山大基礎(chǔ)會計第二章貨幣資金

山大基礎(chǔ)會計第二章貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金第五節(jié)應(yīng)收票據(jù)第六節(jié)應(yīng)收賬款第七節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款第八節(jié)壞賬準備目錄一、現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的定義及特征貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，可以直接投入流通，可以購買商品及勞務(wù)，可以用于償還債務(wù)。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個部分。第一節(jié)

現(xiàn)金會計上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。我國的會計慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。本章中的庫存現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務(wù)財務(wù)報告我國會計慣例中的現(xiàn)金概念現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：（1）貨幣性（2）通用性（3）流動性現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的貨幣性資產(chǎn)。流動性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負債到期清償所需的時間，亦指企業(yè)資源及負債接近現(xiàn)金的程度。（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額現(xiàn)金的使用范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括的具體方面詳見教材P23企業(yè)的庫存現(xiàn)金的最高限額3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應(yīng)當及時送存銀行。如需增加或減少庫存限額的，應(yīng)當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的流動性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個方面內(nèi)容：（1）實行職能分開原則。會計管賬不管錢，出納管錢不管賬。（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。（4）加強監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。二、現(xiàn)金的序時核算現(xiàn)金的序時核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬。現(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結(jié)余三欄式格式，見表2—1。收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。為了簡化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也可以匯總一筆登記。每日終了時，出納人員應(yīng)做好以下各項工作余、限相比，超過部分，及時送存；不足部分，銀行提取核對余額，若不一致，查明原因，進行調(diào)整，賬實相符結(jié)出“合計”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計-本日付出合計在每月終了時，還應(yīng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符?，F(xiàn)金日記賬的格式也可以采用多欄式現(xiàn)金日記賬。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行序時核算。三、現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證發(fā)生收付業(yè)務(wù)取得原始憑證送交財會部門進行認真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記

款項已經(jīng)收付憑證審核簽證

據(jù)以登記賬簿收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)核算的依據(jù)。為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，在實際工作中，對于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。在實際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。（三）備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。一般不超過3～5天零星支付所需現(xiàn)金備用金的總分類核算應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以單獨設(shè)置“備用金”科目進行核算。備用金的明細分類核算一般是按領(lǐng)取備用金的單位或個人設(shè)置三欄式明細賬。有的企業(yè)為了簡化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細賬，報銷和交回現(xiàn)金時，予以注銷。備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用、用后報銷制度（例2—3，例2—4）二是定額備用金制度（例2—5，例2—6，例2—7）華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，20×7年6月8日因公出差預(yù)借備用金350元，實際支出200元，經(jīng)審核應(yīng)予以報銷，剩余現(xiàn)金150元交回財會部門。預(yù)借時，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：備用金——王剛 350

貸：庫存現(xiàn)金

350報銷時，應(yīng)根據(jù)審核的報銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會計分錄如下：借：管理費用 200

貸：備用金——王剛

200剩余現(xiàn)金交回財會部門，應(yīng)填制現(xiàn)金的收款憑證，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 150

貸：備用金——王剛

150例2—3華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶，20×7年7月9日因公出差預(yù)借備用金800元，實際支出960元，經(jīng)審核應(yīng)予以報銷，財會部門另支付現(xiàn)金160元。預(yù)借時，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：備用金——李慶 800

貸：庫存現(xiàn)金

800報銷時，應(yīng)根據(jù)審核的報銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會計分錄如下：借：管理費用 960

貸：備用金——李慶

960付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會計分錄如下:借：備用金——李慶 160

貸：庫存現(xiàn)金

160例2—4華聯(lián)實業(yè)股份有限公司會計部門對供應(yīng)部門實行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2000元。會計處理如下：借：其他應(yīng)收款——備用金（供應(yīng)部門） 2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000例2—5

例2—6供應(yīng)部門在一段時間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1600元，持開支憑證到會計部門報銷。會計部門審核以后付給現(xiàn)金，補足定額。會計處理如下：借：管理費用 1600

貸：庫存現(xiàn)金

1600會計部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報銷的開支憑證800元和余款1200元，到會計部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù)。會計處理如下：借：管理費用 800

庫存現(xiàn)金 1200

貸：其他應(yīng)收款——備用金（供應(yīng)部門） 2000例2—7隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見表2-2。四、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進行核對。每日終了應(yīng)查對庫存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時，一般應(yīng)組成清查小組并負責現(xiàn)金清查工作。清查人員應(yīng)在出納人員在場時清點現(xiàn)金，核對賬實，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點報告單”，注明實存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實不符或有其他問題，應(yīng)查明原因，報告主管負責人或上級領(lǐng)導(dǎo)部門處理。對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后按如下要求進行處理：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●現(xiàn)金溢余處理●登記現(xiàn)金溢余◆現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款××××××其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款××××××管理費用××××××其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余××××××營業(yè)外收入——盤盈利得××××××由責任人賠償由保險公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關(guān)人員或單位作為盤盈利得處理華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)短缺60元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 60

貸：庫存現(xiàn)金

60例2—8

例2—9上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費用。借：管理費用 60

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

60華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫存現(xiàn)金 80

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

80例2—10

例2—11現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 80

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得

80一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二節(jié)

銀行存款《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)分別開立一般存款賬戶。企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時應(yīng)嚴格執(zhí)行銀行結(jié)算紀律的規(guī)定。具體內(nèi)容詳見教材P25賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。二、銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結(jié)存三欄式格式。三、銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)付賬款××××××收款憑證收入存款付款憑證支出存款★外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目內(nèi)核算。四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達賬項會使銀行對賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致?？梢酝ㄟ^編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀行存款的實有數(shù)。根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整到銀行存款實有數(shù)。計算公式如下：五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。中國人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國國內(nèi)所從事的各種交易及往來業(yè)務(wù)，有的適用于國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務(wù)。（一）國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式1.票據(jù)結(jié)算方式名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項結(jié)算提示付款期限自出票日起1個月可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項的結(jié)算提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月可以背書轉(zhuǎn)讓支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項的結(jié)算提示付款期限自出票日起10日商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系付款期最長不超過6個月提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉(zhuǎn)讓持票人可向銀行申請貼現(xiàn)2.信用卡定義信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。按使用對象分類：單位卡和個人卡按信譽等級分類：金卡和普通卡利用單位卡進行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的金額不能高于10萬元。信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。信用卡免息透支期限最長為56天。3.其他結(jié)算方式（詳見教材P34～P35）名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項的結(jié)算。托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。（二）國際結(jié)算方式1.信用證定義信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。用途我國國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都是采用這一結(jié)算方式進行結(jié)算的。2.托收托收是指出口商開立匯票連同貨運單據(jù)委托出口地銀行通過進口地代收銀行向進口企業(yè)收款的結(jié)算方式。根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單。3.匯付匯付是指交款人按約定的條件和時間通過銀行把款項交收款人的結(jié)算方式。匯付分為信匯、電匯和票匯。一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金第三節(jié)

其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款二、其他貨幣資金的核算為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，以進行其他貨幣資金的總分類核算。為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結(jié)余情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設(shè)明細科目。按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細賬。（1）外埠存款的核算銀行存款××××××其他貨幣資金——外埠存款存入數(shù)◆匯往采購地銀行開立采購專戶支付數(shù)◆支付材料款●剩余款退回期末余額：×××材料采購××××××應(yīng)交稅費××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對應(yīng)賬戶：見圖示；明細賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進行明細核算。為增值稅中的進項稅額華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年5月8日因零星采購需要，將款項50000元匯往上海并開立采購專戶，會計部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款 50000

貸：銀行存款 50000例2—1520×7年5月18日，會計部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價款46800元，其中應(yīng)交增值稅6800元。借：材料采購

40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款 46800例2—16

例2—1720×7年5月20日，外地采購業(yè)務(wù)結(jié)束，采購員將剩余采購資金3200元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會計部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款 3200

貸：其他貨幣資金——外埠存款 3200（2）銀行匯票存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（3）銀行本票存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（4）信用卡存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（5）信用證保證金存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（6）存出投資款的核算。賬務(wù)處理程序和外埠存款類似20×7年6月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項25000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬。借：其他貨幣資金——銀行匯票 25000

貸：銀行存款 25000例2—1820×7年6月11日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購材料貨款23400元，其中應(yīng)交增值稅3400元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證。借：材料采購

20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 23400例2—19

例2—2020×7年6月12日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收到銀行退回的多余款收賬通知。借：銀行存款 1600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 1600第四節(jié)應(yīng)收票據(jù)1.應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。（流動資產(chǎn)）2.應(yīng)收票據(jù)的確認和計價為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目應(yīng)收票據(jù)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回票款到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額資產(chǎn)類科目應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人劃分：商業(yè)承兌匯票：承兌人為企業(yè)。銀行承兌匯票：承兌人為付款單位的開戶銀行。是否帶息劃分：帶息票據(jù)：到期值=票面金額+利息不帶息票據(jù)：到期值=票面金額企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按照票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100000元，增值稅銷項稅額為17000元。按合同約定3個月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額117000元。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù) 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收回款項117000元，存入銀行。借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收票據(jù)

117000如果該票據(jù)到期，華南公司無力償還票款，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款 117000

貸：應(yīng)收票據(jù)

117000例4—24

A3.帶息票據(jù)持有期利息的核算帶息票據(jù)在票面上往往標明一定的利率，該利率用來計算票據(jù)所含的利息。票據(jù)到期時，企業(yè)除了收取票面金額外，還有收到按規(guī)定計算的利息的權(quán)利。利息=面值×利率×票據(jù)期限帶息票據(jù)的利息一般都是在到期時一次性支付；如果利息金額較大，則應(yīng)于中期期末或年度終了時計算應(yīng)付利息費用。利息費用應(yīng)當記入“財務(wù)費用”科目。預(yù)提利息費用時：借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用例：A企業(yè)2010年1月16日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面額46800元，其中包括應(yīng)收取的增值稅6800元，票據(jù)的期限為90天，票面利率5%。收到票據(jù)和票據(jù)到期收回款項如何處理？收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800票據(jù)到期收回時：

收回金額=46800+46800×5%×90/360=47385

借：銀行存款47385

貸：應(yīng)收票據(jù)46800

財務(wù)費用5854.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓根據(jù)銀行支付結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可將持有的商業(yè)匯票進行背書轉(zhuǎn)讓。

例：某企業(yè)為取得一批原材料，將持有的一張不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，匯票面值80000元，期限6個月，該批原材料價款100000元，增值稅17000元，差額37000元以銀行存款支付。借：原材料100000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)收票據(jù)80000

銀行存款370004.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)財務(wù)費用××××××銀行存款××××××應(yīng)收票據(jù)××××××短期借款××××××按實際收到的金額按貼現(xiàn)息部分適用滿足金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)指自貼現(xiàn)日起至到期前一日止的實際天數(shù)，貼現(xiàn)日和到期日只計算一天（算頭不算尾）。例：企業(yè)于2月20日將一張面值為20000元的銀行承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票于1月17日簽發(fā)，期限為三個月，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為6%貼現(xiàn)息=20000×6%/360×（9+31+16）=186.6貼現(xiàn)款=20000-186.6=19813.4相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 19813.4

財務(wù)費用 186.6

貸：應(yīng)收票據(jù)

200帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算，見課本P39。例4—24

B如果華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在面值117000元的票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行有追索權(quán)。貼現(xiàn)息1170元，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115830元，則其應(yīng)按票據(jù)面值確認短期借款，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)利息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認“短期借款——利息調(diào)整”。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 115830

短期借款——利息調(diào)整

1170

貸：短期借款——成本

117000例4—24

B已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期時的處理：如果付款方無力支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)做：借：應(yīng)收賬款20000

貸：銀行存款20000如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)存款也不夠，則轉(zhuǎn)為申請貼現(xiàn)的企業(yè)短期貸款借：應(yīng)收賬款20000

貸：短期借款20000第五節(jié)應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認。應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當按照實際發(fā)生額記賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。在確認應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當考慮有關(guān)的折扣因素。折扣形式定義適用交易處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除一般在交易發(fā)生時扣除商業(yè)折扣以后的實際售價現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除以賒銷銷售商品及提供勞務(wù)的交易中總價法和凈價法總價法和凈價法具體內(nèi)容詳見教材P1082.應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算是通過“應(yīng)收賬款”科目進行的，該科目屬資產(chǎn)類科目。（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷給華強公司商品一批，貨款總計50000元，適用的增值稅稅率為17％，代墊運雜費1000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款 59500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

銀行存款 1000收到貨款時：借：銀行存款 59500

貸：應(yīng)收賬款 59500（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例4—21華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％，代墊運雜費500元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款 11030

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1530

銀行存款 500收到貨款時：借：銀行存款 11030

貸：應(yīng)收賬款 11030例4—22現(xiàn)金折扣的核算：會計上通常有兩種處理方法：一是總價法二是凈價法總價法：是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。我國的會計實務(wù)中通常采用此方法。凈價法：按減去最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。即在銷售時就確認現(xiàn)金折扣。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2／10，N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)折扣時不考慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用總價法核算應(yīng)作會計分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000假若客戶于10天內(nèi)付款：借：銀行存款 115000

財務(wù)費用 2000

貸：應(yīng)收賬款 117000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收賬款 117000例4—23第六節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款增減變動及其結(jié)存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項。2.預(yù)付賬款的核算（1）預(yù)付款項的會計處理。（2）收回貨物的會計處理。銀行存款××××××預(yù)付賬款××××××預(yù)付賬款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××原材料××××××銀行存款××××××銀行存款××××××收回余款補付不足華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向華峰公司采購材料2000千克，單價50元，所需支付的款項總額為100000元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的40％，驗收貨物后補付其余款項。（1）預(yù)付40％的貨款。借：預(yù)付賬款 40000

貸：銀行存款 40000（2）收到華峰公司發(fā)來的2000千克材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為100000元，增值稅進項稅額為17000元。據(jù)此以銀行存款補付不足款項77000元。借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000

貸：預(yù)付賬款 117000借：預(yù)付賬款 77000

貸：銀行存款 77000例4—25（二）其他應(yīng)收款1.其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項存出保證金，如租入包裝物支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項2.其他應(yīng)收款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對其他應(yīng)收款進行核算。其他應(yīng)收款發(fā)生的各種其他應(yīng)收款企業(yè)收到的款項和結(jié)轉(zhuǎn)情況期末余額：應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項資產(chǎn)類科目（三）預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款增減變動及其結(jié)存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項。2.預(yù)付賬款的核算（1）預(yù)付款項的會計處理。（2）收回貨物的會計處理。銀行存款××××××預(yù)付賬款××××××預(yù)付賬款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××原材料××××××銀行存款××××××銀行存款××××××收回余款補付不足華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向華峰公司采購材料2000千克，單價50元，所需支付的款項總額為100000元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的40％，驗收貨物后補付其余款項。（1）預(yù)付40％的貨款。借：預(yù)付賬款 40000

貸：銀行存款 40000（2）收到華峰公司發(fā)來的2000千克材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為100000元，增值稅進項稅額為17000元。據(jù)此以銀行存款補付不足款項77000元。借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000

貸：預(yù)付賬款 117000借：預(yù)付賬款 77000

貸：銀行存款 77000例4—25第七節(jié)壞賬

是指無法收回的應(yīng)收賬款。符合下列情況之一的，應(yīng)確認為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進行清償后確實無法收回的部分；（2）債務(wù)人死亡，對其遺產(chǎn)清償后，確實無法收回的部分；（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)確實無法清償?shù)膽?yīng)收款項；（4）債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，并有足夠