固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第1頁/共18頁本節(jié)課的主要內(nèi)容及目的要求一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念及內(nèi)容。（了解）二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算原則和核算要求。（理解）三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算。（掌握）第2頁/共18頁一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念及內(nèi)容。1、概念：固定資產(chǎn)后續(xù)支出：是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適用新技術(shù)發(fā)展的需要，或者是為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能等所發(fā)生的支出。2、內(nèi)容：（1）對自有固定資產(chǎn)維護(hù)所發(fā)生的修理支出。（2）對自有固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建所發(fā)生的支出。（3）對自有或租入的固定資產(chǎn)改良或裝修發(fā)生的支出。第3頁/共18頁二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算原則和核算要求。1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算原則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計（如延長了使用壽命或使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低）應(yīng)計入固定資產(chǎn)的帳面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)的可收回金額。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第4頁/共18頁2、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算要求：（1）固定資產(chǎn)的修理支出----直接一次計入當(dāng)期費(fèi)用（2）固定資產(chǎn)的改良支出（可收回金額內(nèi)的）----資本化。（超出可收回金額的部分）----營業(yè)外支出（3）如果不能區(qū)分是修理還是改良或者二者結(jié)合在一起，應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，分別資本化或費(fèi)用化。（4）固定資產(chǎn)裝修支出----資本化（設(shè)：“固定資產(chǎn)---固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，在前后兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)單獨計提折舊，下次裝修時，該帳戶仍有余額一次計入營業(yè)外支出。）第5頁/共18頁（5）融資租入固定資產(chǎn)裝修----資本化。（在前后兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短期間內(nèi)單獨計提折舊。）

（6）經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出----資本化（單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”帳戶核算，并在剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)單獨計提折舊。）

練習(xí)：1、下列固定資產(chǎn)續(xù)支出中不可以資本化的是（）A固定資產(chǎn)改良支出B固定資產(chǎn)修理支出C固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出D固定資產(chǎn)裝修支出答案：B第6頁/共18頁

2、甲企業(yè)2007年6月對原有A設(shè)備進(jìn)行改良，該設(shè)備6月初帳面原值120萬，已提折舊57萬，改良共支出20萬。若該設(shè)備改良完工后可收回金額78萬元則應(yīng)予資本化的后續(xù)支出是（）萬元。A0B15C18D20

4、下列支出中不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良的是（）A使固定資產(chǎn)使用壽命延長發(fā)生的支出B維持固定資產(chǎn)原有性能發(fā)生的支出C使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高的支出D使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低發(fā)生的支出3、下列說法中哪一項“使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不超過原先的估計”（）A延長了固定資產(chǎn)的使用壽命B使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高C使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低D使產(chǎn)品的銷量實質(zhì)性增加答案：B答案：D答案：B第7頁/共18頁5、下列各項中不會引起固定資產(chǎn)帳面價值發(fā)生變化的是（）A固定資產(chǎn)大修理B計提固定資產(chǎn)折舊C固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建D計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算：1、應(yīng)予資本化的后續(xù)支出（1）將固定資產(chǎn)帳面價值轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)答案A第8頁/共18頁（2）將發(fā)生的后續(xù)支出轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付工資等（3）改良過程中取得的變價收入沖減在建工程：借：銀行存款貸：在建工程（4）完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（可收回金額以內(nèi)）營業(yè)外支出（可收回金額以外）貸：在建工程第9頁/共18頁2、應(yīng)予費(fèi)用化的后續(xù)支出：借：管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用制造費(fèi)用等貸：銀行存款等練習(xí)6：2007年1月1日東方公司決定將2004年12月31日購進(jìn)的生產(chǎn)用甲設(shè)備進(jìn)行改良，該設(shè)備的入帳價值2000萬元，采用直線法計提折舊預(yù)計凈殘值率5％，預(yù)計使用10年，2007年1月1日至6月30日為改良期，共發(fā)生改良支出銀行存款500萬元；取得變價收入20萬元存入銀行。該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用壽命可延長2年零6個月，改良后的設(shè)備折舊方法和第10頁/共18頁凈殘值率不變。預(yù)計給該公司帶來可收回金2300萬元。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)分錄。（金額以萬元為單位）做此類題目的步驟：1、計算每年應(yīng)提的折舊=2000＊（1－5％）/10=190（萬元）借：制造費(fèi)用190貸：累計折舊1902、07年1月1日甲設(shè)備的帳面價值=2000–2*190=1620（萬元）。借：在建工程1620累計折舊380貸：固定資產(chǎn)2000練習(xí)6：2007年1月1日東方公司決定將2004年12月31日購進(jìn)的生產(chǎn)用甲設(shè)備進(jìn)行改良，該設(shè)備的入帳價值2000萬元，采用直線法計提折舊預(yù)計凈殘值率5％，預(yù)計使用10年，2007年1月1日至6月30日為改良期，共發(fā)生改良支出銀行存款500萬元；取得變價收入20萬元存入銀行。該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用壽命可延長2年零6個月，改良后的設(shè)備折舊方法和凈殘值率不變。預(yù)計給該公司帶來可收回金2300萬元。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)分錄。第11頁/共18頁3、將改良支出轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程500貸：銀行存款5004、變價收入沖減在建工程：借：銀行存款20貸：在建工程205、改良完工計算在建工程的成本同該資產(chǎn)的可收回金額相比較。此時在建工程=1620+500－20=2100<2300萬元，應(yīng)全額資本化。借：固定資產(chǎn)2100貸：在建工程21006、計算以后每月應(yīng)計提的折舊=2100*（1－5%）/120=16.625（萬元）借：制造費(fèi)用16.625貸：累計折舊16.625第12頁/共18頁注意1、正確計算改良期初的帳面價值。2、改良完工在建工程的金額一定要與可收回金額相比較。3、由于改良期間該固定資產(chǎn)不提折舊，所以應(yīng)注意延長使用年限的說法，以正確計算以后每月的折舊。練習(xí)72005年1月1日東方公司決定將2002年12月31日建成的生產(chǎn)車間改良，該車間的建造成本1000萬元，采用直線法計提舊，預(yù)計凈殘值率5％，預(yù)計使用10年，2005年1月1日至6月30日為改良期，共發(fā)生改良支出銀行存款100萬元；取得變價收入10萬元存入銀行。該車間達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計尚可使用12年零6個月，改良后的設(shè)備折舊方法和凈殘值率不變，預(yù)計給該公司帶來可收回金額950萬元。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)分錄。（金額以萬元為單位）第13頁/共18頁借：制造費(fèi)用95貸：累計折舊951、計算每年應(yīng)提的折舊=1000＊（1－5％）／10=95（萬元）其會計處理：2、計算2005年1月1日甲設(shè)備的帳面價值為1000－2*95=810（萬元）。其會計處理：借：在建工程810累計折舊190貸：固定資產(chǎn)10003、將改良支出轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程100貸：銀行存款1004、變價收入沖減在建工程：借：銀行存款10貸：在建工程102005年1月1日東方公司決定將2002年12月31日建成的生產(chǎn)車間改良，該車間的建造成本1000萬元，采用直線法計提舊，預(yù)計凈殘值率5％，預(yù)計使用10年，2005年1月1日至6月30日為改良期，共發(fā)生改良支出銀行存款100萬元；取得變價收入10萬元存入銀行。該車間達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計尚可使用12年零6個月，改良后的設(shè)備折舊方法和凈殘值率不變，預(yù)計給該公司帶來可收回金額950萬元。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)分錄。（金額以萬元為單位）第14頁/共18頁5、改良完工計算在建工程的成本同該資產(chǎn)的可收回金額相比較。在建工程=810+100－10=900<950萬元，應(yīng)全額資本化。借：固定資產(chǎn)900貸：在建工程9006、計算以后每月應(yīng)計提的折舊=900*（1－5%）/150=5.7（萬元）借：制造費(fèi)用5.7貸：累計折舊5.7練習(xí)8：

2005年1月1日東方公司決定將2003年12月31日投產(chǎn)使用的生產(chǎn)流水線進(jìn)行大修理，修理過程中共支付銀行存款10萬元；領(lǐng)用本單位原材料5萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增殖稅0.85萬元。請進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理。第15頁/共18頁借：制造費(fèi)用15.85貸：銀行存款10原材料5應(yīng)交稅金---應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）0.85練習(xí)9：固定資產(chǎn)改良過程中取得的變價收入應(yīng)記（）帳戶。A營業(yè)外支出B在建工程C營業(yè)外收入D固定資產(chǎn)清理練習(xí)10：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，其入帳價值（）A原有固定資產(chǎn)帳面價值B原有固定資產(chǎn)帳面價值加改擴(kuò)建而增加的支出C原有固定資產(chǎn)帳面價值減改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入D原有固定資產(chǎn)帳面價值加改擴(kuò)建而增加的支出減改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入答案：B答案：D第16頁/共18頁總結(jié)：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出可以概括為兩大類，一類是修理支出，應(yīng)予費(fèi)用化；另一類是改良支出，包括改擴(kuò)建和裝修，符合條件的資本化，