………………………14參考文獻……………16容摘要：近年來，我國的國民經濟高速增長，綜合國力大大提升。但是，在與國際經濟接軌、新舊體制轉換中，也出現了一些波折，如經濟犯罪增多、許多企業(yè)破產等，而這些與企業(yè)部會計制度建設存在一定的關系。本文通過對企業(yè)部會計制度建設的初步認識及分析，總結企業(yè)部建設在中小企業(yè)中的重要性和必要性，并且針對目前我國企業(yè)部會計制度建設存在的一些問題采取了相應的措施及制定了一系列的部管理制度。關鍵詞：企業(yè)部會計制度建設重要性必要性采取措施在國家統一會計法規(guī)制度不斷完善的同時,企業(yè)部會計制度建設也開始引起理論和實務界的關注。由于長期以來對企業(yè)部會計制度的研究較少,許多關于企業(yè)部會計制度的理論問題意見不一,比如企業(yè)部會計制度的框架、容、部控制理論在部會計制度中的應用等問題也存在著不同的看法。本文僅就企業(yè)部會計制度的若干問題做粗淺的研究。一、企業(yè)部會計制度（一）會計制度的概念會計制度是指政府、會計職業(yè)組織或企業(yè)按照一定程序制定和實施的、具有強制性的、用于規(guī)和管理特定圍之會計工作的規(guī)則、程序和方法。企業(yè)部會計管理制度，是各個企業(yè)根據國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結合本企業(yè)經營管理和業(yè)務管理的特點和要求而制定的旨在規(guī)企業(yè)部會計管理活動的制度和辦法。缺乏完善的部會計制度或者僅僅注重部會計制度的形式建設而不注重實施管理，是導致一些企業(yè)管理混亂，違規(guī)操作、風險嚴重失控的根源。因此，企業(yè)只有完善部會計制度才能實現其健康快速發(fā)展。（二）會計制度在企業(yè)部起著主導作用企業(yè)部會計制度的綜合性是由會計在管理中的作用決定的。因為它是企業(yè)管理制度的一個重要組成部分，會計制度涉及到企業(yè)管理的方方面面，企業(yè)部各部門在處理各種業(yè)務（尤其是會計業(yè)務）時，都必須按會計制度的要求執(zhí)行。從企業(yè)部控制角度看，企業(yè)部會計制度是部控制制度的主體，會計制度必須全面體現部控制的要求，尤其是企業(yè)各項經濟業(yè)務的處理流程必須滿足部控制的要求。同時，會計工作又具有特定的技術要求，各種會計規(guī)都是以會計技術為基礎建立的，這源于會計技術的可選擇性。企業(yè)部會計制度作為直接約束會計系統運行的規(guī)，具有系統的技術思想，比如要對會計分工中的牽制技術以及編制憑證、登記賬簿和編制會計報表等技術做出明確說明?？梢?，企業(yè)部會計制度綜合了會計管理、會計技術、部控制等容，是一個綜合性規(guī)。企業(yè)部會計制度幾乎包括一切對會計運行有影響的要求，這些要求不僅直接約束會計行為，也可以約束會計人員、會計部的監(jiān)控機制等。因此，可以從不同的角度去理解會計規(guī)，如：按其形成和來源方式，可分為實踐中自發(fā)形成的規(guī)和人們通過一定形式制定的規(guī)；按其制約方式，可分為強制性規(guī)、化性規(guī)、他律與自律相結合的規(guī)等。（三）會計規(guī)的表現形式及法規(guī)體系會計規(guī)作為會計行為的標準，其表現形式是多種多樣的，企業(yè)部會計制度也是它的一種表現形式。因為它對企業(yè)會計工作應達到的標準及應采用的方法、技術和程序等都要按國家統一會計制度的要求給出明確的規(guī)定，企業(yè)會計工作應該遵守這些規(guī)定，而且這些規(guī)定最直接地約束或指導企業(yè)的會計實務。所以，企業(yè)部會計制度在會計規(guī)體系中占有一席之地。由于企業(yè)部會計制度是企業(yè)自身制定的，因此，對企業(yè)部會計制度能否列入法規(guī)體系就有兩種認識。一種是，從法規(guī)制定的權限看，立法權的最低機關是省人大和省政府以及經國家批準的較大的市人大及市政府，其他機關均沒有立法權，因此企業(yè)部會計制度不具備法規(guī)的身份，不能列入會計法規(guī)規(guī)。另一種是，會計法律規(guī)形式包括法律形式和準法律形式。屬于會計法律形式的有《憲法》、會計法律、地方性會計法規(guī)和規(guī)章，這是會計法律規(guī)的基本形式；準法律形式包括國際條約與公約、國際慣例、司法解釋、經濟協議和單位部會計制度。二、部會計制度的重要性及必要性（一）企業(yè)部會計制度作為企業(yè)管理制度的重要組成部分,是具體指導一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)性文件,其重要性表現在:1、部會計制度是貫徹落實會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度的重要基礎國家制定和發(fā)布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度并不能完全適合各企業(yè)的具體情況,因此需要各企業(yè)的會計部門以國家發(fā)布的會計法律、法規(guī)為依據,結合本企業(yè)生產經營和業(yè)務管理的特點進行必要的補充。企業(yè)部會計管理的建設是國家會計法律、法規(guī)的具體化,同時也是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎和保證。2、部會計制度是加強企業(yè)經營管理的客觀需要企業(yè)或經濟個體及其他單位,為了迅速獲得正確可靠的會計情報或會計資料、防止部發(fā)生舞弊或資源浪費、監(jiān)視各部門對管理當局既定政策的貫徹情況、考核各部門的經營績效,就有必要將會計資料有規(guī)律地予以匯集、記錄和報告。因此會計管理作為企業(yè)部管理的中心環(huán)節(jié),是一項重要的綜合性、職能性管理工作,加強部會計制度建設,規(guī)會計工作對經營管理起著舉足輕重的作用。一些違紀現象大多是由于企業(yè)部會計管理制度不健全,形成了會計核算混亂,財務收支失控,這不僅損害了國家利益和社會公眾利益,也對企業(yè)的經營管理工作帶來了不利的影響。3、部會計制度是保證會計工作質量,提高會計信息使用價值的途徑，部會計制度對企業(yè)會計工作應遵守的原則、應采用的程序和方法、應達到的要求等作出具體、明確的規(guī)定。這不僅使會計人員在進行會計工作時有了確認依據和標準,并在這些標準的指導下,使會計記錄具備及時性和準確性,會計報告具備完整性和可驗性,從而強化會計基礎工作、提高會計工作質量,能夠為會計信息使用者提供真實,可靠的會計資料。4、部會計制度是提高會計工作效率的有效方法健全部會計制度,對會計機構的設置、會計人員的分工協作關系、會計事項的處理辦法以及會計工作的許多具體方法都進行合理的規(guī)定,這不僅使經濟業(yè)務的順利進行有規(guī)可循,客觀上也為促進會計工作效率的不斷提高創(chuàng)造了條件。（二）建立企業(yè)部會計制度的必要性1、建立企業(yè)部會計制度是建立現代化企業(yè)制度的客觀要求在計劃經濟體制下,由于統一會計規(guī)的剛性約束力,導致企業(yè)只能不折不扣地按統一的要求組織和開展會計工作,不容許也沒有必要自行設計會計制度。在市場經濟條件下,企業(yè)迫切需要建立以“產權清晰、權責分明、政企分開、管理科學”為基本特征的現代化企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為獨立自主,自負盈虧的經濟實體。在這里,要使企業(yè)明確產權關系,保證產權清晰,必須建立相應的財產核算和管理制度,尤其是科學合理的會計核算和會計管理制度;要保證權責分明,必須通過會計處理好經濟責任受托及利益分配關系;要做到政企業(yè)分開,必須明確會計人員的單一身份,強調會計應把企業(yè)作為其服務主體;要實現管理科學,必須建立和完善包括會計制度在的企業(yè)部各項管理制度,以保證其生產經營活動能夠有序、健康、靈活地運行?？梢?建立科學合理的企業(yè)部會計制度是建立現代化企業(yè)制度的客觀要求。

2、建立企業(yè)部會計制度是適應會計改革、完善會計規(guī)體系的需要，會計規(guī)即會計工作應遵守的規(guī)矩。它是處理各項經濟業(yè)務、進行會計核算和實施會計監(jiān)督的準繩。目前我國會計規(guī)由《會計法》、《企業(yè)會計準則》(基本準則)和行業(yè)會計制度組成。企業(yè)的會計核算是按照行業(yè)會計制度實施的。但從我國會計改革的方向看,在會計理論、會計規(guī)、會計教育等方面,根據自身的國情結合國際慣例,建立符合社會主義市場經濟體制、適應現代化制度要求的會計法規(guī)體系,即建立以《會計法》為主導,以會計準則(包括基本會計準則和具體會計準則)為中心,以企業(yè)部會計制度為基礎的會計法規(guī)體系。企業(yè)轉換經營機制后,政府應還財權和會計制度制定權于企業(yè),特別是在“兩則”頒行以及具體會計準則陸續(xù)公布之后,企業(yè)完全可以依據會計準則結合本企業(yè)生產經營的特點和管理要求,自行制定部會計制度來規(guī)會計核算工作。

3、建立企業(yè)部會計制度是貫徹落實具體會計準則的基本前提在我國,隨著會計改革的深化,建立以會計準則為核心容的會計規(guī)體系已是大勢所趨。然而,已開始并將陸續(xù)出臺的具體會計準則,由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約,為了滿足不同企業(yè)會計核算的需要,其主要規(guī)都帶有一定的跨度,使不同企業(yè)的會計人員在運用會計政策、進行會計估計時,有較大的選擇余地,但這也會引發(fā)會計人員會計行為的隨意性。因此,具體會計準則出臺后,要保證和提高會計準則的實施效果,企業(yè)必須在具體會計準則允許的圍,結合本企業(yè)的實際情況,建立符合企業(yè)會計核算要求的部會計制度。從而,可在制度中明確選擇適合本企業(yè)的會計政策、會計估計等會計核算方法,以指導會計實踐,保證會計工作按規(guī)運行。三、建立企業(yè)部會計制度應遵循的原則1、合法合規(guī)性原則企業(yè)部會計控制制度的建立，首先必須遵循合法合規(guī)性原則，力求將每一項經濟業(yè)務活動控制在合法合規(guī)的圍展開。如一切會計憑證都必須由會計人員認真審核，把不合法合規(guī)的經濟業(yè)務堅決予以揭露和制止等。2、權責對應原則即對一個部門和一個人員，在授予其權力的同時，必須明確其相應的責任，任何部門和個人都不得擁有超越部控制的權力，并且做到責任與利益掛鉤，過失與處罰對等。3、不相容職務分離原則即健全的部會計控制制度應當保證單位部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工、堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。如：“出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬戶的登記工作”等。常見的不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經辦與業(yè)務稽核、授權批準與監(jiān)督檢查等。4、成本效益原則根據全面性原則，部會計控制制度的建立涵蓋面廣會將部控制落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個關鍵控制點。但這樣并非意味著控制點越多越好，一些理想的部控制往往因成本過高而不為管理當局采用。甲此，控制點的設置必須考慮成本效益的關系，力爭以合理的控制成本達到最佳的控制效果。不過，管理當局在建立部控制時還必須注意，控制程序不應對工作效率或獲得能力有不利影響。四、我國企業(yè)部會計制度建設的現狀分析1、很多經營管理者不了解部會計制度的真正涵。當前,我國很大一部分企業(yè)的經營管理者輕視部會計控制,習慣于行政指揮,家長制管理現象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識到部會計控制的重要性,甚至對部會計控制還存在著許多誤解。以為部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度;或者認為部會計控制就是成本控制,安全性控制,就是對職工管、壓、卡,對領導干部限制權力等。有的經營管理者認為實施部會計控制規(guī)要求“崗位分工,相互牽制”需要增設崗位,成本上升;有的甚至對企業(yè)部會計控制根本就沒有概念。這也是部會計控制流于形式的關鍵。2、管理的控制弱化,控制執(zhí)行不得力,違紀現象時有發(fā)生不少企業(yè)已建立了相關的部會計控制制度,但它缺少一定的方法和措施,致使有章不循,將已訂立的企業(yè)部會計控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應付有關部門的檢查、審計,而不管部會計控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強調靈活性,使部會計控制流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。目前,各種經濟犯罪案件層出不窮,甚至有“雨后春筍”之勢。攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;挪用公款賭博,私自將大量資金調到澳門或國外的賭場豪賭,一擲千金而面不改色心不跳，用公款炒股,動用大量資金在資本市場買賣股票、債券,謀取個人私利;利用國有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣等產權變動之機損公肥私;在辦理采購、銷售、投資、和工程項目等業(yè)務中中飽私囊。分析這些經濟犯罪案例,原因可能多種多樣,但企業(yè)部會計控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個相當重要的因素。首先，必須建立嚴密的財務控制。（1）不相容職務相分離制度。要求企業(yè)按照不相容職務相分離的原則，合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。（2）授權批準控制制度。要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財務及相關工作的授權批準的圍、權限、程序、責任等容，單位部的各級經辦人員，包括管理層，必須在授權圍行使職權和承擔責任。（3）會計系統控制制度。要求企業(yè)依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計系統控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會計工作規(guī)程、會計人員崗位責任制、會計檔案管理制度等。其次，加強現金流量預算控制。企業(yè)應通過現金流量預算管理來實現現金流量控制。即要求企業(yè)加強現金預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅持“以收定支，與成本費用匹配”的原則，明確現金預算項目、建立預算標準，規(guī)預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序。同時，根據年度現金流量預算制定出分時段的動態(tài)現金預算，及時發(fā)現和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。實施預算資金審批制度。并且還應加強應收賬款控制。企業(yè)必須建立完整的應收賬款核算體系，財務核算準確詳實，債權債務關系明確，并且真實完整。同時必須制定相應信用政策評價客戶資信程度。通常從信用品質、償還能力、資本、抵押品、經濟狀況等五個方面來評價客戶的資信程度。從而選擇資信、信譽良好的客戶，加強應收賬款的賬齡分析，確定收款率和應收賬款余額百分比。企業(yè)可以結合銷售合同、確定收款率和應收賬款余額百分比，保證應收賬款的安全性。落實專人專職負責應收賬款的催收力度，提高資金周轉率3、部會計制度環(huán)境弱化,控制體系不完善任何一個企業(yè)的部控制必然受到法人治理結構、管理理念、組織制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是企業(yè)部控制系統的核心，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標的實現。中小企業(yè)的控制環(huán)境很不完善，突出表現在以下幾個方面：一是對部會計控制的重要性認識不夠，無章可循或有章不循的現象較為嚴重。目前，仍有不少單位部會計控制基礎薄弱,相當一部分單位的領導對建立部會計控制制度不夠重視,對部會計控制建設持冷漠態(tài)度。有的并未建立健全部會計控制制度,有的部會計控制制度殘缺不全,甚至有的單位負責人超越部會計控制行使職權,不支持會計工作,使部會計控制執(zhí)行起來大打折扣,失去了應有的剛性和嚴肅性。二是沒有規(guī)的法人治理結構，我國中小企業(yè)部人控制嚴重，股東會、監(jiān)事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響了互相監(jiān)督、互相制約的體制，規(guī)的法人治理結構是一個權利分配、制衡和約束的整體，可以為中小企業(yè)部控制的有效實施提供制度保證。三是部控制制度不健全，會計控制制度不完善,不能適應市場經濟發(fā)展的要求，一方面部控制跟不上形勢發(fā)展的步調，制度建設滯后；另一方面企業(yè)所有權與經營權的高度統一，制約了會計控制制度的有效發(fā)揮。部會計控制制度涉及到一個單位的人事管理、生產管理、財務管理、購銷業(yè)務管理、重大投資和資產處理等各個部門的管理,涉及面廣,是企業(yè)管理的一個系統工程。因此,部會計控制的體系應該是科學而嚴密的。但許多企業(yè)是各部門控制各成一塊,各管各的,互不銜接;許多小型企業(yè),其部牽制機制尚未建立,更別談部會計控制的履行;還有一些企業(yè)通過并購、分立或地區(qū)事業(yè)部的建立等組織機構調整,使組織機構和授權方式發(fā)生了變化,原有的部會計控制部分或全部失效,致使某些當事人或部門游離于部會計控制之外,起不到應有的作用。五、介于企業(yè)部會計制度建設存在的問題采取的相關措施1、成立一支經過正規(guī)培訓的高素質的會計隊伍部會計控制是由人制定的,也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是部會計控制的主體,也是部會計控制的客體,必須堅持以人為本原則,加強對人力資源的管理和控制，會計人員本身不僅是經營活動的管理者,而且還是經營管理活動的監(jiān)督者。從經營管理和會計工作的需要來說,要有一批合格的會計人員。他們應當掌握專業(yè)知識和財務制度"。能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守、當好管家"。目前我們的會計隊伍存在著整體素質不高的現狀,要改變這種會計人員知識水平參差不齊、知識結構老化等問題,就要通過正規(guī)的培訓學習來提高他們的素質。2、建立部會計管理體系企業(yè)部會計管理體系主要是指企業(yè)的會計工作組織體系。主要包括:第一,企業(yè)領導人對會計工作的領導責任。企業(yè)領導人應當對本企業(yè)的會計工作全面負責;對本企業(yè)的會計機構、會計機構負責人!、會計工作人員及其他人員執(zhí)行會計法律!、法規(guī)、規(guī)章、制度進行督促和監(jiān)督。第二,明確總會計師對會計工作的領導責任。根據《會計法》和《總會計師條例》的規(guī)定,總會計師組織領導本企業(yè)的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作,參與本企業(yè)重要經濟問題的分析和決策。第三,明確會計機構負責人和會計主管人員的職責。各企業(yè)根據本企業(yè)的實際情況,對企業(yè)部的會計機構設置、會計機構負責人和會計主管人員的職責做出明確的規(guī)定。第四,明確會計機構與其他職能機構的分工與關系。3、建立會計人員崗位責任制度會計人員崗位責任制度是企業(yè)部會計人員管理的一項重要制度,是加強企業(yè)部會計管理,提高企業(yè)經濟效益的重要途徑。首先,做好會計人員工作崗位的設置,根據每一個會計工作崗位性質的不同,分別設置不同的會計崗位,確定每一個會計崗位的職責和工作標準;其次,對會計工作崗位的分工,根據每個會計崗位業(yè)務量的大小和繁簡程度,同時考慮會計人員工作能力和業(yè)務水平的高低,實行一人一崗、一人多崗,以盡可能地適應會計工作的需要;第三,制定輪崗辦法,要定期對會計工作崗位進行輪換,使每一個會計人員對本企業(yè)的會計工作都能熟練掌握,從而提高本企業(yè)的會計工作水平;最后,