審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)第6章

第6章內(nèi)部控制制度及其評(píng)價(jià)

一、本章概要二、主要內(nèi)容解釋三、單項(xiàng)選擇題四、多項(xiàng)選擇題五、思考練習(xí)題內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)1余海霞編著本章概要

一、目的要求：學(xué)習(xí)要點(diǎn):

通過本章學(xué)習(xí)應(yīng)能:(1)明確內(nèi)部控制的涵義;(2)了解內(nèi)部控制的分類;(3)掌握內(nèi)部控制的內(nèi)容;(4)掌握內(nèi)部控制的描述方法;(5)了解內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法。返回本章首頁(yè)內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)2余海霞編著知識(shí)點(diǎn)一、內(nèi)部控制制度概述1、內(nèi)部控制制度概念與種類2、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容3、內(nèi)部控制的描述內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)3余海霞編著知識(shí)點(diǎn)二、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)1、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性2、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)4余海霞編著主要內(nèi)容解釋一內(nèi)部控制制度概述1、內(nèi)部控制制度概念與種類（1）定義所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。（2）目標(biāo)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)5余海霞編著主要內(nèi)容解釋（3）內(nèi)部控制與審計(jì)關(guān)系審計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。內(nèi)部控制良好的單位，審計(jì)人員可能評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，但絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)6余海霞編著主要內(nèi)容解釋(4)內(nèi)部控制的種類按控制范圍分類內(nèi)部控制制度按控制范圍的不同可劃分為內(nèi)部總體控制和內(nèi)部應(yīng)用控制。按控制內(nèi)容不同分類內(nèi)部控制制度按內(nèi)容的不同可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。按控制方式分類內(nèi)部控制制度按控制方式可分為預(yù)防性控制和察覺性控制。內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)7余海霞編著主要內(nèi)容解釋2、內(nèi)部控制的內(nèi)容(1)、合規(guī)、合法性控制(2)、內(nèi)部程序控制(3)、授權(quán)、分權(quán)控制(4)、不相容職務(wù)控制(5)、人員素質(zhì)(7)、內(nèi)部審計(jì)(6)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)8余海霞編著主要內(nèi)容解釋內(nèi)部控制包括三大要素:控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。(1)、控制環(huán)境任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。(2)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的第二個(gè)要素是會(huì)計(jì)系統(tǒng)。它是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。(3)、控制程序控制程序是內(nèi)部控制的第三個(gè)要求。同其他兩個(gè)要求一樣，控制程序也是由為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)9余海霞編著主要內(nèi)容解釋3、內(nèi)部控制的描述(1)、了解內(nèi)部控制詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)10余海霞編著主要內(nèi)容解釋(2)、內(nèi)部控制調(diào)查描述的方法通常有四種，即調(diào)查表（問卷）、文字表述、流程圖和核對(duì)表。①、文字表述法文字表述是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹觥＿m用于內(nèi)部控制程序比較簡(jiǎn)單、比較容易描述的小企業(yè)。優(yōu)點(diǎn)是可對(duì)調(diào)查對(duì)象做出比較深入和具體的描述，彌補(bǔ)調(diào)查表只能做出簡(jiǎn)單肯定或否定的不足。但其缺點(diǎn)是有時(shí)很難用簡(jiǎn)明易懂的語(yǔ)言來(lái)描述內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)11余海霞編著主要內(nèi)容解釋例：某批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的說(shuō)明：×企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制該企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度是：（1）、由業(yè)務(wù)部根據(jù)銷售情況和企業(yè)庫(kù)存情況，提出采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)業(yè)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后通知財(cái)務(wù)科籌集資金，有業(yè)務(wù)部門組織采購(gòu)。（2）采購(gòu)商品時(shí)，由業(yè)務(wù)部門派人與供貨單位簽訂購(gòu)銷合同，確定進(jìn)貨的品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量、單價(jià)、商品交接方式、、交接時(shí)間、貨款結(jié)算方式等。（3）商品到達(dá)時(shí)，業(yè)務(wù)部門開收貨單，記業(yè)務(wù)商品帳。由倉(cāng)庫(kù)保管員按規(guī)定驗(yàn)收商品，填制實(shí)收量，登記庫(kù)存商品保管帳。財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)算憑證和受貨單辦理付款手續(xù)。并根據(jù)收貨單和銷貨發(fā)票等編制記賬憑證，分別登記商品總賬和明細(xì)賬，并定期和不定期與業(yè)務(wù)商品賬、倉(cāng)庫(kù)保管商品賬進(jìn)行核對(duì)，使賬賬相符。內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)12余海霞編著主要內(nèi)容解釋②、調(diào)查表法調(diào)查表就是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對(duì)象，由審計(jì)人員自行設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由企業(yè)有關(guān)人員填寫或由審計(jì)人員根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)明的回答，便于判斷。制調(diào)查表省時(shí)省力。缺點(diǎn)：格式固定，缺乏靈活，影響調(diào)查效果；表述不深入不具體。行業(yè)的企業(yè)或小規(guī)模企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)問題的調(diào)查表常常顯得不太適用。實(shí)際運(yùn)用中將調(diào)查表與文字描述和流程圖法結(jié)合，以便發(fā)揮更好的作用。內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)13余海霞編著主要內(nèi)容解釋③、流程圖流程圖是用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有序流動(dòng)的文件。優(yōu)點(diǎn)：便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，同時(shí)便于修改。缺點(diǎn)：編制流程圖需具備較嫻熟的技術(shù)和花費(fèi)較多的時(shí)間；內(nèi)部控制的某些弱點(diǎn)有時(shí)很難明確表達(dá)出來(lái)。內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)14余海霞編著主要內(nèi)容解釋二、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（一）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性內(nèi)部控制的健全性是指被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行健全性評(píng)價(jià)，主要是識(shí)別關(guān)鍵性的控制以及控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，所有的控制目標(biāo)能否達(dá)到。所謂關(guān)鍵性控制，是指假如執(zhí)行這些控制，就會(huì)避免錯(cuò)誤或弊端的產(chǎn)生，應(yīng)使人深信這個(gè)制度所產(chǎn)生的正確結(jié)果。內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)15余海霞編著主要內(nèi)容解釋（二）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制的有效性，是指被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用著重查清以下三個(gè)問題：（1）這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？（2）是否在年度中一貫應(yīng)用？（3）由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用？符合性測(cè)試方法有三種：1、檢查證據(jù)法2、驗(yàn)證法3、觀察法主要證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步控制測(cè)試”及“追加控制測(cè)試”。在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測(cè)試”?，F(xiàn)分別對(duì)這三種控制測(cè)試加以說(shuō)明。內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)16余海霞編著主要內(nèi)容解釋（三）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)價(jià),即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度防止或發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的有效程度高水平風(fēng)險(xiǎn)：（1）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無(wú)效；（3）取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。低水平風(fēng)險(xiǎn)：（1）控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；（2）通過控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)17余海霞編著主要內(nèi)容解釋審計(jì)人員在評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須以通過了解內(nèi)部控制和執(zhí)行控制測(cè)試所獲得的證據(jù)，作為評(píng)價(jià)的依據(jù)；（2）充充分運(yùn)用專業(yè)判斷；（3）必須注意到內(nèi)部控制的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的相互影響。內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)18余海霞編著單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1、現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的審計(jì)。審計(jì)人員在審計(jì)中之所以重視與信賴內(nèi)部控制，最主要要原因是（）

A．建立健全內(nèi)部控制不是審計(jì)人員的責(zé)任，而是管理單據(jù)的責(zé)任。

B.控制程序可能對(duì)被審計(jì)單位的工作效率和獲利能力產(chǎn)生影響。

C.內(nèi)部控制良好時(shí)，審計(jì)人員可能評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試

D.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或內(nèi)外串通而失效2、預(yù)防性控制是指為防止差錯(cuò)和弊端的行為發(fā)生或盡量減少其發(fā)生所進(jìn)行的一種（）

A.事前控制B.事中控制C.事后控制D.始終控制3、內(nèi)部控制制度實(shí)施是否有效，關(guān)鍵取決于實(shí)施內(nèi)部控制制度的（）

A.單位B.時(shí)間C.人員素質(zhì)D.地點(diǎn)內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)19余海霞編著單項(xiàng)選擇題4、明確從領(lǐng)導(dǎo)到職工所承擔(dān)的工作責(zé)任，并明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，使每個(gè)人每個(gè)崗位有責(zé)，屬于（）A.合規(guī)、合法性控制B.組織機(jī)構(gòu)控制C.崗位責(zé)任控制D.人員素質(zhì)控制5、下列哪一項(xiàng)不是內(nèi)部控制的要素（）A.控制程序B.控制環(huán)境C.會(huì)計(jì)系統(tǒng)D.會(huì)計(jì)制度6、在符合性測(cè)試之后，如果審計(jì)人員將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的太高，及評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)高于其實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)，則可能導(dǎo)致（）A.擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序比應(yīng)實(shí)施的少，影響審計(jì)的效率。B.給予內(nèi)部控制的信賴超過可給予的信賴，影響審計(jì)的效果C.擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序比應(yīng)實(shí)施的多，影響審計(jì)的效率D.給予內(nèi)部控制的信賴低于可給予的信賴，影響審計(jì)的效果內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)20余海霞編著單項(xiàng)選擇題7、為了更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員只對(duì)那些（）的內(nèi)部控制是實(shí)施符合性測(cè)試。A．可能導(dǎo)致賬戶余額、交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏記B.可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏記C.有助于保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)、合法、完整D.有助于防止、發(fā)現(xiàn)或糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定中的重大報(bào)、漏報(bào)答案、①C、②A、③C、④C、⑤D、⑥C、⑦D內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)21余海霞編著多項(xiàng)選擇題1、審計(jì)人員記錄和描述對(duì)內(nèi)部控制制度的了解,可選用方法（）A.文字描述法B.流程圖法C.調(diào)查表法D.審閱法2、定期進(jìn)行對(duì)賬、結(jié)賬屬于（）A.內(nèi)部應(yīng)用控制B.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制C.內(nèi)部管理控制D.察覺型控制3、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的局限性主要表現(xiàn)在（）A.串通舞弊使控制失效B.考慮成本效益原則C.濫用職權(quán)，逾越控制，使控制失效D.控制主要針對(duì)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)而制定E．執(zhí)行人員粗心大意，沒有嚴(yán)格按照規(guī)定履行職責(zé)，使控制失效內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)22余海霞編著多項(xiàng)選擇題4、無(wú)論被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得多么合理、運(yùn)有效，審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要賬戶或交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其原因是（）A.由于固有限制，控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零，需通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試降低檢查風(fēng)險(xiǎn)B.實(shí)質(zhì)性測(cè)試是每次審計(jì)必做的，完全不做實(shí)質(zhì)性測(cè)試違反審計(jì)準(zhǔn)則C.有關(guān)內(nèi)部控制的信息僅屬于環(huán)境證據(jù)，它不能單獨(dú)證明具體的交易、余額D.無(wú)法完全省略實(shí)質(zhì)性測(cè)試的根本原因是符合性測(cè)試不是每次審計(jì)必做5、通常情況下，在符合性測(cè)試前，出現(xiàn)（）情況，審計(jì)人員應(yīng)將重要帳戶或交易余額的某些或全部認(rèn)定為控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A.審計(jì)人員不擬進(jìn)行符合性測(cè)試B.企業(yè)內(nèi)部控制失效或設(shè)計(jì)方面存在重大失誤C.審計(jì)人員決定進(jìn)行符合性測(cè)試D.難以對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行適當(dāng)評(píng)價(jià)答案：①ABC②ABD③ABCDE④ABC⑤ABD內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)23余海霞編著