肖太壽建筑企業(yè)營改增課件

建筑、最新營改增涉稅政策剖析、應(yīng)對策略及增值稅納稅申報表的填寫范例

主講人：中國財稅培訓(xùn)金牌講師財政部財政科學(xué)研究所博士后肖太壽法律依據(jù)1、《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號

）2、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）3、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）4、

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）法律依據(jù)5、

《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）6、《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號

）7、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）

一、建筑企業(yè)招投標合同工程報價的確定

（一）法律依據(jù)

《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號

）規(guī)定：工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

一、建筑企業(yè)招投標合同工程報價的確定

（二）招投標合同中投標價的確定根據(jù)以上文件規(guī)定，建筑企業(yè)的工程報價如下

稅前建筑工程報價=不含增值稅的材料設(shè)備費用+不含增值稅的施工機具使用費+不含增值稅的人工費用+不含增值稅的管理費用和規(guī)費+合理利潤

一、建筑企業(yè)招投標合同工程報價的確定

（三）結(jié)論

1、營改增后，建筑企業(yè)投標價是含增值稅的報價。

2、一定要與業(yè)主簽訂包工包料合同。案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析（1）案情情況

A公司為中國境內(nèi)法人企業(yè)，B公司為中國境內(nèi)一家具備設(shè)計資質(zhì)且有能力承建電廠的專業(yè)施工企業(yè)，A公司、B公司均為山東省企業(yè)，且均為一般納稅人。2016年7月A公司與B公司簽訂了《ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPC總承包協(xié)議》。工程總承包范圍為ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目工程的全部勘測、設(shè)計、設(shè)備和材料采購，建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工直至竣工驗收的相關(guān)工作。案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析

A公司為工程發(fā)包人，B公司為工程承包方。根據(jù)《EPC總承包協(xié)議》的約定，B公司負責按ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPC總承包協(xié)議的約定，進行勘測設(shè)計、材料采購、設(shè)備采購、設(shè)備檢驗檢測、建筑安裝施工、材料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)安全評價、竣工投產(chǎn)、性能試驗等所有工作，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電?？偤贤瑑r款（不含增值稅）為1億元，有兩種合同簽訂方法：案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析

一是，B公司與A公司簽訂總承包合同，合同約定總價款為1億元（不含增值稅）；二是B公司與A公司簽訂總承包合同，合同中分別約定了勘測設(shè)計1000萬元，材料采購和設(shè)備采購6000萬元，設(shè)備檢驗檢測500萬元，建筑安裝施工2000萬元，材料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)安全評價等共500萬元。假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進項稅的抵扣和城市維護建設(shè)稅及附加的情況，請選擇用哪一種合同簽訂技巧更省稅。案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析（2）EPC工程總承包合同的節(jié)稅簽訂技巧

EPC總承包合同，即設(shè)計、采購、施工合同，是一種包括設(shè)計、設(shè)備采購、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式。這種操作模式主要適用于那些專業(yè)性強、技術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、一次性投資較大的建設(shè)項目。案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析

根據(jù)《中華人民共和國建筑法》第二十四條的，建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位。EPC合同談判和簽訂階段對于包發(fā)商及承包商來說至關(guān)重要，EPC合同中的約定將決定雙方日后合作項目的總體稅負水平及涉稅事項。因此，在EPC合同談判和簽訂階段，承包商應(yīng)該盡可能的規(guī)避稅務(wù)風險，從而避免不必要的稅收損失。案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析①法律依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（一）項的規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析第一.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。第二，兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。第三，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析

②建筑業(yè)營改增后，節(jié)稅的EPC總承包合同簽訂技巧建筑業(yè)營改增后，必須在EPC合同中必須分別注明：設(shè)計費用、檢測費用、建筑安裝費用（含設(shè)備材料費用），否則會從高適用稅率，使企業(yè)繳納更多的稅收。案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析

（3）本案例中的合同簽訂技巧及涉稅分析第一種合同簽訂技巧的涉稅分析：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（一）項的規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。基于此規(guī)定，B公司要從高適用稅率，繳納增值稅銷項稅為10000萬元×11%=1100（萬元）；案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析第二種合同簽訂技巧的涉稅分析：由于合同中分別注明了各種費用額，在票據(jù)開具和會計核算時，都可以分別進行。因此，，B公司要分別適用稅率，繳納增值稅銷項稅如下：1000×6%+（6000+2000）×11%+（500+500）×6%=60+880+60=1000（萬元）。因此，在假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進項稅的抵扣和城市維護建設(shè)稅及附加的情況下，第二種合同簽訂技巧與第一種合同簽訂技巧可以節(jié)約100萬元的增值稅。

二、營改增后，建筑企業(yè)的會計核算

（一）增值稅是否進成本兩種情況處理：第一，當獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，增值稅不進成本；第二，當獲得增值稅普通發(fā)票的情況下，增值稅進成本；

二、營改增后，建筑企業(yè)的會計核算

（二）建筑企業(yè)的會計核算第一，“預(yù)收賬款”會計科目中不含增值稅，而營改增前，“預(yù)收賬款”會計科目中含營業(yè)稅。

收到業(yè)主預(yù)付工程款時的賬務(wù)處理如下:借：銀行存款貸:預(yù)收賬款[收到業(yè)主預(yù)收款/(1+11%)]應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅(銷項稅)[收到業(yè)主預(yù)收款/(1+11%)×11%]

二、營改增后，建筑企業(yè)的會計核算

第二，采購建筑材料時，當從一般納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅專用發(fā)票時借：工程施工——材料費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)當從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅普通發(fā)票時借：工程施工——材料費用貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

二、營改增后，建筑企業(yè)的會計核算

第三，“工程結(jié)算”會計科目中含增值稅，而營改增前，“工程結(jié)算”會計科目中含營業(yè)稅。與業(yè)主工程結(jié)算時的賬務(wù)處理如下:借：銀行存款/應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款(收到業(yè)主預(yù)收款/(1+11%)

應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅(銷項稅)[收到業(yè)主預(yù)收款/(1+11%)×11%]貸:工程結(jié)算[與業(yè)主結(jié)算的工程款/(1+11%)]應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅(銷項稅)(工程結(jié)算×11%)

二、營改增后，建筑企業(yè)的會計核算

第四，營改增后按照完工百分比法確認的“主營業(yè)務(wù)收入”不再計提增值稅及附加。結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本時的賬務(wù)處理如下:借:主營業(yè)務(wù)成本（不含增值稅）工程施工---合同毛利（不含增值稅）貸:主營業(yè)務(wù)收入（不含增值稅）借:工程結(jié)算貸:工程施工因此，營改增后，建筑施工企業(yè)的成本和收入考核指標中不含增值稅。

二、營改增后，建筑企業(yè)的會計核算

（二）房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算第一，“開發(fā)成本”會計科目中不含增值稅，而營改增前，“開發(fā)成本”會計科目中含營業(yè)稅或增值稅。發(fā)生開發(fā)成本時：借：開發(fā)成本——材料設(shè)備費用/建安成本應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

二、營改增后，建筑企業(yè)的會計核算

（二）房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算第二，“預(yù)收賬款”會計科目中不含增值稅，而營改增前，“預(yù)收賬款”會計科目中含營業(yè)稅。

收到客戶首付款或銀行按揭款時的賬務(wù)處理如下:借：銀行存款貸:預(yù)收賬款借：應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅（已交增值稅)[收到買房人預(yù)付款/(1+11%)×3%]（財稅[2016]36號文件規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。）貸:銀行存款

二、營改增后，建筑企業(yè)的會計核算

第三，完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入[預(yù)收賬款/（1+11%）]應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）[預(yù)收賬款/（1+11%）×11%]

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（一）增值稅發(fā)票的分類：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進項稅，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣增值稅進項稅。（二）增值稅納稅人的發(fā)票開具：1、增值稅一般納稅人既可以開增值稅專用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票。2、增值稅小規(guī)模納稅人只能開增值稅普通發(fā)票。三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（三）誰有資格開增值稅專用發(fā)票：

3、增值稅一般納稅人有資格開增值稅專用發(fā)票。但是，一般納稅人向小規(guī)模增值稅納稅人和個人，不可以開增值稅專用發(fā)票。（參見〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉）

4、一般納稅人的標準：工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過50萬元（含50萬）的標準貿(mào)易企業(yè)：年銷售額超過80萬元（含80萬）的標準服務(wù)企業(yè)：年銷售額超過500萬元（含500萬）的標準三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（四）增值稅專用發(fā)票的認證期限和抵扣期限1、增值稅發(fā)票抵扣期限

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）：(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

1、增值稅發(fā)票抵扣期限

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）：(2)實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

2、增值稅抵扣的規(guī)定：當月認證當月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書抵扣，不需要認證，但需要提供“應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

2、增值稅抵扣的規(guī)定：當月認證當月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十一條規(guī)定：一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

3、增值稅專用發(fā)票丟失的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）第三、簡化丟失專用發(fā)票的處理流程規(guī)定：

（一）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：

1、如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件1、2，以下統(tǒng)稱《證明單》），作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

2、如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（二）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（三）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

(五)選擇材料供應(yīng)商的決策

1、選擇購買的最佳時機，實現(xiàn)資金的流動性效益。

由于新購進機器設(shè)備和材料等動產(chǎn)所含的增值稅進項稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進動產(chǎn)的時間，以盡量晚繳增值稅。

案例分析

甲建筑企業(yè)增值稅的納稅期限為1個月。2016年8月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為83萬元。2016年9月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為100萬元。甲企業(yè)欲在2016年8月或9月購買一臺價值為100萬元（不含增值稅）的設(shè)備來擴大生產(chǎn)，購買當月即可投入使用，預(yù)計生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購進設(shè)備當月起3個月后即可對外銷售并實現(xiàn)效益。請問應(yīng)如何進行納稅籌劃？案例分析

方案一：2016年9月購進設(shè)備

2016年8月應(yīng)納增值稅=100－83＝17（萬元）

2016年9月應(yīng)納增值稅＝100－100－100×17%＝－17（萬元）。本月不繳增值稅，17萬元的增值稅進項稅額留待以后月份抵扣。案例分析

方案二：2016年8月購進設(shè)備

2016年8月應(yīng)納增值稅＝100－83－100×17%＝0（萬元）

2016年9月應(yīng)納增值稅＝100－100＝0（萬元）

由此可見，2015年4月方案二比方案一少納增值稅17萬元（17－0），雖然方案二在2010年4月就支出了117萬元（100＋10017%）購進設(shè)備，比方案一早支出了1個月，但是同樣也會提前1個月獲取收益。因此從納稅籌劃的角度來看，方案二優(yōu)于方案一。三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

2、對供應(yīng)商價格的選擇：實踐中，供應(yīng)商分為一般納稅人供應(yīng)商和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人的價格更便宜，可是小規(guī)模納稅人不可以開具抵扣增值稅進項稅的增值稅專用發(fā)票。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

基于以上分析可知，在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，應(yīng)從以下兩方面來選擇供應(yīng)商：(1)當小規(guī)模納稅人去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商低14個點是合適的。（2）當小規(guī)模納稅人不去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商低17個點是合適的。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（六）增值稅率

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

第十六條增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（七）不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的抵扣適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（七）不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的抵扣

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接收捐贈、接收投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（八）建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)可以選擇簡易計稅方法計稅的三種情形

1、一般納稅人以清包工方式提供建筑勞務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅（稅率為3%）。以清包工方式提供建筑勞務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料、并收取人工費、管理費用或者其他費用的建筑服務(wù)。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑勞務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅（稅率為3%）。

三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（八）建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)可以選擇簡易計稅方法計稅的三種情形甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3、一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)，可以

選擇適用簡易計稅方法計稅（稅率為3%）。建筑工程老項目，是指：一是《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。二是未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧（一）“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方法選擇的法律依據(jù)及分析《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧2、“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額確定依據(jù)及分析《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（三）項第（9）款規(guī)定：“試點納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額。”營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧

根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價款和價外費用；

營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。

例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是8000萬元。”營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧

(二)“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析按照財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點?！睜I改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧

按照試點實施辦法規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，我們可以大概計算出選擇的臨界點：假設(shè)甲供材合同中約定的工程價稅合計(不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則建筑企業(yè)選擇一般計稅方式和簡易辦法下的增值稅計算如下。1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧3、兩種方法下稅負相同的臨界點：

9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝2.91%×A推導(dǎo)出：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝7%×A4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%×A5、由此計算出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝48.18%×A營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧【結(jié)論】甲供材料模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝48.18%×甲供材合同中約定的工程價稅合計具體是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞48.18%×甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜48.18%×甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少，或者說甲供材料占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！

案例：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析

江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）

案例：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析

1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬元）2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）

案例：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析

因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計422[400萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計800萬元=385.44萬元，選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡易計稅方法計算增值稅更省12.27萬元增值稅(20.38-8.11).

案例:建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析

江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）

案例:建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析

1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（萬元）2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元）

案例:建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析

因此，當建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計105.4萬元[100萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計500萬元=234萬元，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省12.68萬元增值稅(24.33-11.65).營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧（四）建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧

通過以上分析，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：

1、當建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

2、當建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（九）建筑企業(yè)跨縣（市）施工的增值稅處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第4、第5、第6款規(guī)定：

1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。案例分析

甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？案例分析根據(jù)財稅[2016]36號文件的規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

案例分析

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4.95=12.95萬元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-12.95=9.05萬元

在肥東縣預(yù)繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元

在肥西縣全額申報，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)繳納9.05-3.1=5.95萬元

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（九）建筑企業(yè)跨縣（市）施工的增值稅處理

2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。案例分析

甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為肥西縣。2016年5月1日以清包工方式到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅發(fā)票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇使用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，5月需如何繳納增值稅？案例分析根據(jù)財稅[2016]36號文件的規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

案例分析

該公司5月應(yīng)納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

在肥東縣預(yù)繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預(yù)繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（九）建筑企業(yè)跨縣（市）施工的增值稅處理

3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（九）建筑企業(yè)跨縣（市）施工的增值稅處理

4、一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（九）建筑企業(yè)跨縣（市）施工的增值稅處理

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（九）建筑企業(yè)跨縣（市）施工的增值稅處理

2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

3、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（九）建筑企業(yè)跨縣（市）施工的增值稅處理國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第五條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

1、適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

2、適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（九）建筑企業(yè)跨縣（市）施工的增值稅處理納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（九）建筑企業(yè)跨縣（市）施工的增值稅處理國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第六條納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（九）建筑企業(yè)跨縣（市）施工的增值稅處理

上述憑證是指：

1、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

2、從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

3、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（九）建筑企業(yè)跨縣（市）施工的增值稅處理國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第七條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：

1、《增值稅預(yù)繳稅款表》；

2、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

3、與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

4、從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（九）建筑企業(yè)跨縣（市）施工的增值稅處理國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第八條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（十）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅處理

1、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（十）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅處理

1、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（十）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅處理

2.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（十）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅處理

3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（十）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅處理

4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（十）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅處理5.其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。6.個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（十）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅處理5.其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。6.個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（十一）混合銷售行為的稅務(wù)處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

三、建企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（十一）混合銷售行為的稅務(wù)處理本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。例如，業(yè)主與總包簽訂包工包料的合同1000萬，其中材料600萬，勞務(wù)400萬元，總包發(fā)生混合銷售行為，按照建筑勞務(wù)11%征稅，計稅依據(jù)為1000萬元，不能按照銷售商品17%征稅，計稅依據(jù)為1000萬元。三、建筑企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用

（十二）增值稅期末留抵稅額（財稅[2016]36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條第（二）項增值稅期末留抵稅額規(guī)定：原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

（一）新老項目的劃分標準

1、建筑工程新老項目的劃分標準：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3款規(guī)定：一是《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目為老項目，注明的合同開工日期在2016年5月1日后的建筑工程項目為新項目。

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

（一）新老項目的劃分標準

1、建筑工程新老項目的劃分標準：二是未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目為老項目，注明的開工日期在2016年5月1日后的建筑工程項目為新項目。

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第三條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

（一）新老項目的劃分標準

2、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目的劃分標準：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第10款一是《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目為老項目。二是《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后的房地產(chǎn)項目為新項目。

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第八條規(guī)定：房地產(chǎn)老項目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

（二）營改增過度期新老項目銜接中的涉稅政策分析及稅務(wù)處理

1、建筑房地產(chǎn)企業(yè)老項目的增值稅計稅方式選擇及的法律依據(jù)財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3款規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！卑咐治?/p>

甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日承接A工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月10日），并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，5月需繳納多少增值稅？

案例分析由于《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

該公司5月應(yīng)納增值稅額為（222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

2、建筑企業(yè)老項目在實踐中分為三類：

第一類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，且已與業(yè)主進行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項目；第二類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，但沒有進行工程決算，營改增以后才進行工程結(jié)算的老項目；

第三類是營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續(xù)施工的老項目。

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

3、第一類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，且已與業(yè)主進行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項目，在2016年5月1日后，建筑企業(yè)一定選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

4、第二類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，但沒有進行工程決算，營改增以后才進行工程結(jié)算的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法，根據(jù)財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（二）項第9款的規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

4、第三類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續(xù)施工的老項目增值稅計稅方法的選擇應(yīng)分兩重情況：

一是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較大，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅；

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

二是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生大量的成本發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒有多少增值稅進項稅可以抵扣，則選擇增值稅簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

（三）老項目營改增后發(fā)生分包業(yè)務(wù)的涉稅處理由于一項工程只有一份《建筑工程施工許可證》，而且是由總包辦理，分包人不需要辦理《建筑工程施工許可證》，所以營改增前（2016年4月30日之前）的老項目在營改增后（2016年5月1日之后），發(fā)生總包與分包人簽訂分包合同，作為建筑企業(yè)的分包人做的分包業(yè)務(wù)是老項目。四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

納稅人提供的建筑分包服務(wù)，在判斷是否是老項目時，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。例如：一個項目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法。

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

根據(jù)財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅?；诖朔治?，總包和分包都有可能選擇增值稅一般計稅方法和簡易計稅方法，到底如何選擇增值稅計稅方法，總分包之間一定進行商議考慮各自的稅收成本，選擇對雙方都能節(jié)省稅收成本的增值稅計稅方法。

四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

（四）新老項目銜接中有關(guān)票據(jù)抵扣的處理

1、營改增前采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購款，營改增后才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法計算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進項稅;四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

2、營改增前購買的建筑機械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅普通發(fā)票，營改增后才收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進項稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進項稅.四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老項目銜接問題的處理

3、營改增前的老項目在營改增后繼續(xù)進行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡易征稅計稅方法，所以老項目在營改增后所發(fā)生的增值稅進項稅不可以在新項目發(fā)生的增值稅銷項稅中進行抵扣。

如果選擇一般計稅方法，則老項目在營改增后所發(fā)生的增值稅進項稅可以在新項目發(fā)生的增值稅銷項稅中進行抵扣。

五、營改增后，建筑企業(yè)實際繳納的增值稅的計算及取決因素

（一）實際繳納的增值稅計算

實際繳納的增值稅=工程結(jié)算價（施工企業(yè)而言）或銷售收入（房地產(chǎn)企業(yè)而言）×11%-各類成本×各類成本對應(yīng)的增值稅進項稅率該公式顯示：營改增后，施工企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負不是取決于產(chǎn)值或收入，而是取決于能夠低扣多少進項稅。（二）各類成本的結(jié)構(gòu)分析1、房地產(chǎn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)：（1）土地成本：占開發(fā)產(chǎn)品總成本的40%-60%

五、營改增后，建筑企業(yè)實際繳納的增值稅的計算及取決因素

（二）各類成本的結(jié)構(gòu)分析1、房地產(chǎn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)：（2）建安成本：占開發(fā)產(chǎn)品總成本的30%（3）其他成本：占開發(fā)產(chǎn)品總成本的30%2、建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)：（1）材料和設(shè)備費用：占合同成本的60%-70%（2）人工費用：占合同成本的20%-30%(3)建筑機械費用：占合同成本的10%以下（4）其他成本：占合同成本的10%以下

六、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率

（一）涉及的稅率

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，有關(guān)營改增涉及的稅率為：

1、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%（即電話費用可以抵扣除11%）。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

六、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率

2、采購建筑材料、設(shè)備、油費、水電費、辦公用品、勞保用品、車輛維修費用、車輛購置費用、動產(chǎn)租賃費、施工機械設(shè)備17%3、運輸費用11%4、中介費:檢測費用、會議費、顧問費、咨詢費、廣告費用、鑒證費、監(jiān)理費、設(shè)計費、勘探費用6%5、稅務(wù)局代開發(fā)票3%。

財稅[2016]36號）的附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。六、建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率

（二）征收率

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅（2014）57號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，

按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

六、“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率

2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅（2014）57號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

六、建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率

（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。六、建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）第六條規(guī)定：

納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%案例分析

假設(shè)2016年6月1日開始實行建筑業(yè)的營改增試點，某房地產(chǎn)營改增后被認定為一般納稅人，2016年11月發(fā)生兩項業(yè)務(wù)，銷售2013年購置的復(fù)印件一臺，購置價值10000元，銷售收款8000元;銷售2016年8月購買的一套攝像機，購置價值20000元(不含稅)，進項稅額3400元已經(jīng)抵扣，銷售收款(含稅)21060元。

案例分析

首先，銷售2016年8月購進的固定資產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，則2016年11月銷售款21060元應(yīng)按照適用稅率17%計算增值稅銷項稅額。銷售額=21060÷(1+17%)=18000(元)，增值稅銷項稅額=18000×17%=3060(元)。會計處理如下：借：銀行存款21060貸：固定資產(chǎn)清理18000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3060。案例分析

其次，銷售2013年購進固定資產(chǎn)，因?qū)儆谠圏c稅改前業(yè)務(wù)，沒有進項稅額可以抵扣，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)和《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，“按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”。案例分析

一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用“按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

銷售額=8000÷(1+3%)=7766.99(元);應(yīng)納稅額=7766.99×2%=155.34(元)。案例分析會計處理如下：借：銀行存款8000貸：固定資產(chǎn)清理7766.99應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅155.34營業(yè)外收入77.67案例分析

另外，根據(jù)國稅函〔2009〕90號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

因此，試點一般納稅人銷售自己稅改前使用過的固定資產(chǎn)，性質(zhì)類似，同樣應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

六、建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率

（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。

第一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

第二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

六、建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率

（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕87號）固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。

對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率征稅。六、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率

（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當按照3％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以免征增值稅。六、建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收