會計理論解讀：內涵及外延

會計理論解讀：內涵及外延第一頁，共20頁。

會計是一門古老的藝術，而會計學作為一門學科在西方也已經(jīng)有100多年的歷史了。既然作為一門學科，必然有其明確的研究對象、完善的研究方法以及一整套的理論體系。會計在漫長的發(fā)展過程中，也逐漸經(jīng)歷了從實務發(fā)展向理論發(fā)展的過渡。早期的會計發(fā)展是實務方法的發(fā)展，如復式記帳法的出現(xiàn)，到了后期，人們意識到需要用理論來指導會計實務的發(fā)展，于是出現(xiàn)了各種各樣的會計規(guī)范。本章主要對會計理論進行簡要的介紹，說明什么是會計理論，會計理論有哪些種類，會計理論的作用等等。第二頁，共20頁。3.1會計理論的內涵什么是理論說起會計理論，首先它是一種理論，因此在討論會計理論的定義之前，有必要先對“理論”進行一個說明，看看究竟什么是理論?！俄f氏新國際大詞典》里認為“理論是某一探究領域的通用觀點所構成的一套前后一貫的假設性、概念性和實用性原則”，這種對于理論的概括是從理論的表現(xiàn)形式的角度來看的；布雷思韋特強調理論的內在邏輯性，認為“科學的理論是一種演繹系統(tǒng)，按這種系統(tǒng)在邏輯上所得出的結論應該同在該系統(tǒng)一套基本假設下所觀察到的有關事實相一致。因此，對科學理論本質的研究就是對應用于該理論中的演繹系統(tǒng)本質的研究?！?；威廉斯（1994）認為“系統(tǒng)的知識的有組織積累，其目的是理性的解釋——預測”，不僅要按照演繹的方法去解釋，還要能利用理論對未知事物進行預測。第三頁，共20頁。3.1會計理論的內涵3.1.2會計理論的定義從20世紀初至今，會計已經(jīng)不再單純是一種技術和方法，眾多的理論工作者從會計實務中抽象出會計理論，使得會計成為了一個單獨的學科門類。那么，究竟什么是會計理論呢？代表人物主要觀點規(guī)范會計理論利特爾頓一方面界定理論只是“解釋”實務,為行動提供“理由”;另一方面卻對理論的解釋作用作了甚為寬廣的規(guī)定Hendriksen一套廣泛適用的、作為形式的原則所進行的邏輯推理。貝克奧伊會計理論的基本目標是為了預測和解釋會計行為和事項提供一個基礎。理論可定義為‘一套相互聯(lián)系的結構(概念)定義和前提,是各種現(xiàn)象的系統(tǒng)化觀點的表現(xiàn)’。理論‘用來指明在各種變量中的相互關系,其目的在于解釋和預測各種現(xiàn)象’沃克和泰利把會計理論定義為基本假定、定義、原則和概念———以及多少我們能夠加以衍生的名詞———他們用來作為立法機構制定政策的指導,并指引會計報告和財務信息。美國會計學會會計理論是識別會計領域以便從中得到有用的結論實證會計理論Watts和Zimmerman.等會計理論的目標是解釋和預測會計實務第四頁，共20頁。3.2會計理論的外延會計理論外延邊界到底有多寬，人們認識不盡相同。我們通過會計理論分類可以看出人們對會計理論外延邊界不同認識。會計理論按照不同的分類標準可以分成很多種,按照研究的對象不同可以分為財務會計理論和管理會計理論;按照研究方法的不同可以分為規(guī)范會計理論和實證會計理論(演繹法和歸納法);按照推理方式分類，會計理論又可以分為演繹推理和歸納推理。第五頁，共20頁。3.2會計理論的外延按研究對象進行分類按研究對象分類可以分為財務會計理論和管理會計理論。1. 財務會計理論（FinancialAccountingTheory）財務會計理論，顧名思義，是研究財務會計（FinancialAccounting）學科領域的理論。到目前為止，大多數(shù)的會計文獻和會計理論研究都是關于財務會計理論的研究。財務會計理論的研究主要可以分為兩部分：一部分是對前提假設和原則的研究另一部分是對計量模式的研究，即采用歷史成本計價還是采用現(xiàn)時的價格計價，以及成本計量模式的優(yōu)化，這些就構成了財務會計理論研究的另一個方面。第六頁，共20頁。3.2會計理論的外延代表人物代表作主要貢獻斯普瑞格（Sprague）《帳戶的哲學》科學地說明了在企業(yè)中所使用的各種賬戶和運用賬戶作出復式記錄的理由和它的真正含義坎寧（Canning）《會計學中的經(jīng)濟學》將經(jīng)濟學引入會計研究中，并給出了資產(chǎn)和收益的新的定義斯威利（H.W.Sweeney)《穩(wěn)定會計》為了計量資本的真實價值，在物價變動時可采用“一般水平”作為穩(wěn)定的計量單位麥克尼爾（K.Macneel）《會計中的真實》建議為了保證收益的真實，對不同的資產(chǎn)項目應該采用不同的計量方式佩頓（Paton）《會計理論》、《公司會計準則導論》提出了會計假設和會計原則的雛形亞歷山大（S.S.Alexander）《在動態(tài)中的收益計量》強調收益的多元性，并認為計量模式的選擇應該取決于決策模式利特爾頓（Littleton）《會計理論結構》、《公司會計準則導論》認為會計的重心是收益，強調收益以及配比原則在會計中的重要地位愛德華茲和貝爾（EdwardsandBell）《企業(yè)收益的理論和計量》推行現(xiàn)代成本計量模式，并強烈要求改進企業(yè)收益的計量方法財務會計理論建立和發(fā)展過程中的代表人物、著作及主要觀點：第七頁，共20頁。3.2會計理論的外延按研究對象進行分類按研究對象分類可以分為財務會計理論和管理會計理論。管理會計理論（ManagementAccountingTheory）現(xiàn)代管理會計產(chǎn)生于上個世紀的20年代，由于泰羅制度在現(xiàn)實中的廣泛應用，會計如何為提高企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務，開始提到議事日程，同時“標準成本”、“差異分析”、“預算控制”等與科學管理直接聯(lián)系的計劃、控制方法開始引入到會計中來。在當時就有人把這些內容綜合起來，稱之為管理會計。如1922年奎因斯坦出版的《管理會計：財務管理入門》，1924年出版的麥金西的《管理會計》，但是這些都沒有得到當時學術界的廣泛認可。直到第二次世界大戰(zhàn)結束后，由于公司規(guī)模的擴大，公司的復雜程度越來越高，而且伴隨計算機技術的發(fā)展，管理會計正式的從財務會計中分離出來，成為一門獨立的學科。第八頁，共20頁。3.2會計理論的外延國際會計師聯(lián)合會（1998）將管理會計的發(fā)展劃分為四個階段：

第一階段（1950——1965）：這一時期的管理會計的重點是通過預算和成本會計系統(tǒng)來進行成本決定和財務控制。第二階段（1965——1985）：這一階段管理會計關注的重點轉移到為管理計劃和控制提供信息。這一時期的代表人物Anthony。Anthony（1965）將管理控制描述為這樣一個過程：即企業(yè)為了達到其目標而獲取資源并對其資源進行充分有效的利用的過程。其最大的貢獻在于將管理控制從戰(zhàn)略計劃和作業(yè)計劃中剝離出來，縮小了管理會計的范圍，重點關注會計信息。在這一階段，有些學者如Gordon和Miller等提出組織控制是一個“包”的概念，包含了會計的和非會計的信息系統(tǒng)、組織設計和其他的控制機制。他們認為這樣的“包”不是受同樣一個因素的影響，而是在不同的環(huán)境下會有不同的影響因素，如外部環(huán)境、技術、競爭戰(zhàn)略、組織使命等等。第九頁，共20頁。3.2會計理論的外延國際會計師聯(lián)合會（1998）將管理會計的發(fā)展劃分為四個階段：第三階段（1985——1995）：在這個時期，管理會計從計劃和控制中跳出來轉而關注于減少生產(chǎn)過程中的浪費，對質量管理的廣泛接納推動了這種轉變。而在這個過程中，會計本身也得到了很大的發(fā)展，如質量評價成本、作業(yè)成本、業(yè)務流程成本分析和戰(zhàn)略成本系統(tǒng)都是在這個時候提出的。第四階段（1996——至今）：這個階段本書稱之為管理會計的新階段。如前所述，在這個階段，管理會計從計劃、控制和減少浪費擴展到一個更加戰(zhàn)略化的領域：即通過對顧客價值、組織創(chuàng)新和股東回報等價值驅動要素的確認、評價和管理來創(chuàng)造企業(yè)價值（Ittner2001）。在這個時期各種各樣的新的管理會計的工具被廣泛的使用，如Kaplan的平衡記分卡、Steward公司的經(jīng)濟附加值（EVA）、Bromwich(1990)的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)等。第十頁，共20頁。3.2會計理論的外延管理會計新的理論框架總目標：增加企業(yè)價值選擇作業(yè)計劃并設定目標績效評價價值管理核心問題確定具體的組織目標（如EVA）確定戰(zhàn)略，進行組織設計確認價值驅動要素第十一頁，共20頁。3.2會計理論的外延傳統(tǒng)管理會計與基于價值管理的管理會計的比較傳統(tǒng)的管理會計基于價值管理的管理會計決策目標多元化以企業(yè)價值為單一目標管理控制對象以部門（責任中心）為控制對象以價值驅動要素為管理控制對象與戰(zhàn)略相關程度基本與戰(zhàn)略無關與公司的戰(zhàn)略高度相關管理控制的方法

少（如預算、保本點分析等）多而且在不斷豐富發(fā)展中（如作業(yè)成本法、戰(zhàn)略地圖等）管理會計的信息提供不相關，基本不能給管理以有用的決策信息與企業(yè)價值高度相關第十二頁，共20頁。3.2會計理論的外延3.2.2按研究方法進行分類按研究方法進行分類可以分為規(guī)范會計理論、實證會計理論和行為會計理論。1. 規(guī)范會計理論（NormativeAccountingTheory）所謂規(guī)范會計理論是一套關于會計“應該是什么”的系統(tǒng)知識體系，旨在通過一系列基本會計原則，會計準則的規(guī)范性要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化會計實務是什么．進而指導會計實務，實現(xiàn)會計實務的規(guī)范化。規(guī)范會計理論認為會計理論的發(fā)展不應該受會計實務的影響，而應該高于會計實務，并以指導實踐為目的。進一步的，規(guī)范理論由于是主觀的，必然會帶著主觀的價值判斷，加之在會計信息已成為公共物品的今天，會計目標不再是單一的，根據(jù)單一目標建立起來的會計模式，其有效性正越來越受到懷疑。有關規(guī)范會計理論的進一步討論可參見第7章、第8章、第9章、第10章。第十三頁，共20頁。3.2會計理論的外延3.2.2按研究方法進行分類按研究方法進行分類可以分為規(guī)范會計理論、實證會計理論和行為會計理論。2. 實證會計理論（PositiveAccountingTheory）所謂實證會計理論是相對于規(guī)范會計理論而言的，是一套關于會計“是什么”的系統(tǒng)知識體系，為解釋現(xiàn)行會計實務和預測未來會計實務提供理論依據(jù)。這種理論只能解釋和預測哪些企業(yè)將采用或不采用某個具體的會計實務（根據(jù)其偏好），而不能說明企業(yè)應該采用哪種會計實務。實證會計理論采用歸納法,具體有關實證會計理論及其方法論的討論可參見第11章、第12章、第13章。第十四頁，共20頁。3.2會計理論的外延3.2.2按研究方法進行分類按研究方法進行分類可以分為規(guī)范會計理論、實證會計理論和行為會計理論。3. 行為會計理論（BehavioralAccountingTheory）行為會計是研究特定約束條件下會計行為的指向及其變動規(guī)律的學科，它是會計學、行為科學、心理學、社會學等學科相互滲透、相互融合的產(chǎn)物。行為會計理論認為，會計行為不是無序的，而是有規(guī)律并且可以控制的。會計行為是約束條件的函數(shù)，即會計行為取決于各影響因素形成的約束條件。一般情況下，有什么樣的一組約束條件，就有與之相對應的會計行為，包括會計個體的行為和會計群體的行為或組織的行為等。第十五頁，共20頁。3.2會計理論的外延3.2.3按推理方式進行分類推理性理論是根據(jù)從一般到具體（演繹）還是從具體到一般（歸納）的推理過程所形成的理論分類，因而按推理方式，會計理論可分為演繹推理和歸納推理兩個類別。1. 演繹推理的會計理論2. 歸納推理的會計理論第十六頁，共20頁。3.3會計理論的研究范式1977年，美國會計學會出版了《會計理論和認可的理論的說明》（StatementonAccountingTheoryandTheoryAcceptance,SOATATA），這標志著會計研究人員開始從“科學的哲學”的角度來考察會計思想的發(fā)展。該書提出了三個占支配地位的理論方法：（1）“規(guī)范的演繹學者”和“實證的、歸納學者”所使用的“古典的”（真實收益/演繹的）方法；（2）強調決策模型以及決策制定者（行為會計和市場水平研究）的學者們所使用的“決策有用性”方法；（3）在“單個人的情況”和“多個人的情況”之間有著明顯差別的“信息經(jīng)濟學”。第十七頁，共20頁。3.3會計理論的研究范式范式的概念范式的概念最早是由庫恩（ThomasKuhn）提出來的，庫恩提出了科學革命的理論，而科學革命的主題又是建立在范式的概念基礎之上的。庫恩在其著作的第二版中對范式這一概念作了嚴格的定義：本書中，術語“范式”主要用于以下兩個不同的方面。第一個方面，它意味著是被某一特定群體所有成員分享的信念、價值、技術的集合體。而另一個方面，它則意味著該集合中的