注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第一頁，共51頁。注冊會計師職業(yè)準則體系

(或注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系)獨立審計準則（核心部分）——審計準則質(zhì)量控制準則職業(yè)道德準則后續(xù)教育準則CPA后續(xù)教育準則質(zhì)量控制準則職業(yè)道德準則獨立審計準則第二頁，共51頁。注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系職業(yè)道德準則職業(yè)技術準則質(zhì)量控制準則后續(xù)教育準則鑒證服務準則獨立審計準則保證服務準則會計咨詢與服務準則獨立審計基本準則獨立審計基本準則獨立審計實務公告一般準則外勤準則報告準則

第三頁，共51頁。第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述執(zhí)業(yè)準則的作用執(zhí)業(yè)準則基本體系第四頁，共51頁。催化劑1938年美國麥克森.羅賓斯藥材公司破產(chǎn)案的爆發(fā)米利安.湯普森(債權人)普賴斯.沃特豪斯(審計師)PhilipMusica（總裁）——美國證券交易委員會于1941年第一次向民間審計界提出了“公認審計準則”的概念（GAAS）第五頁，共51頁。一、執(zhí)業(yè)準則的性質(zhì)與定義性質(zhì)：是一種職業(yè)規(guī)范1、審計人員必須恪守的最高行為準則2、審計工作必須執(zhí)行的規(guī)范3、審計準則是衡量審計工作質(zhì)量的尺度或標準4、審計準則是審計規(guī)范體系的重要組成部分第六頁，共51頁。一、審計準則的性質(zhì)與定義定義：是由權威機構(gòu)認可的，用以明確審計主體資格和指導審計人員工作的專業(yè)規(guī)范。第七頁，共51頁。二、執(zhí)業(yè)準則的內(nèi)容與作用（一）正面作用1、制約審計人員的行為規(guī)范；2、簽署審計意見的重要依據(jù)；——維護會計師事務所和CPA的合法權益3、指導審計工作的業(yè)務指南；——促進審計經(jīng)驗交流 4、衡量審計質(zhì)量的客觀標準；——贏得社會公眾信任、提高審計工作質(zhì)量5、有助于推動審計與鑒證理論的研究人才培養(yǎng)第八頁，共51頁。二、執(zhí)業(yè)準則的內(nèi)容與作用（二）反面作用1、容易使審計報告使用者盲目信任依賴審計報告2、準則的固化可能會抑制CPA思想，影響CPA職業(yè)判斷3、過多的執(zhí)業(yè)準則可能使CPA執(zhí)業(yè)成本加重第九頁，共51頁。三、執(zhí)業(yè)準則的頒布是由中國注冊會計師協(xié)會制定，由中華人民共和國財政部頒布的，指導注冊會計師執(zhí)業(yè)時應遵守的行為規(guī)范。

1、頒布人：中華人民共和國財政部

2、依據(jù)：中華人民共和國注冊會計師法第十頁，共51頁。四、注冊會計師業(yè)執(zhí)業(yè)準則體系

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系職業(yè)道德準則職業(yè)業(yè)務準則質(zhì)量控制準則后續(xù)教育準則相關業(yè)務準則鑒證業(yè)務基本準則商定程序代編業(yè)務審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則

鑒證業(yè)務準則其他第十一頁，共51頁。中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則

中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業(yè)務約定書中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質(zhì)量控制中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮財會中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險中國注冊會計師審計準則第1212號——對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮第十二頁，共51頁。中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)中國注冊會計師審計準則第1311號——存貨監(jiān)盤中國注冊會計師審計準則第1312號——函證中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣和其他選取測試項目的方法中國注冊會計師審計準則第1321號——會計估計的審計中國注冊會計師審計準則第1322號——公允價值計量和披露的審計中國注冊會計師審計準則第1323號——關聯(lián)方中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計

第十三頁，共51頁。中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項中國注冊會計師審計準則第1341號——管理層聲明中國注冊會計師審計準則第1401號——利用其他注冊會計師的工作中國注冊會計師審計準則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作中國注冊會計師審計準則第1501號——審計報告中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告中國注冊會計師審計準則第1511號——比較數(shù)據(jù)中國注冊會計師審計準則第1521號——含有已審計財務報表的文件中的其他信息

中國注冊會計師審計準則第1601號——對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資中國注冊會計師審計準則第1611號——商業(yè)銀行財務報表審計第十四頁，共51頁。中國注冊會計師審計準則第1612號——銀行間函證程序中國注冊會計師審計準則第1613號——與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關系中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮中國注冊會計師審計準則第1631號——財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮中國注冊會計師審計準則第1632號——衍生金融工具的審計中國注冊會計師審計準則第1633號——電子商務對財務報表審計的影響中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3111號——預測性財務信息的審核中國注冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執(zhí)行商定程序中國注冊會計師相關服務準則第4111號——代編財務信息會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量控制第十五頁，共51頁。第二節(jié)注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則注冊會計師審計準則注冊會計師審閱準則注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則注冊會計師相關業(yè)務準則第十六頁，共51頁。一、注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（一）制定基本準則的目的為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目標和要素，確定中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則適用的鑒證業(yè)務類型，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。第十七頁，共51頁。（二）內(nèi)容（九章）總則鑒證業(yè)務的定義與目標業(yè)務承接鑒證業(yè)務的三方關系鑒證對象鑒證標準鑒證證據(jù)鑒證報告附則第十八頁，共51頁。二、注冊會計師審計準則（44項）一般原則與責任風險評估與應對審計證據(jù)利用其他主體的工作審計結(jié)論與報告特殊領域?qū)徲嫷谑彭?，?1頁。三、其他準則注冊會計師審閱準則（1項）注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則（2項）注冊會計師相關業(yè)務準則（2項）第二十頁，共51頁。四、國際審計準則（ISA）1、頒布人：是1977年成立的國際會計師聯(lián)合會(IFAC)下屬國際審計實務委員會（IAPC）代表國際會計師聯(lián)合會制定發(fā)布的。2、范圍：任何時候都可應用于所進行的獨立審計。第二十一頁，共51頁。3、構(gòu)成：（1）一般準則：對審計人員提出的要求；（2）外勤工作準則：對實施審計行為提出的要求；（3）報告準則：對審計報告提出的要求。4、內(nèi)容：審計目的、基本原則、審計約定書、財務報表、審計中對法律和法規(guī)的考慮等。第二十二頁，共51頁。中國獨立審計準則的框架（舊）（一）獨立審計基本準則（二）獨立審計具體準則和獨立審計實務公告（三）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（無強制性）第二十三頁，共51頁。獨立審計準則三個層次的關系（舊）

獨立審計基本準則獨立審計具體準則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南獨立審計實務公告第一、二層次是法定義務（不強制執(zhí)行）第二十四頁，共51頁。第三節(jié)會計師事務所質(zhì)量控制準則

QualityControlstandards質(zhì)量控制準則的含義與作用中國的審計質(zhì)量控制準則國際的審計質(zhì)量控制準則美國的審計質(zhì)量控制準則第二十五頁，共51頁。一、質(zhì)量控制準則的含義與作用定義：質(zhì)量控制是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱作用

是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段在會計師事務所內(nèi)部控制體系占核心地位是會計師事務所生存與發(fā)展的基本條件第二十六頁，共51頁。二、中國CPA質(zhì)量控制準則會計師事務所的全面質(zhì)量控制

——（5101）本節(jié)審計項目質(zhì)量控制

——（1121）審計準則第二十七頁，共51頁。（一）會計師事務所的全面質(zhì)量控制1、業(yè)務質(zhì)量控制的目的2、業(yè)務質(zhì)量控制的要素第二十八頁，共51頁。2、業(yè)務質(zhì)量控制的要素（1）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任（2）職業(yè)道德規(guī)范（3）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持（4）人力資源（5）業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務工作底稿（歸檔、所有權）（6）監(jiān)控第二十九頁，共51頁。（2）職業(yè)道德規(guī)范遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施滿足獨立性的要求第三十頁，共51頁。（5）業(yè)務執(zhí)行指導、監(jiān)督與復核咨詢意見分歧項目質(zhì)量控制復核第三十一頁，共51頁。咨詢

項目組在向會計師事務所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見。第三十二頁，共51頁。項目負責人應當對咨詢承擔下列責任：（一）對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢負責；（二）確信項目組成員在審計過程中就相關事項進行了適當咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當人員；（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認可；（四）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。第三十三頁，共51頁。（7）監(jiān)控監(jiān)控是指對會計師事務所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的審計業(yè)務進行檢查，以使會計師事務所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行。第三十四頁，共51頁。項目負責人應當根據(jù)會計師事務所通報的最新監(jiān)控信息考慮下列事項：（一）該監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對項目負責人負責的審計業(yè)務產(chǎn)生影響；（二）會計師事務所的整改措施對該審計業(yè)務是否足夠。第三十五頁，共51頁。（二）審計項目質(zhì)量控制委派工作指導監(jiān)督檢查復核第三十六頁，共51頁。項目組整體應當具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力1、通過適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c審計業(yè)務，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復雜程度審計業(yè)務的知識和實務經(jīng)驗；2、掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定；3、具有相關技術知識，包括信息技術知識；4、熟悉客戶所處的行業(yè)；5、具有職業(yè)判斷能力；6、掌握會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序。第三十七頁，共51頁。項目負責人應當對下列事項負責：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定指導、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務；（二）根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗５谌隧?，?1頁。項目負責人在指導審計業(yè)務時（一）項目組成員各自的責任；（二）被審計單位的業(yè)務性質(zhì)；（三）與風險相關的事項；（四）可能出現(xiàn)的問題；（五）執(zhí)行審計業(yè)務的方案。第三十九頁，共51頁。項目負責人對審計業(yè)務的監(jiān)督

（一）追蹤審計業(yè)務的進程；（二）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行審計工作；（三）解決在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；（四）識別在審計過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第四十頁，共51頁。復核已實施的審計工作（一）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項是否已提請進一步考慮；（三）相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；（五）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；（六）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；（七）審計程序的目標是否實現(xiàn)。第四十一頁，共51頁。項目負責人復核的內(nèi)容包括對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風險以及項目負責人認為重要的其他領域。項目負責人應當對復核的范圍和時間予以適當記錄。第四十二頁，共51頁。課堂討論：審計準則與質(zhì)量控制準則的關系第四十三頁，共51頁。1．聯(lián)系（1）兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，互相體現(xiàn)對方的要求。（2）兩者目的相同。質(zhì)量控制的目的是要符合獨立審計準則的要求。

2．區(qū)別（1）兩者性質(zhì)不同。前者是針對注冊會計師，是一個技術標準；后者是針對會計師事務所，是一個質(zhì)量標準。（2）兩者內(nèi)容不同。前者圍繞審計專業(yè)勝任能力和審計過程及報告要求，針對每個審計項目；后者圍繞質(zhì)量控制，針對每個審計實務。第四十四頁，共51頁。