國際稅收工作和走出去戰(zhàn)略

國際稅收工作和走出去戰(zhàn)略第一頁，共64頁。第一部分稅收協(xié)定第二部分抵免和饒讓第三部分特別納稅調(diào)整第四部分國際稅改第五部分稅收服務(wù)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略第六部分案例分析主要內(nèi)容第二頁，共64頁。第一部分稅收協(xié)定第三頁，共64頁。兩個或兩個以上主權(quán)國家（或稅收管轄區(qū)），為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。何為稅收協(xié)定第四頁，共64頁。稅收協(xié)定有何作用文面目的1.避免雙重征稅2.防止偷漏稅解讀目的1.促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)資本技術(shù)人員2.稅收法律協(xié)調(diào)劃分管轄權(quán)消除重復(fù)征稅消除歧視待遇3.稅收行政合作信息交換征稅協(xié)助爭端解決防止偷漏稅33第五頁，共64頁。對于投資者的意義降低境外稅收負(fù)擔(dān)：營業(yè)利潤股息利息財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益?zhèn)€人所得其他所得消除重復(fù)征稅防止歧視待遇解決稅收爭端第六頁，共64頁。人的范圍稅種范圍一般定義居民常設(shè)機構(gòu)不動產(chǎn)所得營業(yè)利潤海運和空運關(guān)聯(lián)企業(yè)股息利息特許權(quán)使用費財產(chǎn)收益獨立個人勞務(wù)稅收協(xié)定主要條款受雇所得董事費藝術(shù)家和運動員退休金政府服務(wù)教師學(xué)生其他所得消除雙重征稅方法非歧視待遇相互協(xié)商程序信息交換外交代表和領(lǐng)事官員生效及終止第七頁，共64頁。我國自1981年開始對外談簽稅收協(xié)定1983年9月與日本簽署首個稅收協(xié)定目前已與101個主權(quán)國家簽署了稅收協(xié)定，與香港、澳門、臺灣簽署了安排或協(xié)議我國協(xié)定談簽情況第八頁，共64頁?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號）截止2015年底，對外開展雙邊協(xié)商雙邊預(yù)約定價安排51例轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整44例其他MAP85例為跨國納稅人消除雙重征稅近300億元目前MAP案件240多起相互協(xié)商案件談簽情況第九頁，共64頁。第二部分抵免和饒讓10第十頁，共64頁。第三章應(yīng)納稅額第二十二條企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補：（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。企業(yè)所得稅法第十一頁，共64頁。第三章應(yīng)納稅額

第七十六條企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。第七十七條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第七十八條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額企業(yè)所得稅法實施條例第十二頁，共64頁。第七十九條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。第八十條企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。企業(yè)所得稅法實施條例第十三頁，共64頁?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕23號）其它規(guī)范性文件第十四頁，共64頁。在對各項所得的稅收管轄權(quán)進(jìn)行劃分后，稅收協(xié)定的締約雙方分別規(guī)定對各自居民來源于締約對方并已在締約對方繳納稅收的所得，在計算本國應(yīng)納稅額時，可通過免稅、抵免、扣除或減免等方法處理在境外已繳納的稅款。目前在稅收協(xié)定中通常采用的消除雙重征稅方法是抵免法和免稅法，抵免法使用較為廣泛，一些國家也將免稅法與抵免法配合使用。抵免法又包括直接抵免法和間接抵免法，部分國家還實行稅收饒讓抵免。稅收協(xié)定中消除雙重征稅方法第十五頁，共64頁。我國簽訂的大多協(xié)定規(guī)定，在中國消除雙重征稅實行直接抵免法，與部分國家的稅收協(xié)定還允許采用間接抵免法和饒讓抵免法。我國稅收協(xié)定中消除雙重征稅方法第十六頁，共64頁。消除雙重征稅方法國家（地區(qū)）直接抵免日本、美國、法國、英國、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、加拿大、瑞典、新西蘭、泰國、意大利、荷蘭、斯洛伐克、波蘭、澳大利亞、波黑、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、蒙古、匈牙利、阿聯(lián)酋、盧森堡、韓國、俄羅斯、巴布亞新幾內(nèi)亞、印度、毛里求斯、克羅地亞、白俄羅斯、斯洛文尼亞、以色列、越南、土耳其、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、冰島、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克斯坦、孟加拉、塞爾維亞和黑山、蘇丹、馬其頓、埃及、葡萄牙、愛沙尼亞、老撾、塞舌爾、菲律賓、愛爾蘭、南非、巴巴多斯、摩爾多瓦、卡塔爾、古巴、委內(nèi)瑞拉、尼泊爾、哈薩克斯坦、印度尼西亞、阿曼、尼日利亞、突尼斯、伊朗、巴林、希臘、吉爾吉斯、摩洛哥、斯里蘭卡、特立尼達(dá)和多巴哥、阿爾巴尼亞、文萊、阿塞拜疆、格魯吉亞、墨西哥、沙特阿拉伯、阿爾及利亞、新加坡、塔吉克斯坦、埃塞俄比亞、土庫曼斯坦、捷克、比利時、芬蘭、贊比亞、馬耳他、敘利亞、香港、澳門中國消除雙重征稅方法一覽表第十七頁，共64頁。中國消除雙重征稅方法一覽表（續(xù)）消除雙重征稅方法國家（地區(qū)）間接抵免日本、美國、法國、英國、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、加拿大、瑞典、泰國、意大利、荷蘭、斯洛伐克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、蒙古、匈牙利、阿聯(lián)酋、盧森堡、韓國、俄羅斯、巴布亞新幾內(nèi)亞、印度、毛里求斯、克羅地亞、白俄羅斯、斯洛文尼亞、以色列、越南、土耳其、烏克蘭、牙買加、冰島、立陶宛、拉脫維亞、孟加拉、蘇丹、葡萄牙、愛沙尼亞、愛爾蘭、巴巴多斯（20%）、印度尼西亞、突尼斯、特立尼達(dá)和多巴哥、墨西哥、阿爾及利亞、新加坡、塔吉克斯坦（20%）、埃塞俄比亞（20%）、土庫曼斯坦（20%）、捷克（20%）、比利時（20%）、芬蘭（20%）、贊比亞、馬耳他（20%）、敘利亞、香港第十八頁，共64頁。中國消除雙重征稅方法一覽表（續(xù)）消除雙重征稅方法國家（地區(qū)）稅收饒讓普通饒讓（28國）馬來西亞、泰國、意大利、波黑、保加利亞（營業(yè)利潤）、巴基斯坦、科威特、塞浦路斯、韓國、巴布亞新幾內(nèi)亞、印度、毛里求斯、越南、牙買加、塞爾維亞和黑山、馬其頓、葡萄牙（部分所得10年）、塞舌爾、古巴、尼泊爾、阿曼、突尼斯、摩洛哥、斯里蘭卡（10年）、特立尼達(dá)和多巴哥、文萊（10年）、沙特阿拉伯（10年）、埃塞俄比亞（營業(yè)利潤）定率饒讓（部分所得）（8國）意大利、斯洛伐克、巴基斯坦、塞浦路斯、韓國、巴布亞新幾內(nèi)亞、越南、牙買加第十九頁，共64頁。第三部分特別納稅調(diào)整20第二十頁，共64頁。六項措施反避稅措施轉(zhuǎn)讓定價預(yù)約定價成本分?jǐn)偸芸赝鈬髽I(yè)資本弱化一般反避稅第二十一頁，共64頁。第四部分國際稅改第二十二頁，共64頁。稅基侵蝕和

利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）第二十三頁，共64頁。英國的例子2012年底，PublicAccountsCommitteechairmanMargaretHodge在有關(guān)星巴克（財務(wù)總監(jiān)TroyAlstead）、亞馬遜、谷歌的聽證會上指責(zé)跨國企業(yè)逃稅行為違反道德。——星巴克2010-2012未繳納企業(yè)所得稅，最近14年僅僅繳納860萬英鎊企業(yè)所得稅，與荷蘭簽署了所得稅優(yōu)惠的秘密協(xié)議，員工220人，在英國為6500人?！獊嗰R遜在英國雇傭1.5萬人，通過盧森堡銷售，不在英國繳稅；——谷歌在英國的實際稅率為0.4%，全球為21%，繳稅350萬，收益25億英鎊。24第二十四頁，共64頁。

影響：美國星巴克公司在英國的逃避稅

英國民眾街頭抗議星巴克逃稅第二十五頁，共64頁。美國蘋果公司2012財年，蘋果從海外獲得368億美元營業(yè)利潤，僅繳納7.13億美元公司所得稅，稅率為1.9%，十幾年來，蘋果公司從海外獲得近千億美元利潤，稅率沒有超過2.5%相比沃爾瑪公司2011年實現(xiàn)244億美元營業(yè)利潤，全球繳納企業(yè)所得稅60億美元，稅率達(dá)到24%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于蘋果等科技公司。據(jù)美國財政部的經(jīng)濟(jì)學(xué)家們估計，由于使用復(fù)雜的避稅手段，該公司僅2011年就在美國少交了24億美元的稅款，造成了美國稅收的巨大流失。第二十六頁，共64頁。2010年對外投資（全球）占比巴巴多斯百慕大BVI4.28%[ImageInfo]

-Notetocustomers:ThisimagehasbeenlicensedtobeusedwithinthisPowerPointtemplateonly.Youmaynotextracttheimageforanyotheruse.德國4.54%第二十七頁，共64頁。2010年FDI（全球）占比巴巴多斯百慕大BVI4.77%[ImageInfo]

-Notetocustomers:ThisimagehasbeenlicensedtobeusedwithinthisPowerPointtemplateonly.Youmaynotextracttheimageforanyotheruse.德國5.11%日本3.76%28第二十八頁，共64頁。企業(yè)重組母公司X子公司C子公司B子公司A重組前：研發(fā)特許生產(chǎn)銷售+市場境外境內(nèi)品牌+避稅地D品牌+專利合約生產(chǎn)簡單分銷合約研發(fā)全球管理重組后：第二十九頁，共64頁。習(xí)總書記重要指示“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”第三十頁，共64頁。15項行動的內(nèi)容和分類所得稅協(xié)調(diào)修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)效能透明度、確定性和可預(yù)測性快速實施2.混合安排3.CFC規(guī)則4.利息扣除5.有害稅收

11統(tǒng)計分析12籌劃披露13同期資料14爭端解決6-7協(xié)定濫用、PE規(guī)避8-9-10轉(zhuǎn)讓定價15.多邊工具一攬子方案：涉及協(xié)定、政策、反避稅、征管、合作、統(tǒng)計行動1：應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn).1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)第三十一頁，共64頁。轉(zhuǎn)讓定價同期文檔三層架構(gòu)主文檔(masterfile)，國別報告(CbCreport，全球信息披露模板)各國子文檔(localfile)32第三十二頁，共64頁。自動情報交換(AEOI)

一場稅收透明度建設(shè)的攻堅戰(zhàn)33第三十三頁，共64頁。概念

締約國稅務(wù)主管當(dāng)局之間根據(jù)約定，以批量形式定期交換納稅人利息、股息、特許權(quán)使用費、工資薪金、各類津貼、獎金、退休金、傭金、勞務(wù)報酬、財產(chǎn)收益、經(jīng)營收入等信息。

第三十四頁，共64頁。當(dāng)前熱點美國《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA)《多邊稅收征管公約》（《公約》）自動情報交換全球統(tǒng)一新標(biāo)準(zhǔn)（CRS)第三十五頁，共64頁。一、FATCA2010年3月，美國國會通過FATCA，旨在打擊美國納稅人利用海外賬戶逃避稅。要求外國金融機構(gòu)向美國稅務(wù)部門報告美國人賬戶信息，否則，即對外國金融機構(gòu)源于美國的所得扣繳30%的懲罰性預(yù)提稅。

2012年改為雙邊，簽署113個，生效54個我國于2015年9月正式簽署，美方尚未批準(zhǔn)。第三十六頁，共64頁。二、《公約》發(fā)展歷程公約是多邊機制下開展情報交換的法律依據(jù)，由OECD和歐洲委員會于1988年1月發(fā)起，僅向兩組織成員國開放。在G20倡導(dǎo)下，2010年OECD對公約進(jìn)行了修訂，并向全球所有國家開放。主要內(nèi)容公約規(guī)定的國際稅收征管協(xié)作形式包括情報交換、稅款追繳和文書送達(dá)，涵蓋除海關(guān)關(guān)稅以外的所有稅種。第三十七頁，共64頁。目前進(jìn)展

2016年2月，《公約》已涵蓋94個國家或轄區(qū)（79個國家，15個轄區(qū)），其中，60個國家交存了批準(zhǔn)書38第三十八頁，共64頁。我國情況

我國于2013年8月簽署公約，港澳特區(qū)暫不適用公約，2015年7月1日由國務(wù)院提交人大

批準(zhǔn),將于生效執(zhí)行第三十九頁，共64頁。三、CRS

CRSFATCA同二者在基本邏輯和程序方面較為相似。FATCA是CRS的美國藍(lán)本，CRS是FATCA的全球化翻版

異多邊框架，雙邊操作單邊或雙邊對不遵從者無法律懲處對不遵從者征收30%預(yù)提稅關(guān)注本國稅收居民在對方轄區(qū)的金融賬戶信息關(guān)注特定美國人在對方轄區(qū)的金融賬戶信息政府間協(xié)議模式一政府間協(xié)議模式一和二第四十頁，共64頁。96個轄區(qū)承諾將于2017年9月或2018年9月實施79個轄區(qū)簽署主管當(dāng)局協(xié)議（MCAA）我國12月16日簽署MCAA規(guī)定金融機構(gòu)勤勉義務(wù)和信息報告義務(wù)建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息系統(tǒng)實施CRS對各國提出的要求41第四十一頁，共64頁。國際稅改走勢與全球化相適應(yīng)的國際稅收實體規(guī)則與全球化相適應(yīng)的國際稅收程序規(guī)則加強全球稅收合作制定國際稅收新規(guī)則信息交換范圍擴(kuò)大企業(yè)遵從要求更高第四十二頁，共64頁。第五部分稅收服務(wù)“一帶一路”

發(fā)展戰(zhàn)略43第四十三頁，共64頁。10項稅收措施服務(wù)“一帶一路”第四十四頁，共64頁?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于落實“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略要求做好稅收服務(wù)與管理工作的通知》（稅總發(fā)〔2015〕60號）10項措施抓好落實第四十五頁，共64頁。第六部分案例分析第四十六頁，共64頁。海外并購案例第四十七頁，共64頁。另一國關(guān)聯(lián)公司另一國關(guān)聯(lián)公司中國境外中國境內(nèi)中國母公司A國子公司A國稅局資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格偏低2006—2007A國被收購公司2008收購基本情況資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓第四十八頁，共64頁。A國稅局稅款加罰款約10億元人民幣中國稅局※并購導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險，非主觀行為；※A國單方面調(diào)整，會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅；※不應(yīng)被追溯調(diào)整和加征罰款；※對轉(zhuǎn)讓標(biāo)的進(jìn)行合理估值。三輪磋商雙邊磋商結(jié)果第四十九頁，共64頁。此案是海外并購帶來的稅收風(fēng)險。該公司承擔(dān)了所并購公司原來的稅收風(fēng)險。風(fēng)險發(fā)生后，該公司積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通，配合提供相關(guān)資料；向稅務(wù)總局提出MAP申請，希望通過雙邊磋商形式向其提供幫助。案例啟示第五十頁，共64頁。常設(shè)機構(gòu)案例第五十一頁，共64頁。基本情況中國母公司駐B國代表處中國B國認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)（PE）B國稅局境內(nèi)銷售貨物第五十二頁，共64頁。基本情況B國稅務(wù)局認(rèn)為：（1）該公司駐B國代表處在B國境內(nèi)準(zhǔn)備、簽訂銷售合同，在B國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)就該合同所實現(xiàn)的全部利潤在B國繳納企業(yè)所得稅；（2）銷售合同的貨物交付地點為B國境內(nèi)倉庫，屬于在B國境內(nèi)實現(xiàn)貨物銷售，應(yīng)該繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。判定結(jié)果：稅款合計約1600萬美元。第五十三頁，共64頁。案件結(jié)果企業(yè)申請協(xié)定雙邊磋商。磋商結(jié)果：該公司不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，在B國沒有任何納稅義務(wù)。第五十四頁，共64頁。案例啟示來源地原則—營業(yè)利潤繳納所得稅常設(shè)機構(gòu)（PE）認(rèn)定及利潤歸屬稅收協(xié)定—雙邊磋商為企業(yè)提供保護(hù)第五十五頁，共64頁。銀行利息免稅案例第五十六頁，共64頁。事實描述：中國母公司在C國設(shè)立的子公司向某國有銀行取得貸款并支付利息，包稅條款使得利息的稅收負(fù)擔(dān)由該國有銀行轉(zhuǎn)嫁到C國子公司。企業(yè)訴求：根據(jù)兩國稅收協(xié)定對利息享受免稅待遇。訴求理由：該國有銀行是“完全由政府擁有的金融機構(gòu)”，是兩國稅收協(xié)定議定