第二章會計要素與等式

第二章會計要素與會

計等式主要內容：會計要素會計等式會計事項與會計等式學習目標：在對會計涵義形成感性認識的基礎上，理解會計對象與會計要素的關系。資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大要素的定義及其關系的基本理解。理解并能熟練的運用會計恒等式。第一節(jié)會計要素會計要素的含義會計要素的內容一、會計要素的含義

會計要素是從會計的角度解釋構成企業(yè)經濟活動的必要因素。即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。企業(yè)進行生產經營活動首先要有可供利用的物質資源

這些物質資源的具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產

這些物質資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負債這些物質資源如果是由所有者（業(yè)主）投入的，被稱為所有者權益

我們應當說：這是從靜態(tài)的角度對企業(yè)擁有或控制的物質資源進行分析的結果。進一步解釋：我們對企業(yè)的物質資源（其實，這只是一個內容）從兩個方面進行了分析。即若從表現(xiàn)形態(tài)分析，為資產；若從取得來源分析，為負債和所有者權益。企業(yè)資產物質資源負債所有者權益收入虧損費用從另一方面來看，企業(yè)要想從經營中取得經營效果，就會形成一定的經濟利益的流出，亦即費用。包括工資、設備、材料消耗而企業(yè)支出的結果，應當形成一定的經濟利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務會計工作的最重要內容，就是要比較二者之差，確定企業(yè)的經營損益。按照法規(guī)的規(guī)定進行分配

我們應當說：這是從動態(tài)的角度對企業(yè)經營活動過程進行分析的結果。

進一步解釋：我們對企業(yè)的經營過程從三個方面進行了分析。即從經濟利益流入方面的收入，從經濟利益流出方面的費用，作為二者比較結果的利潤或虧損。費用收入利潤二、會計要素的內容資產負債所有者權益收入費用利潤1、資產含義：是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。特征：必須是企業(yè)所擁有或控制的；與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。資產是過去的交易或事項形成的。該資源的成本或價值能夠可靠地計量。分類：按流動性劃分：流動資產和非流動資產10資產構成圖流動資產長期資產貨幣資產應收項目存貨長期股權投資固定資產無形資產現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應收賬款應收票據其他應收款制造業(yè)存貨有材料、在產品、半成品、產成品等。制造業(yè)存貨有材料、在產品、半成品、產成品等。112、負債含義：是過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務，預期會導致經濟利益流出企業(yè)，可分為流動負債和長期負債?，F(xiàn)時義務——是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。特征：

1、是過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務。2、償債義務的履行會導致經濟利益流出企業(yè)。3、未來流出的經濟利益的金額能夠可靠的計量。12負債流動負債長期負債短期借款應付項目應交稅費長期借款應付債券長期應付款應付賬款、應付票據、應付職工薪酬其他應付款、應付股利等增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加等負債構成圖13定義：所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。股份制企業(yè)的所有者權益又稱為股東權益。特征：所有者權益

A投資者對企業(yè)凈資產的所有權所有者權益=資產-負債

B投資者有權按投資比例分享企業(yè)利潤等

C投資者有法定的管理企業(yè)的權利凈資產企業(yè)資產總額負債形成投資者投資形成3、所有者權益14

企業(yè)的所有者權益包括實收資本（或股本）、直接計入所有者權益的利得和損失(資本公積)、盈余公積和未分配利潤等。實收資本（投資者根據章程或合同約定直接投入部分）資本公積（直接計入所有者權益的利得和損失）盈余公積（按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經實現(xiàn)但留待以后年度分配的利潤）所有者權益利潤內容：區(qū)別負債（債權人權益）所有者權益1.是否需要償還負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。在一般情況下企業(yè)不需要歸還其投資人。2.是否支付費用使用負債所形成的資金通常需要企業(yè)支付費用，如支付借款利息等。使用所有者權益所形成的資金不需要支付費用。3.是否優(yōu)先清償在企業(yè)清算時，債權人有優(yōu)先清償?shù)臋嗬?。清償債權人的負債后剩余的部分再分配給投資人。4.是否參與分配債權人一般不能參與企業(yè)的利潤分配。投資人可以參與企業(yè)的利潤分配。164、收入定義：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。特征：收入

B可增加資產、減少負債(如以銷售的產品抵債)或二者兼而有之

A從企業(yè)日?；顒又挟a生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中獲得

C可增加利潤，因而也可增加所有者權益

D僅指屬于本企業(yè)經濟利益的流入，不包括代收款項等17分類：

按收入性質：商品銷售收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入；按業(yè)務主次：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。185、費用定義：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。特征：費用

C由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權益

A由過去的交易或事項中產生，耗費已發(fā)生（應負擔）或已成為事實（已支付款項）

B會引起資產減少或負債增加，或二者兼而有之19內容：包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金、期間費用、所得稅費用。期間費用包括：銷售費用、管理費用和財務費用。206、利潤定義：是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

直接計入當期利潤的利得和損失——是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。習題1：資料：中星公司有下列項目：現(xiàn)金銀行存款實收資本應收賬款應付賬款短期借款

原材料

庫存商品營業(yè)費用預付保險費營業(yè)收入盈余公積

預收賬款管理費用利息收入

未分配利潤固定資產

應付福利費

應交所得稅

其他應收款

要求：根據上列資料，分別列示資產類、負債類、所有者權益類、收入類、費用類項目。

第二節(jié)會計等式會計等式的含義會計等式的意義會計等式的種類1、會計等式的含義也稱會計恒等式。運用數(shù)學方程的原理描述會計對象的具體內容（會計要素）之間數(shù)量關系的表達式。收入資產費用利潤所有者權益負債2、會計等式的意義

★會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；★會計等式是設置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據，是復式記賬的基礎。

所有者權益負債資產費用利潤收入設置賬戶編制會計報表復式記賬3、會計等式的種類

1）靜態(tài)會計等式

●定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務狀況的等式。

●組合方式：

資產=負債+所有者權益所有者權益●對靜態(tài)會計等式的理解：

第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；

第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資金負債所有者權益資產資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道

第三，資產會隨負債、所有者權益增減而成正比例變化。

※資產隨著負債、所有者權益的增加而增加

※資產隨著負債、所有者權益的減少而減少負債資產所有者權益2）動態(tài)會計等式●定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經營成果的等式。●組合方式：收入-費用=利潤費用利潤收入●對動態(tài)會計等式的理解：▲第一,利潤的實質：利潤是實現(xiàn)的收入減去相關費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損?！诙?利潤會隨著收入的增減成正比例變化；※利潤隨著收入的增加而增加※利潤隨著收入的減少而減少費用利潤收入

▲第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化?！麧欕S費用的增加而減少※利潤隨費用的減少而增加費用利潤收入

3）綜合會計等式●定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果的等式。●組合方式：資產+費用=負債+所有者權益+收入所有者權益負債資產費用收入（含利潤）綜合會計等式的形成過程

A.將兩個等式合并:

[資產=負債+所有者權益]+[收入-費用=利潤]

B.由于“利潤”可增加“所有者權益”,變化為:資產=負債+所有者權益+利潤

或:資產=負債+所有者權益+收入-費用

C.將上面B中的第二個公式移項即成:資產+費用=負債+所有者權益+收入

●對綜合會計等式的理解

▲第一,資金兩個不同側面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道?！诙?等式雙方是在數(shù)量增加基礎上的新的相等。★等式雙方在金額擴大基礎上的新的平衡相等負債資產所有者權益習題2：資料：假設某企業(yè)12月31日的資產、負債和所有

者權益的狀況如下表所示：資

產金

額負債及所有者權益金

額現(xiàn)

金1000短期借款10000銀行存款27000應付賬款32000應收賬款35000未交稅金9000材

料52000長期借款Ｂ長期投資Ａ實收資本240000固定資產200000資本公積23000合

計375000合

計Ｃ要求：根據上表回答：

1．表中應填的數(shù)據為：ＡＢＣ

2．計算該企業(yè)的流動資產總額。

3．計算該企業(yè)的負債總額。

4．計算該企業(yè)的凈資產總額。

第三節(jié)會計事項與會計等式會計事項的含義會計事項對會計等式的影響1、會計事項的含義企業(yè)日常所發(fā)生的經濟活動若有賴于會計記錄處理，并最后匯總報告的事項，即為會計事項（交易事項或經濟業(yè)務）。可分為對外會計事項和內部會計事項。2、經濟業(yè)務對會計等式的影響40例：光明公司投資100000元開設一家便民維修中心，專門從事各種家用電器維修、修配業(yè)務。該中心于2011年11月1日成立，1個月后開始營業(yè)，其發(fā)生的業(yè)務分析如下：

2、經濟業(yè)務對會計等式的影響41例如：某企業(yè)2011年1月1日的財務狀況如下：資產金額負債及所有者權益金額銀行存款原材料固定資產20000500010000短期借款應付帳款實收資本5000200028000合計35000合計35000資產負債表

2011年1月1日42假定，該企業(yè)2011年1月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：1、1月5日收到投資者追加投入資本金22000元，款項當即存入銀行。資產金額負債及所有者權益金額銀行存款原材料固定資產20000500010000短期借款應付帳款實收資本5000200028000合計35000合計35000增57000570004200050000增2、1月10日購入原材料4000元，貨款尚未支付。43資產金額負債及所有者權益金額銀行存款原材料固定資產42000500010000短期借款應付帳款實收資本5000200050000合計57000合計57000增增9000600061000610003、1月15日以銀行存款1000元歸還所欠貨款。44資產金額負債及所有者權益金額銀行存款原材料固定資產42000900010000短期借款應付帳款實收資本5000600050000合計61000合計61000減4100050006000060000減454、1月20日以銀行存款購入設備一臺，款項計10000元。資產金額負債及所有者權益金額銀行存款原材料固定資產41000900010000短期借款應付帳款實收資本5000500050000合計60000合計6