2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》

歷年考情概況

本章是考試較為重點(diǎn)章節(jié)，內(nèi)容與本量利分析、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析等內(nèi)容有一定的聯(lián)系。主要考核成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的考核指標(biāo)、責(zé)任成本和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等內(nèi)容。考試形式以客觀(guān)題為主，主觀(guān)題也有涉及?？荚嚪种殿A(yù)計(jì)5分左右。知識(shí)點(diǎn)考核年份成本中心考核指標(biāo)2013、2015責(zé)任成本2013、2017利潤(rùn)中心考核指標(biāo)2017、2018、2019內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格2014、2015、2016投資中心考核指標(biāo)2017、2018、2019本章知識(shí)體系

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

（一）集權(quán)與分權(quán)★類(lèi)型概念及特點(diǎn)集權(quán)（1）概念：把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限較多的集中在企業(yè)上層

（2）優(yōu)點(diǎn)：提高決策效率，市場(chǎng)反應(yīng)速度快；容易實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一致性；可以避免重復(fù)與資源浪費(fèi)

（3）缺點(diǎn)：容易形成獨(dú)裁，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展分權(quán)（1）概念：把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限適當(dāng)?shù)姆稚⒃谄髽I(yè)中下層

（2）優(yōu)點(diǎn)：高層管理者集中精力做重要事務(wù)；發(fā)揮下屬的積極性和主動(dòng)性；減少不必要的上下溝通，在決策權(quán)限內(nèi)做出快速反應(yīng)

（3）缺點(diǎn)：產(chǎn)生委托代理問(wèn)題（二）科層組織結(jié)構(gòu)（直線(xiàn)職能組織結(jié)構(gòu)）★闡釋組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)（1）兩類(lèi)管理機(jī)構(gòu)（直線(xiàn)指揮機(jī)構(gòu)和參謀職能機(jī)構(gòu)）

（2）兩類(lèi)管理人員（直線(xiàn)人員和參謀人員）組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：各職能部門(mén)目標(biāo)明確，部門(mén)主管容易控制與規(guī)劃；同類(lèi)專(zhuān)業(yè)員工在一起共事，容易相互學(xué)習(xí)、增長(zhǎng)技能；內(nèi)部資源較為集中，避免不必要的重復(fù)與浪費(fèi)

缺點(diǎn)：部門(mén)之間協(xié)調(diào)困難；員工缺乏整體意識(shí)和創(chuàng)新精神（三）事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)★闡釋管理原則集中決策、分散經(jīng)營(yíng)和協(xié)調(diào)控制組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)（1）在總公司之下，企業(yè)按照產(chǎn)品類(lèi)別、地區(qū)類(lèi)別或者顧客類(lèi)別設(shè)置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事業(yè)部；（2）每個(gè)事業(yè)部設(shè)置各自的執(zhí)行總經(jīng)理，每位執(zhí)行總經(jīng)理都有權(quán)進(jìn)行采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，對(duì)其事業(yè)部的收入、成本和利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)負(fù)全部責(zé)任；（3）總公司在重大問(wèn)題上集中決策，各個(gè)事業(yè)部獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧；（4）總公司對(duì)各個(gè)事業(yè)部下達(dá)利潤(rùn)指標(biāo)，各個(gè)事業(yè)部必須保證對(duì)總公司下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（四）網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)（扁平化網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)）★闡釋組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)扁平化網(wǎng)絡(luò)組織是一個(gè)由眾多獨(dú)立的創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)單位組成的彼此有緊密聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)。壓縮中層管理人員的職位，并組建眾多彼此緊密聯(lián)系的獨(dú)立的創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)單位組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)分散性；創(chuàng)新性；高效性和協(xié)作性【例題·多選題】下列關(guān)于集權(quán)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.可以提高決策效率

B.可以避免重復(fù)和資源浪費(fèi)

C.可以充分發(fā)揮下屬的積極性和主動(dòng)性

D.可能產(chǎn)生與企業(yè)整體目標(biāo)不一致的委托代理問(wèn)題

『正確答案』AB

『答案解析』集權(quán)組織結(jié)構(gòu)可以提高決策效率，市場(chǎng)反應(yīng)速度快；容易實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一致性；可以避免重復(fù)與資源浪費(fèi)，選項(xiàng)AB是答案；選項(xiàng)CD是分權(quán)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)?！局R(shí)點(diǎn)】成本中心

（一）成本中心的劃分和類(lèi)型★

成本中心是指只對(duì)其成本或費(fèi)用承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并負(fù)責(zé)控制和報(bào)告成本或費(fèi)用的責(zé)任中心。具體可以分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。類(lèi)型闡釋標(biāo)準(zhǔn)成本中心生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量，如制造業(yè)工廠(chǎng)、車(chē)間、工段、班組等費(fèi)用中心產(chǎn)出不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量，或投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系，行政管理部門(mén)、研發(fā)部門(mén)和和銷(xiāo)售部門(mén)【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，適合建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心的單位或部門(mén)有（）。

A.行政管理部門(mén)

B.醫(yī)院放射科

C.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)部門(mén)

D.企業(yè)廣告宣傳部門(mén)

『正確答案』B

『答案解析』標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。醫(yī)院放射科適合建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心；費(fèi)用中心適用于那些產(chǎn)出不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位。行政管理部門(mén)、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)部門(mén)和企業(yè)廣告宣傳部門(mén)，適合建立費(fèi)用中心。（二）成本中心的考核指標(biāo)★★

1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量（即按計(jì)劃生產(chǎn)）條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。

【提示】不需要做出定價(jià)決策、產(chǎn)量決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策和設(shè)備與技術(shù)決策。不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，只對(duì)既定產(chǎn)量下的投入量承擔(dān)責(zé)任。

2.費(fèi)用中心通常使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)其成本控制業(yè)績(jī)。確定預(yù)算數(shù)額方法：

（1）考察同行業(yè)類(lèi)似職能的支出水平；

（2）零基預(yù)算法。【例題·多選題】（2015年）甲部門(mén)是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本中心，下列成本差異中，屬于甲部門(mén)責(zé)任的有（）。

A.操作失誤造成的材料數(shù)量差異

B.作業(yè)計(jì)劃不當(dāng)造成的人工效率差異

C.生產(chǎn)設(shè)備閑置造成的固定制造費(fèi)用閑置能量差異

D.由于采購(gòu)材料質(zhì)量缺陷導(dǎo)致工人多用工時(shí)造成的變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)AB是在生產(chǎn)過(guò)程中造成的，因此屬于標(biāo)準(zhǔn)成本中心的責(zé)任。標(biāo)準(zhǔn)成本中心的設(shè)備和技術(shù)決策，通常由職能管理部門(mén)做出，而不是由成本中心的管理人員自己決定，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，不對(duì)固定制造費(fèi)用的閑置能量差異負(fù)責(zé)，所以選項(xiàng)C不是答案。選項(xiàng)D是采購(gòu)部門(mén)的責(zé)任。（三）責(zé)任成本

1.責(zé)任成本的概念★★★

責(zé)任成本是特定責(zé)任中心的全部可控成本。

2.可控成本的概念及應(yīng)具備的條件★★★

可控成本是在特定時(shí)期、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。通常符合3個(gè)條件，即：

（1）成本中心有辦法知道將要發(fā)生什么性質(zhì)的耗費(fèi)；

（2）成本中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi)；

（3）成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費(fèi)。

【提示1】從整個(gè)公司的空間范圍和很長(zhǎng)的時(shí)間范圍來(lái)觀(guān)察，所有成本都是可控的。

【提示2】直接成本和變動(dòng)成本大多數(shù)是可控成本，但也存在不可控成本；間接成本和固定成本大多是不可控成本，但也存在可控成本。【例題·單選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，不屬于劃分成本中心可控成本的條件是（）。

A.成本中心有辦法彌補(bǔ)該成本的耗費(fèi)

B.成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)該成本的耗費(fèi)

C.成本中心有辦法計(jì)量該成本的耗費(fèi)

D.成本中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費(fèi)

『正確答案』A

『答案解析』所謂可控成本通常應(yīng)符合以下三個(gè)條件：（1）成本中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費(fèi)；（2）成本中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi)；（3）成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費(fèi)。所以選項(xiàng)A是答案。3.責(zé)任成本計(jì)算、變動(dòng)成本計(jì)算和制造成本計(jì)算的比較★項(xiàng)目責(zé)任成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算制造成本計(jì)算核算目的評(píng)價(jià)成本

控制業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)決策確定產(chǎn)品存貨成本和銷(xiāo)貨成本成本計(jì)算對(duì)象責(zé)任中心產(chǎn)品產(chǎn)品成本的范圍責(zé)任中心

可控成本直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用共同費(fèi)用

分?jǐn)傇瓌t按可控原則把成本歸屬于不同責(zé)任中心，包含可控的間接費(fèi)用（變動(dòng)性或固定性）只分?jǐn)傋儎?dòng)制造費(fèi)用，不分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用按受益原則歸集和分?jǐn)傎M(fèi)用，要分?jǐn)側(cè)康闹圃熨M(fèi)用【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于責(zé)任成本計(jì)算和制造成本計(jì)算的說(shuō)法中，正確的是（）。

A.責(zé)任成本計(jì)算的目的是確定產(chǎn)品存貨成本和銷(xiāo)貨成本

B.責(zé)任成本計(jì)算的對(duì)象是產(chǎn)品

C.制造成本計(jì)算的成本范圍是可控成本

D.制造成本計(jì)算按受益原則歸集和分?jǐn)側(cè)恐圃熨M(fèi)用

『正確答案』D

『答案解析』責(zé)任成本計(jì)算的目的是評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)，計(jì)算對(duì)象是責(zé)任中心，制造成本計(jì)算的成本范圍是直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用，所以選項(xiàng)ABC均不是答案。4.責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本的比較★項(xiàng)目責(zé)任成本標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)成本區(qū)別重點(diǎn)是事后的計(jì)算、評(píng)價(jià)和考核主要強(qiáng)調(diào)事先的成本計(jì)算制定時(shí)是分產(chǎn)品進(jìn)行的，事后對(duì)差異進(jìn)行分析時(shí)才判別責(zé)任歸屬要求在事先規(guī)定目標(biāo)時(shí)就考慮責(zé)任歸屬，并按責(zé)任歸屬收集和處理實(shí)際數(shù)據(jù)聯(lián)系不管使用目標(biāo)成本還是標(biāo)準(zhǔn)成本作為控制依據(jù)，事后的評(píng)價(jià)與考核都要求核算責(zé)任成本5.成本費(fèi)用支出的責(zé)任歸屬★★★

（1）判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則

①責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額；②責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)；

③管理人員能夠?qū)σ豁?xiàng)成本支出施加重要影響。

（2）制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒ú襟E闡釋舉例直接計(jì)入責(zé)任中心將可以直接判別責(zé)任歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心機(jī)物料消耗、低值易耗品的領(lǐng)用等按責(zé)任基礎(chǔ)分配對(duì)不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中心的費(fèi)用，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等按受益基礎(chǔ)分配有些費(fèi)用不是專(zhuān)門(mén)屬于某個(gè)責(zé)任中心的，也不宜用責(zé)任基礎(chǔ)分配，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配按裝機(jī)功率分配電費(fèi)等歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心有些費(fèi)用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能用受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無(wú)可能將其歸屬于一個(gè)特定的責(zé)任中心車(chē)間的運(yùn)輸費(fèi)用和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用等不進(jìn)行分?jǐn)偛荒軞w屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)傑?chē)間廠(chǎng)房的折舊【例題·多選題】（2013年）判別一項(xiàng)成本是否歸屬責(zé)任中心的原則有（）。

A.責(zé)任中心是否使用了引起該項(xiàng)成本發(fā)生的資產(chǎn)或勞務(wù)

B.責(zé)任中心能否通過(guò)行動(dòng)有效影響該項(xiàng)成本的數(shù)額

C.責(zé)任中心是否有權(quán)決定使用引起該項(xiàng)成本發(fā)生的資產(chǎn)或勞務(wù)

D.責(zé)任中心能否參與決策并對(duì)該項(xiàng)成本的發(fā)生施加重大影響

『正確答案』BCD

『答案解析』通常，可以按以下原則確定責(zé)任中心的可控成本：（1）假如某責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。（2）假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。（3）某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任?！纠}·多選題】將制造費(fèi)用分?jǐn)偟礁鞒杀矩?zé)任中心的方法有（）。

A.直接計(jì)入

B.按責(zé)任基礎(chǔ)進(jìn)行分配

C.按受益基礎(chǔ)進(jìn)行分配

D.按承受能力基礎(chǔ)進(jìn)行分配

『正確答案』ABC

『答案解析』制造費(fèi)用歸屬和分?jǐn)偡椒ㄓ校海?）直接計(jì)入責(zé)任中心；（2）按責(zé)任基礎(chǔ)分配；（3）按受益基礎(chǔ)分配；（4）歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心；（5）不進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼?，正確的選項(xiàng)是ABC。

【知識(shí)點(diǎn)】利潤(rùn)中心

（一）利潤(rùn)中心的劃分和類(lèi)型★★概念類(lèi)型闡釋是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，即利潤(rùn)中心是對(duì)收入、成本或費(fèi)用都要承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心自然的利潤(rùn)中心直接向公司外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)中心人為的利潤(rùn)中心主要在公司內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品的利潤(rùn)中心【提示】并不是可以計(jì)量利潤(rùn)的組織單位都是真正意義上的利潤(rùn)中心。利潤(rùn)中心組織的真正目的是激勵(lì)下級(jí)制定有利于整個(gè)公司的決策。從根本目的上看，利潤(rùn)中心是管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來(lái)源和市場(chǎng)的選擇進(jìn)行決策的單位（即擁有生產(chǎn)和銷(xiāo)售的自主權(quán)或獨(dú)立性）（二）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)★★★考核指標(biāo)及計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的適用情況部門(mén)邊際貢獻(xiàn)＝部門(mén)銷(xiāo)售收入－部門(mén)變動(dòng)成本以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)＝部門(mén)邊際貢獻(xiàn)－部門(mén)可控固定成本以可控邊際貢獻(xiàn)作為部門(mén)經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了部門(mén)經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＝部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)－部門(mén)不可控固定成本以稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門(mén)對(duì)公司利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門(mén)經(jīng)理的評(píng)價(jià)【提示】

（1）盡管利潤(rùn)指標(biāo)具有綜合性，但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補(bǔ)充，包括生產(chǎn)率、市場(chǎng)地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會(huì)責(zé)任、短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)的平衡等；

（2）公司總部的管理費(fèi)用通常采用銷(xiāo)售百分比法、資產(chǎn)百分比法分配給各部門(mén)，各部門(mén)提供的稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)必須抵補(bǔ)總部管理費(fèi)用后，公司整體才會(huì)盈利?！纠}·單選題】（2018年）在下列業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)中，最適合評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心部門(mén)經(jīng)理的是（）。

A.部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)

B.部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

C.部門(mén)邊際貢獻(xiàn)

D.部門(mén)稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

『正確答案』A

『答案解析』可控邊際貢獻(xiàn)反映了部門(mén)經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力，最適合評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心部門(mén)經(jīng)理的業(yè)績(jī)?！纠}·單選題】部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)等于（）。

A.部門(mén)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-部門(mén)產(chǎn)品變動(dòng)成本-部門(mén)變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用

B.部門(mén)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-部門(mén)產(chǎn)品變動(dòng)成本-部門(mén)變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用-部門(mén)可控固定成本

C.部門(mén)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-部門(mén)產(chǎn)品變動(dòng)成本-部門(mén)變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用-部門(mén)可控固定成本-部門(mén)不可控固定成本

D.部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-部門(mén)平均凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×要求的稅前投資報(bào)酬率

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A表示的是部門(mén)邊際貢獻(xiàn)，選項(xiàng)B表示的是部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)，選項(xiàng)C表示的是部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，選項(xiàng)D表示的是部門(mén)剩余收益。（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)

1.制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的★

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠(chǎng)、車(chē)間、分部等責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品（或服務(wù)）、資金等內(nèi)部交易時(shí)所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的：

（1）防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門(mén)間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；

（2）可以引導(dǎo)下級(jí)部門(mén)采取明智的決策，生產(chǎn)部門(mén)據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類(lèi)型★★類(lèi)型確定方法適用責(zé)任單位價(jià)格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)、由成本和毛利構(gòu)成的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。具體包括：（1）責(zé)任中心提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）經(jīng)常外銷(xiāo)且外銷(xiāo)比例較大的，或提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）有外部活躍市場(chǎng)可靠報(bào)價(jià)的，可以外銷(xiāo)價(jià)格或活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（2）責(zé)任中心一般不對(duì)外銷(xiāo)售且外部市場(chǎng)沒(méi)有可靠報(bào)價(jià)的產(chǎn)品（或服務(wù)），或企業(yè)管理層和有關(guān)各方認(rèn)為不需要頻繁變動(dòng)價(jià)格的，可參照外部市場(chǎng)或預(yù)測(cè)價(jià)格制定模擬市場(chǎng)價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；（3）責(zé)任中心沒(méi)有外部市場(chǎng)但企業(yè)出于管理需要設(shè)置為模擬利潤(rùn)中心的，可在生產(chǎn)成本基礎(chǔ)上加一定比例毛利作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一般適用于內(nèi)部利潤(rùn)中心成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指以標(biāo)準(zhǔn)成本等相對(duì)穩(wěn)定的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一般適用于內(nèi)部成本中心協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（1）指企業(yè)內(nèi)部供求雙方為使雙方利益通過(guò)協(xié)商機(jī)制制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

（2）協(xié)商價(jià)格的取值范圍通常較寬，一般不高于市場(chǎng)價(jià)，不低于變動(dòng)成本主要適用于分權(quán)程度較高的企業(yè)【例題·多選題】下列關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可以防止部門(mén)間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁

B.價(jià)格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一般適用于成本中心

C.協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格下限一般不低于變動(dòng)成本

D.協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格適用于集權(quán)程度較高的企業(yè)

『正確答案』AC

『答案解析』價(jià)格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格適用于企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)中心，協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格適用分權(quán)程度較高的企業(yè)，選項(xiàng)BD不是答案。【知識(shí)點(diǎn)】投資中心

（一）投資中心的劃分★

投資中心是指分散經(jīng)營(yíng)的單位或部門(mén)，其經(jīng)理既有制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，也有投資規(guī)模和投資類(lèi)型等投資決策權(quán)。

【提示】投資中心不僅衡量其利潤(rùn)，也要衡量其資產(chǎn)的投資報(bào)酬率。（二）投資中心的考核指標(biāo)★★★

1.投資報(bào)酬率公式部門(mén)投資報(bào)酬率＝部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)÷部門(mén)平均凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)優(yōu)點(diǎn)①它是根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算的，比較客觀(guān)，可用于部門(mén)之間以及不同行業(yè)之間的比較

②部門(mén)投資報(bào)酬率可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和部門(mén)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率兩者的乘積，可以對(duì)整個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)缺點(diǎn)可能會(huì)使部門(mén)業(yè)績(jī)獲得較好評(píng)價(jià)，但是損害公司整體利益。如部門(mén)經(jīng)理會(huì)放棄高于公司要求的報(bào)酬率而低于目前部門(mén)投報(bào)酬率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于公司要求的報(bào)酬率的某些資產(chǎn)2.剩余收益公式部門(mén)剩余收益＝部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-部門(mén)平均凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×要求的稅前投資報(bào)酬率優(yōu)點(diǎn)①可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與公司的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理采納高于公司資本成本的決策

②可以對(duì)不同部門(mén)或者不同資產(chǎn)使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本缺點(diǎn)①剩余收益指標(biāo)不便于不同規(guī)模的公司和部門(mén)的業(yè)績(jī)比較

②剩余收益和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)質(zhì)量依賴(lài)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量【總結(jié)】三個(gè)責(zé)任中心比較項(xiàng)目范圍權(quán)利考核范圍考核指標(biāo)成本中心最廣可控成本控制權(quán)可控成本和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本中心：既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本；費(fèi)用中心：費(fèi)用預(yù)算利潤(rùn)中心較窄經(jīng)營(yíng)決策權(quán)成本（費(fèi)用）、收入、利潤(rùn)部門(mén)邊際貢獻(xiàn)、部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)、部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)投資中心最小經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)成本（費(fèi)用）、收入、利潤(rùn)、投資效果（率）部門(mén)投資報(bào)酬率、部門(mén)剩余收益【例題·計(jì)算分析題】某公司有A和B兩個(gè)部門(mén)，公司要求的稅前投資報(bào)酬率為11%。有關(guān)數(shù)據(jù)如表所示。（單位：元）項(xiàng)目A部門(mén)B部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)10800090000所得稅（稅率25%）2700022500稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)8100067500平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)900000600000平均經(jīng)營(yíng)負(fù)債5000040000部門(mén)要求的稅前投資報(bào)酬率10%12%要求：（1）計(jì)算兩個(gè)部門(mén)的投資報(bào)酬率。如果B部門(mén)面臨一項(xiàng)投資，投資額100000元，每年部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)13000元。如果以投資報(bào)酬率作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，B部門(mén)經(jīng)理會(huì)如何選擇。

（2）計(jì)算兩個(gè)部門(mén)的剩余收益。對(duì)于（1）問(wèn)中B部門(mén)面臨的投資項(xiàng)目，如果以剩余收益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，B部門(mén)經(jīng)理會(huì)如何選擇。

『正確答案』

（1）部門(mén)投資報(bào)酬率＝108000÷（900000-50000）＝12.71%

B部門(mén)投資報(bào)酬率＝90000÷（600000-40000）＝16.07%

B部門(mén)面臨的投資項(xiàng)目的稅前投資報(bào)酬率為13%，雖然高于公司要求的稅前投資報(bào)酬率11%，但是低于現(xiàn)有的B部門(mén)投資報(bào)酬率16.07%，B部門(mén)經(jīng)理會(huì)選擇放棄項(xiàng)目投資。

（2）A部門(mén)剩余收益＝108000-（900000-50000）×10%＝23000（元）

B部門(mén)剩余收益＝90000-（600000-40000）×12%＝22800（元）

B部門(mén)面臨的投資項(xiàng)目的稅前投資報(bào)酬率為13%，高于B部門(mén)要求的稅前投資報(bào)酬率12%，投資該項(xiàng)目會(huì)增加剩余收益，即：

（90000+13000）-（600000-40000+100000）×12%＝23800（元）

所以，B部門(mén)經(jīng)理會(huì)選擇該項(xiàng)目?！纠}·多選題】（2018年）作為評(píng)價(jià)投資中心的業(yè)績(jī)指標(biāo)，部門(mén)投資報(bào)酬率的優(yōu)點(diǎn)有（）。

A.可用于比較不同規(guī)模部門(mén)的業(yè)績(jī)

B.有利于從投資周轉(zhuǎn)率以及部門(mén)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率角度進(jìn)行經(jīng)營(yíng)分析

C.根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)資料計(jì)算，比較方便

D.可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致

『正確答案』ABC

『答案解析』部門(mén)投資報(bào)酬率根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)資料計(jì)算；由于是相對(duì)數(shù)，可用于不同部門(mén)或行業(yè)之間比較；投資報(bào)酬率可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和部門(mén)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率，可以從這兩個(gè)角度評(píng)價(jià)整個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以選項(xiàng)ABC是答案。選項(xiàng)D是剩余收益的主要優(yōu)點(diǎn)?！纠}·單選題】（2018年）甲公司下屬投資中心本部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)15萬(wàn)元，部門(mén)平均資產(chǎn)100萬(wàn)元（其中平均非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)20萬(wàn)元），部門(mén)平均經(jīng)營(yíng)負(fù)債30萬(wàn)元，該部門(mén)要求的稅前投資報(bào)酬率為10%，該中心的剩余收益為（）萬(wàn)元。

A.5

B.8

C.7

D.10

『正確答案』D

『答案解析』部門(mén)平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)＝100－20＝80（萬(wàn)元），部門(mén)平均凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)＝80－30＝50（萬(wàn)元），部門(mén)剩余收益＝15－50×10%＝10（萬(wàn)元）?！纠}·計(jì)算分析題】（2019年）甲公司乙部門(mén)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，投資額25000萬(wàn)元，2019年銷(xiāo)售500萬(wàn)件。該產(chǎn)品單價(jià)25元，單位變動(dòng)成本資料如下：項(xiàng)目單位變動(dòng)成本（元）直接材料3直接人工4變動(dòng)制造費(fèi)用2變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用1合計(jì)10該產(chǎn)品目前盈虧臨界點(diǎn)