《小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第2章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

第二章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)124332.1貨幣資金2.2應(yīng)收票據(jù)2.3應(yīng)收賬款2.4其他應(yīng)收款2.1貨幣資金2.1.1庫存現(xiàn)金企業(yè)的庫存現(xiàn)金是指由財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)部門的出納人員保管的貨幣。1.現(xiàn)金管理制度根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容:(1)現(xiàn)金使用范圍。(2)庫存現(xiàn)金的限額。庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。(3)現(xiàn)金收支的規(guī)定。下一頁返回2.1貨幣資金2.現(xiàn)金的總分類核算企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總分類科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，余額在借方，表示期末庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算，不在“庫存現(xiàn)金”科目中核算。3.庫存現(xiàn)金的明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，并同庫存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)，保證賬款相符。4.現(xiàn)金清查的核算上一頁下一頁返回2.1貨幣資金現(xiàn)金清查是指對(duì)庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)。現(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。查明原因后經(jīng)批準(zhǔn)，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目;如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。上一頁下一頁返回2.1貨幣資金2.1.2銀行存款1.銀行結(jié)算制度銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行支付結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定。銀行結(jié)算賬戶按用途不同可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。(1)基本存款賬戶是賬戶存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而開立的銀行結(jié)算賬戶，是存款人的主要存款賬戶。(2)一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。(3)專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行存款結(jié)算賬戶。上一頁下一頁返回2.1貨幣資金(4)臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。目前企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。其中票據(jù)又主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。這些支付結(jié)算方式中，商業(yè)匯票的核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。以下只就支票和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式的核算予以進(jìn)行介紹。2.銀行存款的總分類核算為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，向銀行存入款項(xiàng)時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目;從銀行支出款項(xiàng)上一頁下一頁返回2.1貨幣資金時(shí)借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。(1)支票。支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。企業(yè)開出支票時(shí)，根據(jù)支票存根，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目;企業(yè)收到支票并填制進(jìn)賬單到銀行辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。(2)匯兌。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。(3)托收承付。上一頁下一頁返回2.1貨幣資金托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。

(4)委托收款。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。3.銀行存款的明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付上一頁下一頁返回2.1貨幣資金款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符。4.銀行存款的清查銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。具體有以下幾種情況:(1)企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。上一頁下一頁返回2.1貨幣資金(2)企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。(3)銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。(4)銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。2.1.3其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。1.外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地所開立的采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，應(yīng)填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購科目，上一頁下一頁返回2.1貨幣資金該科目的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2.銀行匯票存款的核算銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票則用于支取現(xiàn)金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票時(shí)，應(yīng)填寫“銀行匯票委托書”、將款項(xiàng)交存出票銀行。企業(yè)收到銀行匯票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，則應(yīng)根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。上一頁下一頁返回2.1貨幣資金3.銀行本票存款的核算銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月。在有效付款期內(nèi)，銀行見票付款。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。采用銀行本票進(jìn)行結(jié)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)填寫“銀行本票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行。4.信用證保證金存款的核算信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入上一頁下一頁返回2.1貨幣資金銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)需填寫“信用證委托書”，將信用證保證金交存銀行，由銀行出具信用證。5.信用卡存款的核算信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)填制“信用卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，領(lǐng)取信用卡。上一頁返回2.2應(yīng)收票據(jù)2.2.1應(yīng)收票據(jù)的定義及內(nèi)容商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;根據(jù)面值中是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票(簡稱帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)匯票(簡稱不帶息票據(jù))。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的0.5%‘交納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于下一頁返回2.2應(yīng)收票據(jù)匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。帶息票據(jù)是指匯票到期時(shí)，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。則：票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù)。則：票據(jù)到期值=票據(jù)面值2.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算1.取得應(yīng)收票據(jù)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理有所區(qū)別。2.收回到期票款不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時(shí)，按照票面金額借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。上一頁下一頁返回2.2應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)到期收回首先應(yīng)計(jì)算票據(jù)到期值。應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值X(1+票面利率X票據(jù)期限)票據(jù)期限有兩種表示方式:

一是以“天數(shù)”表示，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。二是以“月數(shù)”表示。在這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算，而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)多少。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銀行計(jì)上一頁下一頁返回2.2應(yīng)收票據(jù)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后貨幣收入，稱為貼現(xiàn)收入(凈額)。其公式為:

貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限一企業(yè)已持有票據(jù)期限企業(yè)應(yīng)按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目(銀行無追索權(quán)情況下)或“短期借款”科目(銀行有追索權(quán)情況下)。對(duì)于貼現(xiàn)收入與票面價(jià)值的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。4.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成上一頁下一頁返回2.2應(yīng)收票據(jù)本的價(jià)值，借記“原材料”“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“原材料”“材料采購”“在途物資”“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。上一頁下一頁返回2.2應(yīng)收票據(jù)5.商業(yè)匯票到期的會(huì)計(jì)處理商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。6.到期無法收到應(yīng)收票據(jù)款的處理(1)不帶息應(yīng)收票據(jù)的處理。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，如為不帶息商業(yè)匯票(主要指商業(yè)承兌匯票)，則按票據(jù)的賬面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。(2)帶息應(yīng)收票據(jù)的處理。付款人到期無力支付的票據(jù)屬于商業(yè)承兌匯票，則應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將實(shí)際應(yīng)收的應(yīng)收票據(jù)本利和借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”“財(cái)務(wù)上一頁下一頁返回2.2應(yīng)收票據(jù)費(fèi)用”科目(應(yīng)收票據(jù)利息部分)，待與購貨方協(xié)商后處理。若企業(yè)重新簽發(fā)新票據(jù)更換原應(yīng)收票據(jù)，則從“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收票據(jù)”科目。(3)已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的處理。已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，票據(jù)到期后付款人無力支付票款，貼現(xiàn)銀行將按票據(jù)的到期值收回貼現(xiàn)款。上一頁返回2.3應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在“應(yīng)收賬款”科目核算。2.3.1應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票下一頁返回2.3應(yīng)收賬款據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2.3.2賬及賬損失壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。1.壞賬損失的確認(rèn)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。上一頁下一頁返?.3