基礎會計及實務教案一

基礎會計及實務教案一第一頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義一、會計的含義(一)會計的產(chǎn)生與發(fā)展物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類存在和發(fā)展的基礎，會計是適應人類生產(chǎn)實踐和經(jīng)營物質(zhì)資料的生產(chǎn)管理的客觀需要產(chǎn)生并發(fā)展起來的。會計作為一種社會現(xiàn)象，作為一項記錄、計算和匯總工作，它產(chǎn)生于管理的需要，并且一開始就以管理的形式出現(xiàn)。作為一種經(jīng)濟管理活動，會計與社會生產(chǎn)發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，會計的產(chǎn)生和發(fā)展離不開人們對生產(chǎn)活動進行管理的客觀需要，社會越發(fā)展，會計越重要。1.古代會計早在原始社會，隨著先人們獵取食物的技術不斷提高，食物有了剩余，人們開始關心生產(chǎn)活動的數(shù)量和剩余產(chǎn)品的分配問題，于是就產(chǎn)生了最原始的計量和記錄行為。下一頁返回第二頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義上古時期我國的“結(jié)繩記事”，古埃及的“刻石記事”，古巴比倫的泥板、伊拉克的算板等都是最原始的計量和記錄行為，這便是會計的萌芽。不過此時的會計只是生產(chǎn)職能的附帶部分。隨著社會生產(chǎn)力的進一步提高，生產(chǎn)的進一步發(fā)展，剩余產(chǎn)品的大量出現(xiàn)，需要記錄和計量的內(nèi)容就多起來，會計也就逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來。2.近代會計近代會計主要的標志就是利用貨幣計量進行價值核算和復式記賬法理論的產(chǎn)生與運用。14,15世紀，特別是在歐洲產(chǎn)業(yè)革命以后，由于資本主義生產(chǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)日益社會化，生產(chǎn)規(guī)模日趨擴大，商業(yè)和金融業(yè)特別繁榮，使得來自銀行業(yè)的復式記賬法被廣泛地應用于商業(yè)會計核算中。上一頁下一頁返回第三頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義1494年，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒出版的《算術、幾何、比與比例概要》一書中，系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復式記賬法，并在理論上進行了全面的闡述。這是有關會計理論和會計方法方面最早的著作，它標志著近代會計的產(chǎn)生。3.現(xiàn)代會計20世紀以來，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，資本主義的生產(chǎn)社會化程度得到了空前的發(fā)展，現(xiàn)代科學技術與經(jīng)濟管理科學的發(fā)展突飛猛進。受社會政治、經(jīng)濟和技術環(huán)境的影響，傳統(tǒng)的財務會計不斷充實和完善，財務會計核算工作更加標準化、通用化和規(guī)范化。與此同時，會計學科在20世紀30年代成本會計的基礎上，緊密配合現(xiàn)代管理理論和實踐的需要，逐步形成了為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息的管理會計體系，從而使會計工作從傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報賬，轉(zhuǎn)為事前的預測與決策、事中的監(jiān)督與控制、事后的核算與分析。上一頁下一頁返回第四頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展，是會計發(fā)展史上的一次偉大變革，從此，現(xiàn)代會計形成了財務會計和管理會計兩大分支。管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務，財務會計主要是為企業(yè)外部提供符合“會計公認原則”的會計信息。管理會計的出現(xiàn)是現(xiàn)代會計發(fā)展的主要標志。隨著現(xiàn)代化生產(chǎn)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟管理水平的提高，電子計算機技術廣泛應用于會計核算，即“會計電算化”的實施，使會計信息的搜集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統(tǒng)的手工操作，大大地提高了工作效率，實現(xiàn)了會計科學的根本變革。人類發(fā)展到現(xiàn)在，全球信息化、經(jīng)濟全球化使作為“國際商業(yè)公共語言”的會計內(nèi)涵及外延不斷豐富發(fā)展，更需要由會計從價值量上來全面、完整、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。上一頁下一頁返回第五頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義(二)會計的概念會計是以貨幣作為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，運用一系列專門的方法，對企業(yè)、事業(yè)、國家機關、社會團體等經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地確認、計量、記錄和報告，并向信息使用者提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。1.會計的主要特點是以貨幣為主要計量單位貨幣是會計的主要計量點，如人民幣、美元、歐元、日元、科朗、泰誅等，但貨幣不是唯一的會計計量單位。除貨幣以外，會計還運用實物量和勞動量作為輔助計量單位，如千克、立方米、工時等。2.會計以真實、合法的原始憑證為依據(jù)憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時的記錄，它不僅記錄著經(jīng)濟業(yè)務或事項的過程和結(jié)果，也明確了各自的經(jīng)濟責任。上一頁下一頁返回第六頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義會計只有以真實的、合法的原始憑證為依據(jù)，才能保證會計記錄有真憑實據(jù)，會計信息也才能真實可靠。3.會計運用專門的核算方法隨著會計的發(fā)展，會計在實踐工作中逐漸形成了一系列專門的核算方法，即設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。4.會計工作是對經(jīng)濟交易或事項進行的確認、計量、記錄和報告會計處理過程包括確認、計量、記錄和報告四個階段。會計確認，是指按《中華人民共和國會計法》等規(guī)定和相關的方法，確定是否將企業(yè)的經(jīng)濟活動編制會計憑證、記入賬戶并列入會計報表的會計處理過程。上一頁下一頁返回第七頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義會計計量，是指運用貨幣為計量單位，對已確定可以進行會計處理的經(jīng)濟活動確定其應記錄的金額。會計記錄，是指通過一定的會計專門方法將經(jīng)過確認和計量的信息在會計特有的載體上予以登記的過程。會計報告，是指將日常記錄的會計信息歸類整理后編制成財務報告，以便將會計信息提供給使用信息者的過程。(三)會計的職能從會計的產(chǎn)生和發(fā)展中，我們可以看出會計是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐步從企業(yè)各項經(jīng)營活動中分離出來的一項提高經(jīng)濟效益的管理活動。會計的職能是由會計的本質(zhì)特征所決定的固有的、直接的功能?！吨腥A人民共和國會計法》對會計的基本職能表述為:會計核算與監(jiān)督。上一頁下一頁返回第八頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義1.會計核算會計核算貫穿整個經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也曾被稱為反映職能。它要求各經(jīng)濟必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項進行會計核算，其特點表現(xiàn)在如下三個方面:(1)會計核算主要是從價值量上反映各經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動狀況。會計核算是對各單位的一切經(jīng)濟業(yè)務，以貨幣計量為主，進行記錄、計算，以保證會計記錄和反映的完整性。(2)會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。各單位必須對客觀發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務，即涉及資金運動或資金增減變化的事項，采用系統(tǒng)的核算方法體系，按時間順序，無一遺漏地進行記錄。上一頁下一頁返回第九頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義(3)會計核算對各單位經(jīng)濟活動的全過程進行反映。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，市場竟爭日趨激烈，會計在對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事中、事后的記錄、核算、分析，反映經(jīng)濟活動的現(xiàn)實狀況及歷史狀況的同時，發(fā)展到事前核算、分析和預測經(jīng)濟前景。2.會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能，是指會計對在其核算職能所提供的經(jīng)濟信息的合法性和合理性進行的審查和監(jiān)督。會計監(jiān)督通常是由單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督組成的三位一體的會計監(jiān)督體系，來對各單位的經(jīng)濟活動和會計工作實行有效的會計監(jiān)督。從我國會計工作實踐來看，單位內(nèi)部會計監(jiān)督主要是建立健全單位內(nèi)部會計制約機制。上一頁下一頁返回第十頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求如下:第一，明確記賬人員與業(yè)務人員和會計事項審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限，相互分離、相互制約;第二，明確重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行過程中的相互監(jiān)督、相互制約程序;第三，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織實施程序;第四，明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序。一個單位的會計監(jiān)督主要依靠外部力量，即國家會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督。會計監(jiān)督的內(nèi)容包括:①監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的真實性②監(jiān)督財務收支的合法性。③監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。上一頁下一頁返回第十一頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義會計監(jiān)督的完整性包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督全過程的監(jiān)督。會計監(jiān)督的依據(jù)有合法性和合理性兩種。合法性的依據(jù)是國家的各項法令及法規(guī)，合理性的依據(jù)是經(jīng)濟活動的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經(jīng)營管理方面的要求。會計核算與會計監(jiān)督的關系是相互作用、相輔相成的。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有會計核算，會計監(jiān)督就無從談起;而會計監(jiān)督是會計核算質(zhì)量的保證。二者必須結(jié)合起來才能正確、及時和完整地反映經(jīng)濟活動，有效地提高經(jīng)濟效益。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代化管理要求的提高，會計職能也隨之發(fā)生了變化，一些新的職能不斷出現(xiàn)。目前，除會計核算和會計監(jiān)督兩個基本職能外，會計還有分析經(jīng)濟情況、預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策等多種職能。上一頁下一頁返回第十二頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義二、會計的對象會計對象是指會計所要核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容，即會計的客體。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計對象。從宏觀上講，會計對象可以表述為“社會再生產(chǎn)過程中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動”或“社會再生產(chǎn)過程中的資金運動”;從微觀上講，會計對象是“一個單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動”。會計的具體對象因各單位的業(yè)務內(nèi)容不同而不同。通常情況下將各單位按在社會再生產(chǎn)過程中的作用不同分為以盈利為目的的企業(yè)單位和不以盈利為目的的非經(jīng)營性單位兩大類。以盈利為目的的企業(yè)單位，如工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、建筑安裝業(yè)等;不以盈利為目的的非經(jīng)營性單位，如政府機關及下屬事業(yè)單位、學校、醫(yī)院等。上一頁下一頁返回第十三頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義(一)企業(yè)單位的會計對象企業(yè)單位的會計對象是企業(yè)在生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即企業(yè)在生產(chǎn)過程中的資金運動。在企業(yè)中，資金是指能夠以貨幣表現(xiàn)的財產(chǎn)物資。以工業(yè)企業(yè)為例，以現(xiàn)金和銀行存款形式占用的資金稱為貨幣資金，還有儲備資金、生產(chǎn)資金、商品資金等，這些資金項目會計上稱作資產(chǎn)。下面就以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)會計的具體對象。所謂工業(yè)，是指采集原材料，并把原材料在工廠中生產(chǎn)成產(chǎn)成品的工作和過程。所謂企業(yè)，是指從事生產(chǎn)、流通、服務等經(jīng)濟活動，以生產(chǎn)或服務滿足社會需要，實行自主經(jīng)營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經(jīng)濟組織。上一頁下一頁返回第十四頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義所謂工業(yè)企業(yè)，是指從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的以盈利為目的的經(jīng)濟組織。工業(yè)企業(yè)為了從事產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售活動，必須要有一定的資金，用于建造廠房(租賃廠房)、購買相關的機器設備、采購原材料、支付職工的工資福利、支付經(jīng)營管理過程中的必要費用等，生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種費用，回收貨款后還要償還債務、上繳相關稅收等。由此可見，工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)(這個過程包括供應、生產(chǎn)和銷售三個階段)以及資金的退出三部分。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入(企業(yè)借入)的資金，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)的債權人權益(企業(yè)負債)。上一頁下一頁返回第十五頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)分為供應、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運輸費、保險費、裝卸費等材料采購成本，這就與供應單位發(fā)生了貨款結(jié)算關系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料成本、機器設備磨損費、生產(chǎn)工人勞動耗費的工資福利、組織生產(chǎn)發(fā)生的車間和管理部門的各種耗費如水電費、差旅費、招待費、會議費等構(gòu)成產(chǎn)品使用價值和價值的統(tǒng)一體。同時，還將發(fā)生企業(yè)與員工之間的工資福利結(jié)算關系、與有關單位和部門之間的勞務結(jié)算關系等。在銷售過程中，要把生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生相關的包裝費、運輸費、保險費、回收貨款、繳納各種稅費等業(yè)務活動，同購貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關系，同稅務機關發(fā)生稅費結(jié)算關系等。上一頁下一頁返回第十六頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義資金的退出過程包括償還各種債務、上繳各項稅費、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。綜上所述，工業(yè)企業(yè)資金的投入主要來源于投資者和債權人;資金隨業(yè)務活動的持續(xù)而循環(huán)與周轉(zhuǎn)，資金形態(tài)依次表現(xiàn)為貨幣資金→儲備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→結(jié)算資金→貨幣資金，資金在每一循環(huán)和周轉(zhuǎn)中得到增值，即為企業(yè)盈利;資金的退出形式主要有債務本息的償還、稅費的上繳和利潤的分配等。工業(yè)企業(yè)的資金運動如圖1-1所示。(二)機關事業(yè)單位的會計對象機關事業(yè)單位預算資金的收支構(gòu)成，就是預算執(zhí)行過程構(gòu)成機關事業(yè)單位會計的具體對象。上一頁下一頁返回第十七頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義政府機關執(zhí)行國家賦予的管理權限和職責，學校、醫(yī)院等事業(yè)單位屬于非盈利性組織，它們開展的所有活動所需資金通常由國家財政部門按批準的預算撥付。機關事業(yè)單位按規(guī)定定期從國家財政部門獲得的資金收入成為預算資金收入。預算資金收入必須按照規(guī)定的用途使用，不得挪作他用。三、會計的目的會計的目的或目標就是為信息使用者提供有用的信息，不僅為內(nèi)部管理部門提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預測決策等所需的信息，而且為外部關系人(包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等)提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于會計信息使用者作出經(jīng)濟決策。上一頁下一頁返回第十八頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義會計信息使用者一般包括以下幾個方面。(一)投資者(包括單位、個人、國家投資者和潛在投資者)投資者為企業(yè)投入營運資金，企業(yè)運用其投入的資金進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，銷售產(chǎn)品和提供勞務，獲得收入和發(fā)生耗費，并向投資者分配利潤。向投資者分配利潤是企業(yè)對投資者的回報，投資者需要通過對投資對象和將要關注對象的財務報表進行分析，綜合評價被投資的企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和未來獲利能力與現(xiàn)金流量，關注企業(yè)的經(jīng)營和未來發(fā)展趨勢，判定其投資的報酬與內(nèi)在風險，據(jù)此作出是增加、保持還是減少投資的決策判斷。上一頁下一頁返回第十九頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義(二)債權人債權人借助企業(yè)所提供的會計信息，了解其債務人的資產(chǎn)質(zhì)量、獲利能力與償還能力，據(jù)以評價其是否能夠按期如約歸還貸款利息和對債權人的貸款保險程度，決定是否繼續(xù)貸款給債務人、貸款的額度及貸款的期限等。(三)供應商原材料和服務的供應商希望通過會計提供的信息了解客戶的信用情況，據(jù)此作出是否給予信用、給予多少信用額度和信用期限等的決策。上一頁下一頁返回第二十頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義(四)政府機關政府機關特別是稅收機關借助于企業(yè)單位的會計報表信息，了解企業(yè)所承擔的稅負情況，決定稅收政策和將其作為國民收入統(tǒng)計資料的基礎。(五)企業(yè)管理決策者財務報告所反映的信息是評價管理者業(yè)績的基礎，是計算支付員工和管理者報酬的依據(jù)。企業(yè)管理者特別關注單位的財務狀況和經(jīng)營成果，并據(jù)以分析判斷已經(jīng)作出的各項經(jīng)濟決策是否正確，對企業(yè)管理工作質(zhì)量作出評價，制定和實施新的工作計劃，進行內(nèi)部管理與控制等。上一頁下一頁返回第二十一頁，共77頁。第一節(jié)會計的含義同時，據(jù)以尋找經(jīng)營過程中存在的各種不足，為企業(yè)將來制定更完善的經(jīng)濟決策提供更有效的價值依據(jù)。另外，信用評價機構(gòu)、工商管理機關及證券交易所等有關部門也需要利用會計所提供的信息，作出與之相關的正確的、明智的判斷與決策。上一頁返回第二十二頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法一、會計核算的具體表現(xiàn)形式(一)記賬記賬就是把一個企事業(yè)單位等經(jīng)濟組織的所有經(jīng)濟業(yè)務運用一定的記賬方法記錄在賬簿上。記賬的概念，具體來講就是按時間先后順序，把企業(yè)或行政事業(yè)單位所有發(fā)生的收入、支出變化連續(xù)不間斷地記錄下來，供記錄者翻閱查看了解。(二)算賬算賬就是在記賬的基礎上計算反映企業(yè)的經(jīng)營活動和成果或行政事業(yè)單位預算資金的收支或結(jié)余。下一頁返回第二十三頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法(三)報賬報賬就是在記賬和算賬的基礎上，將企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，或行政事業(yè)單位的資金收支狀況，通過編制財務報告的方式向有關部門和利害關系各方進行通報。二、會計核算的內(nèi)容會計核算的內(nèi)容，是指應當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算的會計事項?！稌嫹ā穼嫼怂愕幕緝?nèi)容作過規(guī)定，《會計基礎規(guī)范》第三十七條也重申了《會計法》的這一規(guī)定，即要求對下列會計事項，必須及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算。上一頁下一頁返回第二十四頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法(一)款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金?？梢宰鳛榭铐検崭兜呢泿刨Y金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。有價證券是具有一定財產(chǎn)權利或者支配權利的票證，如股票、國庫券、其他企業(yè)債券等?？铐椀氖崭妒墙?jīng)常發(fā)生的，在有的單位其發(fā)生額還很大。有價證券收付的頻繁程度在多數(shù)單位要低一些，但發(fā)生額一般都比較大?？铐椇陀袃r證券收付的業(yè)務涉及較易受損的資產(chǎn)，絕大部分業(yè)務本身又直接造成一個單位貨幣資金的增減變化，影響單位的資金調(diào)度能力，所以通常要求進行嚴密、及時和準確地核算。上一頁下一頁返回第二十五頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法(二)財物的收發(fā)、增減和使用財物是一個單位用來進行或維持經(jīng)營管理活動的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品等流動資產(chǎn)和機器、機械、設備、設施、運輸工具、家具等固定資產(chǎn)。財物的收發(fā)、增減和使用業(yè)務，是會計核算中的經(jīng)常性業(yè)務，有關的核算資料往往是單位內(nèi)部進行業(yè)務成果考核，控制和降低成本費用的重要依據(jù)。此外，財物會計核算還對各種財產(chǎn)物資的安全、完整有重要作用。對國有企業(yè)、事業(yè)行政單位來說，這也是保護國家財產(chǎn)的一個重要關口，但在有的國有單位，這個關口的職能被大大削弱，經(jīng)常發(fā)生國家財產(chǎn)被毀損、浪費或者被不法分子侵吞，造成了國有資產(chǎn)的浪費和嚴重流失。作為會計人員，應當加強對財產(chǎn)物資的核算和管理。上一頁下一頁返回第二十六頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法(三)債權債務的發(fā)生和結(jié)算債權是一個單位收取款項的權利，包括各種應收和預付的款項。債務則是一個單位需要以其貨幣資金等資產(chǎn)或者勞務清償?shù)牧x務，包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。債權和債務都是一個單位在自己的經(jīng)營活動中必然要發(fā)生的事項。對債權債務的發(fā)生和結(jié)算的會計核算，涉及單位與其他單位以及單位與其他有關方面的經(jīng)濟利益，關系到單位自身的資金周轉(zhuǎn)，同時從法律上講，債務還決定一個企業(yè)的生存問題，因而債權債務是會計核算的一項重要內(nèi)容。會計基礎工作薄弱的單位，往往不能正確、及時辦理債權債務的會計核算，使單位的信譽和經(jīng)濟利益蒙受損失。也有的單位利用應收應付款項賬目隱藏、轉(zhuǎn)移資金、利潤或費用，涉嫌違法亂紀。對此問題，會計人員必須進行制止和糾正。上一頁下一頁返回第二十七頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法(四)資本、基金的增減資本一般是企業(yè)單位的所有者對企業(yè)的凈資產(chǎn)的所有權，因此亦稱所有者權益，具體包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。基金，主要是指機關、事業(yè)單位某些特定用途的資金，如事業(yè)發(fā)展基金、集體福利基金、后備基金等。資本、基金的利益關系人比較明確，用途也基本定向。辦理資本、基金增減的會計核算，政策性很強，一般都應以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議或政府部門的有關文件等為依據(jù)，切忌盲從單位領導人個人或其他指示人未經(jīng)法定程序認可或未辦理法定手續(xù)的任何處置意見。上一頁下一頁返回第二十八頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法(五)收支與成本費用的計算收入是一個單位在經(jīng)營活動中由于銷售產(chǎn)品、商品，提供勞務、服務或提供資產(chǎn)的使用權等取得的款項或收取款項的權利。支出，從狹義上理解，僅指行政事業(yè)單位和社會團體在履行法定職能或發(fā)揮特定的功能時所發(fā)生的各項開支，以及企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在正常經(jīng)營活動以外的支出或損失;如從廣義上理解，支出是一個單位實際發(fā)生的各項開支或損失。費用的含義比支出窄，通常使用范圍也小一些，僅指企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位因生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動而發(fā)生的各項耗費和支出。成本一般僅限于企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品、購置商品和提供勞務或服務過程中所發(fā)生的各項直接耗費，如直接材料、直接工資、直接費用、商品進價以及燃料、動力等其他直接費用。上一頁下一頁返回第二十九頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法收入、支出、費用、成本都是重要的會計要素，體現(xiàn)著對一個單位的經(jīng)營管理水平和效率從不同角度進行的度量，是計算一個單位經(jīng)營成果及其盈虧情況的主要依據(jù)。對這些要素進行會計核算的特點，是連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合。在實際工作中，問題突出的有虛報收入(人為壓低或拔高)、虛列支出和亂擠亂攤成本、費用等。這已成為嚴重影響會計信息質(zhì)量的根源之一，會計人員有責任制止和糾正這種現(xiàn)象的繼續(xù)發(fā)生。(六)財務成果的計算和處理財務成果主要是企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在一定的時期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動而在財務上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或是虧損。上一頁下一頁返回第三十頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法財務成果的計算和處理，包括利潤的計算、所得稅的計算繳納和利潤的分配(或虧損的彌補)等，這個環(huán)節(jié)上的會計核算主要涉及所有者和國家的利益。在實際工作中存在的問題主要是“虛盈實虧”和“虛虧實盈”，一般視單位的所有制性質(zhì)而異，呈典型的利益驅(qū)動傾向，其共同特點是損害國家或社會公眾利益，是一種嚴重的違法行為。(七)需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項其他會計事項是指在上述六項會計核算內(nèi)容中未能包括的、按有關法律法規(guī)或會計制度的規(guī)定或根據(jù)單位的具體情況需要辦理會計手續(xù)和進行會計核算的事項。單位在有這類事項時，應當按照各有關法律、法規(guī)或者會計制度的規(guī)定，認真、嚴格辦理有關會計手續(xù)，進行會計核算。上一頁下一頁返回第三十一頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法三、會計的核算方法會計方法，指從事會計工作所使用的各種技術方法，一般包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法。其中，會計核算方法是會計方法中最基本的方法，這里主要介紹會計核算方法。會計核算方法是指對會計對象具體內(nèi)容的確認、記錄、計量和報告所采用的手段。會計核算方法一般包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等，這些方法形成一個完整的會計核算方法體系。(一)設置賬戶設置賬戶是對會計核算的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。上一頁下一頁返回第三十二頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法由于會計對象的具體內(nèi)容是復雜多樣的，要對其進行系統(tǒng)的核算和經(jīng)常性監(jiān)督，就必須對經(jīng)濟業(yè)務進行科學的分類，以便分門別類地、連續(xù)地記錄，據(jù)以取得多種不同性質(zhì)、符合經(jīng)營管理所需要的信息和指標。因此各經(jīng)濟組織在對經(jīng)濟業(yè)務進行核算時，需要根據(jù)單位的特點、性質(zhì)和核算項目設立各自的核算賬戶，如銀行存款賬戶、原材料賬戶、固定資產(chǎn)賬戶、應付職工薪酬賬戶、管理費用賬戶、本年利潤賬戶等，在每個賬戶中分別登記它們的增減變化和結(jié)余情況，從而為經(jīng)營管理提供所需要的各種核算指標。(二)復式記賬復式記賬是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。上一頁下一頁返回第三十三頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法采用復式記賬方法，可以全面地、相互聯(lián)系地反映相關賬戶的資金增減變化情況，同時也反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，可以防止差錯，便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性，是一種比較科學的記賬方法。(三)填制和審核會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務交易或事項發(fā)生和完成的書面證明。會計憑證同時也是明確經(jīng)濟責任，進行記賬依據(jù)的書面證明。會計核算要以經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時形成的原始憑證為依據(jù)，審核經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法合規(guī)，并據(jù)以編制正確的記賬憑證。正確填制和審核會計憑證，是核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動財務收支的基礎，是做好會計工作的前提。上一頁下一頁返回第三十四頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法(四)登記會計賬薄登記會計賬簿簡稱記賬，是根據(jù)審核無誤的會計憑證，在賬簿中連續(xù)地、完整地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務交易或事項的一種專門方法，以便為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的會計核算資料。賬簿記錄是重要的會計資料，是進行會計分析、會計檢查的重要依據(jù)。(五)成本計算成本計算是按照一定的成本對象歸集和分配在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，以便確定各核算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。例如，原材料的領用、生產(chǎn)成本的核算、制造費用的歸集與分配、完工產(chǎn)品成本的計算等。上一頁下一頁返回第三十五頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要指標。正確地進行成本計算，可以考核生產(chǎn)經(jīng)營過程的費用支出水平，同時又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價格的基礎，并為企業(yè)進行經(jīng)營決策提供重要數(shù)據(jù)。(六)財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指通過盤點實物、賬實核對、發(fā)函詢證等方法，以查明各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額與賬簿記錄是否相符的一種專門方法。通過財產(chǎn)清查，可以提高會計記錄的正確性，保證賬實相符。同時，還可以查明各項財產(chǎn)物資的保管和使用情況以及各種結(jié)算款項的執(zhí)行情況，以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項及時采取措施，進行清理和加強對財產(chǎn)物資的管理。上一頁下一頁返回第三十六頁，共77頁。第二節(jié)會計核算的內(nèi)容與方法(七)編制會計報表編制會計報表是以特定表格的形式，定期并總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動情況和結(jié)果的一種專門方法。會計報表主要以賬簿中的記錄為依據(jù)，經(jīng)過一定形式的加工整理而產(chǎn)生一套完整的核算指標，用來考核、分析財務計劃和預算執(zhí)行情況，并可作為編制下期財務和預算計劃的重要依據(jù)。以上會計核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨立的，而是相互聯(lián)系、相互依存、彼此制約的，它們構(gòu)成了一個完整的方法體系。在會計核算中，應正確地運用這些方法。一般在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，按規(guī)定的手續(xù)填制和審核憑證，并應用復式記賬法在有關賬簿中進行登記;一定期末還要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行成本計算和財產(chǎn)清查，在賬證、賬賬、賬實相符的基礎上，根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。上一頁返回第三十七頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求一、會計核算基本前提和會計記賬基礎(一)會計核算的基本前提會計核算的基本前提，也稱會計假設，它是人們對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎事理的推斷。會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個方面的內(nèi)容。1.會計主體會計主體，是指會計人員為之服務的對象。根據(jù)《企業(yè)會計準則》第四條規(guī)定，“會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動?！睍嬛黧w這一基本前提包含如下四個方面的意思。下一頁返回第三十八頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求(1)會計為之服務的特定單位(企業(yè))只能是一個，而不能是兩個或兩個以上。這是因為會計計量資產(chǎn)、負債和所有者權益是以這個特定企業(yè)的權利和義務為界限的，收入和費用也是以該特定企業(yè)為界限，按實現(xiàn)和配比原則來確認的。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營者，要獨立核算、自負盈虧，那就必須將某一特定企業(yè)的經(jīng)營活動與其他企業(yè)的經(jīng)營活動區(qū)分開來，獨立地、完整地反映某一特定企業(yè)本身的財務狀況和經(jīng)營成果，以明確經(jīng)營管理責任，并根據(jù)會計核算所提供的資料作出正確的決策。(2)會計為之服務的對象在經(jīng)濟上是獨立的，所以不僅要把各不同企業(yè)之間的經(jīng)濟關系劃分清楚，而且還應把企業(yè)的經(jīng)營活動與企業(yè)所有者及企業(yè)職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。上一頁下一頁返回第三十九頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求(3)作為會計主體的企業(yè)與作為法人的企業(yè)是有區(qū)別的。法人是指在政府部門注冊登記、有獨立財產(chǎn)、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)濟法律關系。而會計主體則是按照正確處理所有者與企業(yè)的關系，以及正確處理企業(yè)內(nèi)部關系的要求而設立的。盡管所有經(jīng)營法人都是會計主體，但有些會計主體就不一定是法人，比如一些企業(yè)集團下屬很多子公司，這些子公司也都是法人，但出于經(jīng)營管理的需要，為全面計量和反映集團公司的經(jīng)營活動和財務成果，就必須將所有子公司連同母公司作為一個會計主體，編制合并會計報表，以便全面反映和評價整個集團公司的財務狀況和經(jīng)營成果。(4)會計為之服務的企業(yè)是一個經(jīng)濟實體，是作為整體存在的。上一頁下一頁返回第四十頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求在我國企業(yè)中廣泛推行了內(nèi)部銀行，采用了廠內(nèi)車間或班組的內(nèi)部經(jīng)濟核算，這對于明確企業(yè)內(nèi)部單位的權利和責任，調(diào)動廣大職工的生產(chǎn)積極性很有意義。但是，廠內(nèi)車間或班組只能是企業(yè)內(nèi)部的核算單位，而不是完全意義上的會計主體。這是因為企業(yè)內(nèi)部單位之間存在著復雜的經(jīng)濟聯(lián)系，它們不能作為獨立的、整體的經(jīng)濟實體，無法完全劃分其各自的經(jīng)濟業(yè)務，無法進行真正意義上的會計核算。因此，企業(yè)內(nèi)部核算單位并不完全具備會計主體的條件。2.持續(xù)經(jīng)營(1)由于假定企業(yè)是持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，企業(yè)的資產(chǎn)價值將以歷史成本計價，而不是采取現(xiàn)行市價或其他計價標準。上一頁下一頁返回第四十一頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求例如，當會計人員為一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)編制會計報表時，其廠房、建筑物以及生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)都是按歷史成本入賬的，而不是按企業(yè)如果解散時的清算價值入賬。因為企業(yè)購置各種固定資產(chǎn)的目的是為了使用，以求獲得經(jīng)濟效益，而不是為了轉(zhuǎn)讓或者出售。因此，在日常核算中，人們對資產(chǎn)的變現(xiàn)價值并不過分關注，正常的會計核算中是不考慮變現(xiàn)價值的，資產(chǎn)應以歷史成本列入資產(chǎn)負債表。(2)持續(xù)經(jīng)營這一基本前提為采用權責發(fā)生制奠定了基礎。正是由于企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)營實體，以持續(xù)經(jīng)營為前提，企業(yè)才能以是否取得收款的權利或支付款項的責任作為收入或費用的標志，而不是以是否收到或支付貨幣資金為依據(jù)。上一頁下一頁返回第四十二頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求(3)由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營前提的存在，才產(chǎn)生企業(yè)資本保全問題。試想一個企業(yè)如果不能保持其資產(chǎn)完整，它想連續(xù)不斷地經(jīng)營下去那是不可能的。因此，企業(yè)在一個經(jīng)營周期結(jié)束以后，首要的任務就是以獲得的收入彌補已發(fā)生的耗費，在此基礎上的余額才能作為新創(chuàng)造的價值(利潤)在投資者中間進行分配，從而產(chǎn)生了會計核算中正確區(qū)分資本與收益的必要。3.會計分期會計分期是指企業(yè)會計核算應當劃分會計期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)經(jīng)營活動過程劃分為一個個首尾相接、等間距的會計期間，分期對企業(yè)經(jīng)營活動實施反映和控制，確定每個會計期間的收入、費用和利潤，確定每個會計期間的資產(chǎn)、負債與所有者權益，進行賬目結(jié)算和編制會計報表。上一頁下一頁返回第四十三頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求為此，《企業(yè)會計準則》第七條規(guī)定“會計核算應當劃分會計期間分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期?！币簿褪钦f，每年1月1日至12月31日為一個會計年度，每季度的第一個月的第一天至該季度的最后一天為一個會計季度，每月的第一天至最后一天為一個會計月份。企業(yè)應當按年、按季和按月分期結(jié)算賬目，編制會計報表，分別計算、報告各期的經(jīng)營成果和財務狀況，以便考核，進行對比，改善經(jīng)營。會計年度可采用歷年制，即與日歷年度保持一致，如我國及法、德、俄、韓國，也可采用非歷年制，如英、日為4月1日，澳、意為7月1日，美國為10月1日。我國會計年度與財政年度一致，以自然公歷年份為準。上一頁下一頁返回第四十四頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求會計分期前提的作用主要表現(xiàn)在如下幾個方面。(1)會計分期是正確計算期間損益的基礎。收入的實現(xiàn)是針對特定會計期間而言的，費用的確認也是與特定期間的收入相配合的。如果會計所報告的企業(yè)經(jīng)營活動僅僅是一個一次性的行為，那么一切收入和費用都在一個經(jīng)營期間結(jié)束。如果會計計量和報告的是一個企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的某一個片斷，就不能指望將一個會計期間所發(fā)生的一切費用和收益一次計人當期產(chǎn)品，而必須按會計期間，在各生產(chǎn)周期內(nèi)進行分配。(2)會計分期前提強化了會計信息的預計性質(zhì)。由于將企業(yè)的經(jīng)營活動劃分為各個相等的期間，需要對某些收入與費用在本期和將來各期之間進行分配，如固定資產(chǎn)折舊，都需要會計人員運用以往的經(jīng)驗采用判斷的方法進行處理，這就強化了會計信息的預計性質(zhì)。上一頁下一頁返回第四十五頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求(3)會計分期前提還在很大程度上制約著會計信息的質(zhì)量要求。例如，可比與一致是會計信息的重要特征，不僅不同企業(yè)的會計信息能夠比較，而且還要求不同期間的會計處理方法、程序或會計政策、原則應建立在一致或可比的基礎上，以保證各期財務狀況和經(jīng)營成果數(shù)據(jù)的有用性。對于相同的會計事項，倘若在不同的會計期間內(nèi)改變會計處理的方法，將造成企業(yè)資產(chǎn)計價與收益確定的不同結(jié)果，無法比較各期實際經(jīng)營情況。因此，會計分期前提還是建立可比性、一貫性原則的基礎。另外，在某一具體期間內(nèi)，企業(yè)往往有許多經(jīng)濟交易尚未形成或最后實現(xiàn)其結(jié)果，需要在一定程度上采用估計方法。會計估計難免會出現(xiàn)偏高或偏低現(xiàn)象，因而在涉及會計計量方法的選擇時，就要恰當?shù)乜紤]“謹慎性”原則，以抵消或至少縮小未來期間內(nèi)可能產(chǎn)生的損失，確保會計所提供的信息達到真實。上一頁下一頁返回第四十六頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求4.貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以運用貨幣單位進行計量與反映，且其幣值不變。要想連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，顯然無法采用各種實物計量單位進行計量，而只能采用貨幣(嚴格地說，應該是觀念上的貨幣)作為統(tǒng)一的計量尺度。這是因為:(1)貨幣是衡量其他一切有價物價值的共同尺度。(2)貨幣是交換的媒介物。(3)貨幣是價值的貯藏物。(4)貨幣是債權、債務的結(jié)算手段。(5)唯有貨幣可以進人復式簿記系統(tǒng)。上一頁下一頁返回第四十七頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求在確定了貨幣計量后，還應明確企業(yè)記賬本位幣。為此《企業(yè)會計準則》第七條規(guī)定:“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關部門編報會計報表，應當折算為人民幣反映。”根據(jù)這一規(guī)定，我國境內(nèi)企業(yè)，一般均應以人民幣作為記賬本位幣;日常經(jīng)營活動中以外匯收支為主的企業(yè)，為便于企業(yè)對外開展業(yè)務，以適應企業(yè)的特點并簡化核算手續(xù)，也可采用某種外幣作為記賬本位幣。對于境外企業(yè)，由于其日常經(jīng)營業(yè)務自然以外幣為主，所以其會計核算是以某種外幣作為記賬本位幣。但是，當這些境外企業(yè)向國內(nèi)有關部門編制會計報表時，應當折算為人民幣反映。上一頁下一頁返回第四十八頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求(二)會計記賬基礎在會計主體的經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟活動的分離。由此而產(chǎn)生兩個確認和記錄會計要素的標準，一個標準是根據(jù)貨幣收支來作為收入、費用確認和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制;另一個標準是以取得收款權利付款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權責發(fā)生制。1.權責發(fā)生制權責發(fā)生制亦稱應計基礎，是指以取得收到現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的責任權責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。權責發(fā)生制，即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入—債權的發(fā)生來確認;費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出—債務的發(fā)生進行確認，而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認收入費用。上一頁下一頁返回第四十九頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求(1對“當期收入”的確認。凡是屬于當期(指本月、本年)已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論是否收到款項(錢)，會計都應該在賬簿上記錄當期的收入增加;凡是不屬于當期(指本月、本年)的收入，即使收到了款項(錢)，會計也不能在賬簿上記錄當期的收入增加。(2)對“當期費用”的確認。凡是屬于當期(指本月、本年)已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論是否支付了款項(錢)，會計都應該在賬簿上記錄當期的費用增加;凡是不屬于當期(指本月、本年)的費用，即使款項(錢)已經(jīng)支付了，會計也不能在賬簿上記錄當期的費用增加。權責發(fā)生制以權利取得和責任完成作為收入和費用發(fā)生的標志，有助于正確計算企業(yè)的經(jīng)營成果。我國企業(yè)會計制度和會計準則要求企業(yè)在會計核算過程中以權責發(fā)生制為基礎。上一頁下一頁返回第五十頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求2.收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨疲且袁F(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上是否發(fā)生。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。在現(xiàn)金收付的基礎上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其是否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理;凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理;反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。上一頁下一頁返回第五十一頁，共77頁。在現(xiàn)金收付基礎上，會計在處理經(jīng)濟業(yè)務時不考慮預收收入、預付費用以及應計收入和應計費用的問題，會計期末也不需要進行賬項調(diào)整，因為實際收到的款項和付出的款項均已登記入賬，所以可以根據(jù)賬簿記錄來直接確定本期的收入和費用，并加以對比以確定本期盈虧。二、企業(yè)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是指對財務報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面的要求。上一頁下一頁返回第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求第五十二頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求(一)客觀性客觀性要求有真實性和可靠性兩方面的意義。真實性要求會計核算的結(jié)果應當與企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果相一致;可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應當做到:(1)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。上一頁下一頁返回第五十三頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，包括會計報表及其附注內(nèi)容等都應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當客觀充分披露。(3)財務報告中的會計信息應當是不偏不倚的。如果企業(yè)在財務報告中為了達到事先設定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷，這樣的財務報告信息是虛假的、不可靠的。(二)相關性相關性要求亦稱有用性原則，是指企業(yè)會計提供的信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。上一頁下一頁返回第五十四頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關預測。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。相關性要求需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。上一頁下一頁返回第五十五頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求(三)清晰性清晰性(可理解性)要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，信息使用者應當了解會計信息的內(nèi)涵，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣才能提高會計信息的有用性，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。會計信息是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，在強調(diào)會計信息可理解性要求的同時，還要假定使用者具有一定的有關企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識。對于某些信息，如交易事項本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其對使用者的經(jīng)濟決策相關的，企業(yè)就應當在財務報告中予以充分的披露。上一頁下一頁返回第五十六頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求(四)可比性1.同一企業(yè)不同時期可比(縱向可比)為了便于投資者等財務報告使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而作出決策。會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用相對一致的會計處理方法，不得隨意變更。但是滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計處理方法，如果按照規(guī)定或者在會計處理方法變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計處理方法。有關會計處理方法變更的情況，應當在附注中加以說明。上一頁下一頁返回第五十七頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求2.不同企業(yè)相同會計期間可比(橫向可比)為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計處理方法，確保會計信息的口徑一致，相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。(五)實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。上一頁下一頁返回第五十八頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求(六)重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。在會計實務中，如果會計信息的忽略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據(jù)此作出決策，那么該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。(七)謹慎性謹慎性亦稱穩(wěn)健性或保守主義，謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。上一頁下一頁返回第五十九頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求在市場經(jīng)濟環(huán)境下，所有自負盈虧企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等事項。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時應當保持特有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。(八)及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助企業(yè)所有者或者其他管理者作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是相關可靠的會計信息，如果不及時提供，效用就大大降低甚至沒有實際價值。上一頁下一頁返回第六十頁，共77頁。第三節(jié)會計核算前提和企業(yè)會計信息質(zhì)量要求在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務報告;三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。上一頁返回第六十一頁，共77頁。第四節(jié)會計工作組織一、會計機構(gòu)會計機構(gòu)，指的是單位內(nèi)部所設置的專門辦理會計事項的專職機構(gòu)。會計機構(gòu)和會計人員是會計工作的主要承擔者。設置會計機構(gòu)，一是要與企業(yè)管理體制和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相適應;二是要與單位經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和規(guī)模相適應;三是要與本單位的會計工作組織形式相適應;四是要與本單位其他管理機構(gòu)相協(xié)調(diào);五是要體現(xiàn)精簡高效原則。實行獨立核算的企業(yè)，實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位以及財務收支數(shù)額較大、會計業(yè)務較多的機關、社會團體和其他經(jīng)濟組織，必須設置由本單位領導人直接領導的財務會計機構(gòu)，配備必要的會計人員;下一頁返回第六十二頁，共77頁。第四節(jié)會計工作組織財務收支數(shù)額不大、業(yè)務形式較簡單、會計核算不太復雜的單位可以不設專門的會計機構(gòu)，在相關的機構(gòu)中設置專職的會計人員來處理會計事務;不具備專職會計人員條件的小型經(jīng)濟組織可以委托專門從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)如會計師事務所等代理記賬。會計機構(gòu)的名稱沒有統(tǒng)一的規(guī)定和要求，各單位根據(jù)自己的具體情況設定，如財務部、財務會計處、會計科等。二、會計人員為保證順利、有效地進行會計核算，進行合理的會計監(jiān)督，制定本單位的會計制度、會計政策，參與本單位的各種計劃的制定，并考核計劃的執(zhí)行情況，會計機構(gòu)內(nèi)部應進行合理的分工，按照會計核算的流程設置責任崗位，配備會計人員。上一頁下一頁返回第六十三頁，共77頁。第四節(jié)會計工作組織會計人員的工作崗位一般包括主管會計、出納、財產(chǎn)物資核算、成本核算、收入成本核算、資金核算、往來款項核算、總賬與報表、稽核等。會計工作的崗位分工可以根據(jù)會計業(yè)務量及需要確立，可以一人一崗、一人多崗或多崗一人等。有條件的企業(yè)應當實行定期輪崗制度。企業(yè)無論會計崗位如何分工，出納人員不得兼任稽核、會計檔案管理工作，也不得進行收入、支出、費用、債權和債務賬目的登記工作。(一)會計人員的職責會計人員要做好會計工作，正確核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動，管好各項資金，提高資金使用效果，保護國家財產(chǎn)，維護財經(jīng)紀律，促進增產(chǎn)節(jié)約，增收節(jié)支，為發(fā)展經(jīng)濟服務。上一頁下一頁返回第六十四頁，共77頁。第四節(jié)會計工作組織1.進行會計核算按照規(guī)定，認真編制并嚴格執(zhí)行財務預算，嚴格收入制度、費用開支范圍和開支標準。記賬、算賬、報賬，做到手續(xù)完備、內(nèi)容真實、數(shù)字準確、賬目清楚、日清月結(jié)，按期進行會計報表的編制與上報。2.實行內(nèi)部會計監(jiān)督會計監(jiān)督是《會計法》和《會計基礎會計規(guī)范》賦予會計人員的重要責任，必須嚴格認真地履行。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動日趨復雜多樣，會計監(jiān)督變得異常艱巨。會計人員必須履行好會計監(jiān)督職責，一方面要認真掌握財經(jīng)法律、法規(guī)、制度，以便準確地判斷出各種經(jīng)濟活動是否合法、合理，不斷提高會計監(jiān)督水平;另一方面要轉(zhuǎn)變會計監(jiān)督觀念和改進工作方法。上一頁下一頁返回第六十五頁，共77頁。第四節(jié)會計工作組織《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容和要求作出了原則性規(guī)定，主要包括:不相容職務相互分離控制;授權批準控制;會計系統(tǒng)控制;預算控制;財產(chǎn)保全控制;風險控制;內(nèi)部報告控制;電子信息技術控制等。會計人員在實施內(nèi)部會計監(jiān)督過程中，如在保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經(jīng)營管理效率和效果等方面發(fā)揮著重要作用。3.制定會計預算，參與企業(yè)預測決策會計人員按照經(jīng)濟核算原則，編制并執(zhí)行財務計劃及財務預算，挖掘增收節(jié)支的潛力，考核資金使用效果，及時反饋經(jīng)營管理過程中存在的問題，向領導提出合理化建議，參與本企業(yè)的預測與決策過程。上一頁下一頁返回第六十六頁，共77頁。第四節(jié)會計工作組織4.做好會計相關的制度建設制定與會計相關的管理辦法，如貨幣資金的收支保管制度、財產(chǎn)物資的收發(fā)保管制度、固定資產(chǎn)使用保管制度;會計憑證的傳遞辦法;按照會計制度的相關規(guī)定，妥善保管會計憑證、賬簿、會計報表及相關會計資料。(二)會計人員的任職要求同任何技術工作一樣，從事會計工作的人員要在專業(yè)素質(zhì)方面具備一定的條件。檜計基礎工作規(guī)范》對此提出了三方面要求。1.會計從業(yè)資格證《會計基礎工作規(guī)范》第十條規(guī)定:“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務需要配備持有會計證的會計人員。上一頁下一頁返回第六十七頁，共77頁。第四節(jié)會計工作組織未取得會計證的人員，不得從事會計工作。”持證者才能上崗，這既是對用人單位的要求，也是對用人單位利益的保護。為了規(guī)范會計證管理，1990年財政部發(fā)布了《會計證管理辦法(試行)》，1996年又對規(guī)定作了全面修訂。根據(jù)規(guī)定，取得會計證必須具備一定的條件，即:堅持四項基本原則;遵守國家財經(jīng)和會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度;具備一定的會計專業(yè)知識及技能;熱愛會計工作，秉公辦事。具備上述條件的，經(jīng)考試或考核合格，按屬地原則由所在地財政部門發(fā)給會計證。對會計證實行注冊登記和年檢考核制度。2.必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能《會計基礎工作規(guī)范》第十四條規(guī)定:“會計人員應當具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德?！鄙弦豁撓乱豁摲祷氐诹隧?，共77頁。第四節(jié)會計工作組織這是對會計人員最基本的要求。因為會計工作不但專業(yè)技術性很強，而且政策性、法制性也很強，還需要一定的職業(yè)道德水準。我國正在建立的社會主義市場經(jīng)濟，是一種規(guī)范的法制經(jīng)濟，各個單位都應在法律的范圍內(nèi)活動。在這個前提下，一個單位的效率、效益怎樣，在很大程度上取決于這個單位的主觀努力，也就是包括會計機構(gòu)和會計人員在內(nèi)的單位內(nèi)各個部門和人員的努力以及在單位領導的統(tǒng)籌下形成的合力。顯然，對會計人員提出的這些基本要求是十分必要的。至于如何考核和確認會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務技能，從目前來說，會計專業(yè)職務主要是通過會計技術資格考試來進行。這方面的主要情況如下。(1)會計專業(yè)職務種類。會計專業(yè)職務是區(qū)分會計人員從事業(yè)務工作的技術等級。上一頁下一頁返回第六十九頁，共77頁。第四節(jié)會計工作組織《會計專業(yè)職務試行條例》規(guī)定:會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、初級會計師;高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，初級會計師為初級職務。(2)會計專業(yè)技術資格考試。1992年3月財政部、人事部制定發(fā)布了《會計專業(yè)技術資格考試暫行規(guī)定》和《<會計專業(yè)技術資格考試暫行規(guī)定>實施辦法》，對考試的種類、科目設置、報考要求等作出了具體規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，會計專業(yè)技術資格實行全國統(tǒng)一考試。(3)會計專業(yè)職務的基本職