基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第1頁(yè)/共104頁(yè)第一部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景

（一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重要舉措。第2頁(yè)/共104頁(yè)醫(yī)改意見(jiàn)

完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格預(yù)算管理加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督加強(qiáng)運(yùn)行監(jiān)督3第3頁(yè)/共104頁(yè)（二）財(cái)政預(yù)算管理體制改革提出的要求。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度第4頁(yè)/共104頁(yè)第二部分《基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》主要亮點(diǎn)第5頁(yè)/共104頁(yè)（一）根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。6基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度各級(jí)各類獨(dú)立核算的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、社區(qū)衛(wèi)生院執(zhí)行參照?qǐng)?zhí)行社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)第6頁(yè)/共104頁(yè)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度改革思路公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)參照政府舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)相應(yīng)制度執(zhí)行公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)

醫(yī)?；?《社?；鹭?cái)務(wù)制度》和《社?；饡?huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第7頁(yè)/共104頁(yè)

★實(shí)行全面預(yù)算管理，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核制度其中1）預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，醫(yī)院的所有收支全部納入預(yù)算管理（2）事業(yè)有較大變化或根據(jù)政策需要，可調(diào)整預(yù)算，收入調(diào)整后，相應(yīng)增減支出預(yù)算（3）預(yù)算管理辦法：核定任務(wù)、核定收支、績(jī)效考核補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用—要求報(bào)送績(jī)效考核報(bào)告

8（二）強(qiáng)化預(yù)算管理第8頁(yè)/共104頁(yè)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公立醫(yī)院基本公共衛(wèi)生服務(wù)收入績(jī)效考核后的經(jīng)常性收支差額補(bǔ)助側(cè)重預(yù)算管理側(cè)重成本管理業(yè)務(wù)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜重要收入來(lái)源沒(méi)有這兩項(xiàng)收入9側(cè)重不同第9頁(yè)/共104頁(yè)修訂前制度新制度

初步提出成本核算適用公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)提出預(yù)算管理要求不要求成本核算強(qiáng)化預(yù)算管理規(guī)范適用范圍10

新舊制度的主要區(qū)別第10頁(yè)/共104頁(yè)藥品并入醫(yī)療收支醫(yī)藥分開(kāi)核算11

新舊制度的主要區(qū)別不計(jì)提醫(yī)療基金計(jì)提醫(yī)療基金在建工程單獨(dú)核算在建工程分開(kāi)核算第11頁(yè)/共104頁(yè)12第三部分《基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》主要變化第12頁(yè)/共104頁(yè)一、資產(chǎn)類科目主要變化共12科目，原20科目新增3個(gè)：（零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度）、待攤支出取消7個(gè)：藥品、藥品進(jìn)銷差價(jià)、在加工材料、待攤費(fèi)用、對(duì)外投資、開(kāi)辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損益變更3個(gè)：現(xiàn)金變?yōu)閹?kù)存現(xiàn)金科目；應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款合并為應(yīng)收醫(yī)療款科目；在加工材料變更為庫(kù)存物資科目；13第13頁(yè)/共104頁(yè)（一）流動(dòng)資產(chǎn)管理1.嚴(yán)禁對(duì)外投資2.建立健全貨幣資金管理制度3.存貨定期或不定期清查，保證賬實(shí)相符；低值易耗品采用“定量配置、以舊換新”辦法——采用一次或五五攤銷法。4.對(duì)債權(quán)超過(guò)3年以上，確認(rèn)無(wú)法收回的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)銷第14頁(yè)/共104頁(yè)（二）流動(dòng)資產(chǎn)核算主要變化1.應(yīng)收醫(yī)療款核算因提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)而應(yīng)向門診病人、住院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。設(shè)置“結(jié)算欠費(fèi)”、“應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”一級(jí)明細(xì)科目其中，結(jié)算欠費(fèi)下設(shè)“門診病人”和“住院病人”設(shè)置明細(xì)科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定第15頁(yè)/共104頁(yè)【例】某月4日，住院處向財(cái)務(wù)部門報(bào)來(lái)當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”，醫(yī)療收入為60000元，其中床位收入2000元等，已結(jié)算，款項(xiàng)尚未收到。（1）尚未實(shí)行收支兩條線借：應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)——住院病人6萬(wàn)貸：醫(yī)療收入—住院收入—床位收入2000等合計(jì)6萬(wàn)（2）實(shí)行收支兩條線借：應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)——住院病人6萬(wàn)貸：待結(jié)算醫(yī)療款2000等合計(jì)6萬(wàn)第16頁(yè)/共104頁(yè)期末按照規(guī)定：借：待結(jié)算醫(yī)療款貸：應(yīng)繳款項(xiàng)醫(yī)療收入（留歸醫(yī)院）特殊業(yè)務(wù)1：與醫(yī)保機(jī)構(gòu)發(fā)生結(jié)算差額處理（應(yīng)收10萬(wàn)元，結(jié)算9萬(wàn)元，其中，醫(yī)生違約拒付0.3萬(wàn)元，結(jié)算差額0.7萬(wàn)元。借：庫(kù)存現(xiàn)金等（過(guò)失人賠償）0.3其他支出（過(guò)失人賠償以外的部分）0.7貸：應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金—醫(yī)療保險(xiǎn)單位1

第17頁(yè)/共104頁(yè)特殊業(yè)務(wù)2：對(duì)于賬齡超過(guò)3年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后直接核銷借：其他支出貸：應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)——住院病人或門診病人已核銷又收回的，借：庫(kù)存現(xiàn)金等，貸:其他收入建立壞賬核銷備查簿第18頁(yè)/共104頁(yè)【例】2011年7月11日，醫(yī)院住院結(jié)算處報(bào)來(lái)“出院病人日?qǐng)?bào)表”，出院病人醫(yī)藥費(fèi)用100000元，原預(yù)交金105000元，用現(xiàn)金退回多交預(yù)交金5000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收醫(yī)療款105000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000

應(yīng)收醫(yī)療款100000第19頁(yè)/共104頁(yè)2.其他應(yīng)收款對(duì)于賬齡超過(guò)3年、確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后直接核銷賬務(wù)處理同應(yīng)收醫(yī)療款3.庫(kù)存物資（1）“庫(kù)存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料（2）取消“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，售價(jià)核算→改為進(jìn)價(jià)核算

第20頁(yè)/共104頁(yè)（3）設(shè)“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等一級(jí)明細(xì)科目，其中，藥品下設(shè)“藥庫(kù)”、“藥房”二級(jí)明細(xì)科目，并按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”設(shè)三級(jí)明細(xì)科目。（4）取得庫(kù)存物資以成本入賬；包括配送費(fèi)用外購(gòu)：采購(gòu)價(jià)格（含增值稅）接受捐贈(zèng)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本

（5）發(fā)出：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法第21頁(yè)/共104頁(yè)（6）盤盈：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格，批準(zhǔn)后計(jì)入“其他收入”科目（7）盤虧、變質(zhì)、毀損借：庫(kù)存現(xiàn)金等（過(guò)失人和保機(jī)構(gòu)賠償）其他支出（除賠償外凈損失）貸：庫(kù)存物資【例】某月13日，醫(yī)院購(gòu)買藥品50000元，醫(yī)院使用業(yè)務(wù)資金支付，該藥品已驗(yàn)收入庫(kù)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。第22頁(yè)/共104頁(yè)借：庫(kù)存物資—藥品—藥庫(kù)5

貸：銀行存款5注意：藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品——藥房），貸記本科目（藥品——藥庫(kù)）。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)，按照發(fā)出藥品的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”科目，貸記本科目（藥品——藥房）第23頁(yè)/共104頁(yè)

4.待攤支出核算為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等日?；顒?dòng)發(fā)生且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項(xiàng)間接費(fèi)用支出（1）發(fā)生水、電、供暖、人員工資等費(fèi)用時(shí)借：待攤支出貸：銀行存款等（2）期末按職工人數(shù)，場(chǎng)地面積等分配第24頁(yè)/共104頁(yè)分配率=待攤支出余額/職工人數(shù)等醫(yī)療支出應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=職工人數(shù)等*分配率案例：某醫(yī)生月工資3000元，上半月坐診，下半月注射疫苗。借：待攤支出貸：應(yīng)付職工薪酬3000借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出1500

——公共衛(wèi)生支出1500貸：待攤支出3000第25頁(yè)/共104頁(yè)(三）固定資產(chǎn)核算及管理1.固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（500/800→1000/1500）2.計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。購(gòu)入時(shí)，借記固定資產(chǎn)，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目。同時(shí)，借記：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出等，貸：銀行存款等

第26頁(yè)/共104頁(yè)【例】某醫(yī)院購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款85000元，醫(yī)院留質(zhì)量保證金5000元，財(cái)政已付款借：固定資產(chǎn)85000

貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用80000其他應(yīng)付款5000

借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出貸：銀行存款80000

第27頁(yè)/共104頁(yè)3.后續(xù)支出資本化還是費(fèi)用化發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，借：待攤支出等；貸：銀行存款等4.退出借：固定基金——固定資產(chǎn)占用貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款（凈收入）貸:應(yīng)繳款項(xiàng)或其他收入（收支兩條線管理）第28頁(yè)/共104頁(yè)特殊業(yè)務(wù)——基建并帳1.至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理

(1）基建賬套

（醫(yī)院資金）

借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：銀行存款—自籌(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套

借：在建工程—基建工程——具體項(xiàng)目名稱貸：銀行存款同時(shí)：借：財(cái)政基建設(shè)補(bǔ)助支出貸：固定基金——在建工程占用第29頁(yè)/共104頁(yè)2.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（當(dāng)年財(cái)政撥款）(1）基建賬套

借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：基建撥款—國(guó)撥

(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套（執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度）

借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政直接支付

借：在建工程—具體項(xiàng)目名稱

貸：固定基金——在建工程占用等第30頁(yè)/共104頁(yè)3.固定資產(chǎn)交付使用時(shí)(1）基建賬套

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程—具體項(xiàng)目名稱同時(shí)：借：固定基金——在建工程占用貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用第31頁(yè)/共104頁(yè)（四）無(wú)形資產(chǎn)核算及管理核算醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等（含單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的應(yīng)用軟件）（1）購(gòu)入，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無(wú)形資產(chǎn)，貸記固定基金——無(wú)形資產(chǎn)占用。同時(shí)，借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出等，貸：銀行存款等

（2）處置——參見(jiàn)固定資產(chǎn)第32頁(yè)/共104頁(yè)二、負(fù)債類科目核算變化新增2個(gè)：待結(jié)算醫(yī)療款科目、應(yīng)繳稅費(fèi)科目變更了5個(gè)：短期借款變?yōu)榻枞肟羁颇?；?yīng)繳超收款變?yōu)閼?yīng)繳款項(xiàng)科目；應(yīng)付工資、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入合并為應(yīng)付職工薪酬科目；取消3個(gè):預(yù)提費(fèi)用科目；長(zhǎng)期借款科目；長(zhǎng)期應(yīng)付款科目（一）負(fù)債管理禁止借入一年期以上的長(zhǎng)期借款(不含一年），不得發(fā)生融資租賃行為第33頁(yè)/共104頁(yè)（二）借入款支付利息時(shí)，借：其他支出，貸:銀行存款（三）待結(jié)算醫(yī)療款核算實(shí)行收支兩條線管理的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi)，設(shè)“門診收費(fèi)”和“住院收費(fèi)”以及明細(xì)科目（1）“門診收費(fèi)”一級(jí)明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“掛號(hào)收費(fèi)”、“診察收費(fèi)”、“檢查收費(fèi)”、“化驗(yàn)收費(fèi)”、“治療收費(fèi)”、“手術(shù)收費(fèi)”、“衛(wèi)材收費(fèi)”、“藥品收費(fèi)”、“護(hù)理收費(fèi)”、“一般診療費(fèi)收費(fèi)”、“其他住院收費(fèi)”等二級(jí)明細(xì)科目第34頁(yè)/共104頁(yè)其中，“藥品收入”二級(jí)明細(xì)科目下，應(yīng)設(shè)置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級(jí)明細(xì)科目（2）住院收費(fèi)與門診收費(fèi)比，除了床位收費(fèi)明細(xì)科目外，不存在掛號(hào)收費(fèi)明細(xì)科目，其他明細(xì)相同（3）主要業(yè)務(wù)與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí):借：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)、應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金貸：待結(jié)算醫(yī)療費(fèi)——門診收費(fèi)—掛號(hào)收費(fèi)等第35頁(yè)/共104頁(yè)在期末或規(guī)定的上繳時(shí)間時(shí),借：待結(jié)算醫(yī)療款貸：應(yīng)繳款項(xiàng)（上繳部分）、醫(yī)療收入（留用部分）（三）應(yīng)繳款項(xiàng)核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的款項(xiàng)應(yīng)設(shè)“應(yīng)繳醫(yī)療款”、“應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等明細(xì)科目，如出售固定資產(chǎn)取得凈收入，借：銀行存款貸：應(yīng)繳款項(xiàng)——應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益或其他收入第36頁(yè)/共104頁(yè)（三）應(yīng)付職工薪酬本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬，包括基本工資、績(jī)效工資等本科目應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目1.分配應(yīng)付的職工薪酬，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。2.代扣代繳的各種款項(xiàng)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等第37頁(yè)/共104頁(yè)【例】某醫(yī)院發(fā)放工資260000元，其中醫(yī)療部門150000元，公共衛(wèi)生人員50000元，行政及后勤46000元，離退休人員工資14000元；按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅4000元，代扣代交個(gè)人住房公積金3400元。離退休人員工資由財(cái)政授權(quán)支付，其余由銀行提取現(xiàn)金發(fā)放。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：第38頁(yè)/共104頁(yè)（1）借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出150000

——公共衛(wèi)生支出50000

待攤支出60000

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資260000（2）代扣個(gè)人所得稅、住房公積金：借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資7400

貸：應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)3400

應(yīng)交稅費(fèi)4000第39頁(yè)/共104頁(yè)（3）發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬252600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金238600

零余額賬戶用款額度14000

（4）交付代扣代交款時(shí)：借：應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)3400

應(yīng)交稅費(fèi)4000

貸：銀行存款7400第40頁(yè)/共104頁(yè)（五）應(yīng)交稅費(fèi)按照國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。應(yīng)繳印花稅直接通過(guò)“其他支出”科目核算按應(yīng)交的稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬【例】某醫(yī)院2011年7月進(jìn)修收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000元，應(yīng)交城市建設(shè)稅70元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。

第41頁(yè)/共104頁(yè)借：其他支出1070

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000

—應(yīng)交城建稅70三、收入的主要變化醫(yī)療收入、藥品收入合并為醫(yī)療收入（一）醫(yī)療收入開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括門診收入和住院收入。應(yīng)設(shè)置“門診收入”、“住院收入”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目

第42頁(yè)/共104頁(yè)（1）“門診收入”一級(jí)明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“掛號(hào)收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗(yàn)收入”、“治療收入”、“手術(shù)收入”、“衛(wèi)材收入”、“藥品收入”、“一般診療費(fèi)收入”、“其他門診收入”、等二級(jí)明細(xì)科目其中，“藥品收入”二級(jí)明細(xì)科目下，應(yīng)設(shè)置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級(jí)明細(xì)科目（2）與門診收入比，除了床位收入明細(xì)科目外，不存在掛號(hào)收入明細(xì)科目，其他明細(xì)相同第43頁(yè)/共104頁(yè)【例】某月4日，住院處向財(cái)務(wù)部門報(bào)來(lái)當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”，醫(yī)療收入為570000元，其中床位收入20000元、藥品收入240000元（西藥230000元、中成藥10000元）、診察收入5000元、檢查收入80000元、化驗(yàn)收入41000元、治療收入80000元、手術(shù)收入50000元、護(hù)理收入4000元、衛(wèi)材收入50000，已結(jié)算，未實(shí)行收支兩條線管理。第44頁(yè)/共104頁(yè)借：預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、庫(kù)存現(xiàn)金等570000

貸：醫(yī)療收入—住院收入—床位收入20000

—檢查收入80000

—化驗(yàn)收入41000

—治療收入80000

—手術(shù)收入50000—診察收入5000

—護(hù)理收入4000

—衛(wèi)材收入50000

—藥品收入—西藥230000

—藥品收入—中成藥10000第45頁(yè)/共104頁(yè)（二）國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)1.科目：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收財(cái)政返還款2.國(guó)庫(kù)集中支付的兩種形式直接支付授權(quán)支付3.國(guó)庫(kù)集中支付主要賬務(wù)處理直接支付第46頁(yè)/共104頁(yè)（1）發(fā)生支出：借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）年終有結(jié)余（預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額）借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（3）下年度恢復(fù)或收到額度借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度第47頁(yè)/共104頁(yè)授權(quán)支付（1）收到借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）支出借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出等貸：零余額賬戶用款額度第48頁(yè)/共104頁(yè)授權(quán)支付（3）年末余額（預(yù)算指標(biāo)數(shù)與額度下達(dá)數(shù)差額）借:財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入設(shè)置財(cái)政基本支出備查簿，登記安排基本支出的日期、事由、金額等資料設(shè)置財(cái)政項(xiàng)目支出備查簿第49頁(yè)/共104頁(yè)【例】201X年1月X日某醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”，金額為50000元，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證借：零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——人員經(jīng)費(fèi)等50000【例】201X年X月X日，某醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單，合計(jì)金額400000元送代理銀行辦理資金支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出——

人員經(jīng)費(fèi)等

貸：零余額賬戶用款額度400000第50頁(yè)/共104頁(yè)【例】201X年X月X日，某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購(gòu)買固定資產(chǎn)5000元，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出

5000

貸：零余額賬戶用款額度5000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)5000

貸：固定基金—固定資產(chǎn)占用5000第51頁(yè)/共104頁(yè)，(三）財(cái)政補(bǔ)助收入1.設(shè)“人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入”、“公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入”、“公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入”、“基本建設(shè)補(bǔ)助收入”、“設(shè)備購(gòu)置補(bǔ)助收入”等明細(xì)科目2.尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：本年結(jié)余第52頁(yè)/共104頁(yè)，(四）收入管理1.醫(yī)療收入在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生時(shí)依據(jù)政府的付費(fèi)方式和付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)2.使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的收費(fèi)票據(jù)3.嚴(yán)禁隱瞞、截留、擠占和挪用四、支出（一）支出管理：醫(yī)院從政府取得的有指定用途的資金應(yīng)定期報(bào)送資金使用情況，完成后需報(bào)送決算和使用效果書(shū)面報(bào)告，接受財(cái)政、主管部門的驗(yàn)收嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)標(biāo)準(zhǔn)的，由醫(yī)院統(tǒng)一規(guī)定第53頁(yè)/共104頁(yè)（二）科目變化醫(yī)療支出和藥品支出合并為醫(yī)療衛(wèi)生支出科目；財(cái)政專項(xiàng)支出變?yōu)樨?cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出科目取消管理費(fèi)用科目（三）醫(yī)療衛(wèi)生支出1.核算范圍基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用，合并原藥品支出2.明細(xì)科目（1）一級(jí)明細(xì)科目醫(yī)療支出下設(shè)“人員經(jīng)費(fèi)”、“藥品支出”、“衛(wèi)材支出”、“其他材料支出”、“非財(cái)政資本性支出”、維修費(fèi)、“其他公用經(jīng)費(fèi)”、“提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”等明細(xì)科目

54第54頁(yè)/共104頁(yè)

（2）一級(jí)明細(xì)科目公共衛(wèi)生支出下設(shè)明細(xì)科目除提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金外，其他相同

A.計(jì)提的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，借記本科目（提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金），貸記“專用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目。提取數(shù)不超過(guò)醫(yī)療收入的1%【例】某醫(yī)院當(dāng)年取得醫(yī)療收入1000萬(wàn)元，計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金1%。借：醫(yī)療衛(wèi)生支出—醫(yī)療支出—提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金10

貸：專用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金第55頁(yè)/共104頁(yè)B.維修費(fèi)——不提取修購(gòu)基金，實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支

【例】維修醫(yī)療設(shè)備發(fā)生支出3000元，存款支付。借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出——維修費(fèi)3000

貸：銀行存款C.非財(cái)政資本性支出——財(cái)政補(bǔ)助以外的資金安排的資本性支出{例】醫(yī)院使用自有資金購(gòu)入公共衛(wèi)生設(shè)備1臺(tái)，成本2000元，已結(jié)算借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——公共衛(wèi)生支出——非財(cái)政資本性支出2000

貸：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)2000貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用

第56頁(yè)/共104頁(yè)（二）財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出核算財(cái)政補(bǔ)助收入安排的基建支出和設(shè)備購(gòu)置支出借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出貸：銀行存款或財(cái)政補(bǔ)助收入等同時(shí)：借：固定資產(chǎn)等貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用（三）其他支出核算對(duì)外捐贈(zèng)、物資盤虧或損失、罰沒(méi)支出等支出

第57頁(yè)/共104頁(yè)【例】某月15日，醫(yī)院購(gòu)買一項(xiàng)非專利技術(shù)，價(jià)值100000元，支付手續(xù)費(fèi)及稅費(fèi)2000元，政府財(cái)政給予專項(xiàng)補(bǔ)助80000元，由財(cái)政授權(quán)支付，醫(yī)院以自有資金支付22000元。醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》，通知書(shū)中注明的授權(quán)支付額度為80000元。該項(xiàng)非專利技術(shù)已辦理完相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。第58頁(yè)/共104頁(yè)借：零余額賬戶用款額度8

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—設(shè)備購(gòu)置補(bǔ)助支出—醫(yī)療衛(wèi)生

借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出—項(xiàng)目8

貸：零余額賬戶用款額度

同時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)8

貸：固定基金——無(wú)形資產(chǎn)占用

借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)2.2

貸：固定基金——無(wú)形資產(chǎn)占用同時(shí)：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)衛(wèi)生貸：銀行存款2.2第59頁(yè)/共104頁(yè)五、凈資產(chǎn)的主要變化新增：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目；收支結(jié)余變?yōu)樨?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本期結(jié)余和其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）（一）固定基金1.核算在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所形成的資金占用2.設(shè)“固定資產(chǎn)占用”、“在建工程占用”、“無(wú)形資產(chǎn)占用”明細(xì)科目（二）專用基金1.主要包括：醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金和其他專用基金，其中新增醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金第60頁(yè)/共104頁(yè)（三）本期結(jié)余本期結(jié)余是指醫(yī)院本期的各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用后的結(jié)余。用公式表示：收支結(jié)余=醫(yī)療收入+財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+其他收入-醫(yī)療衛(wèi)生支出-財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出-其他支出財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）=財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入-財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出期末，將屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余)、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目，由本年結(jié)余科目轉(zhuǎn)出，其他結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目

第61頁(yè)/共104頁(yè)（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用借：醫(yī)療收入財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入其他收入貸：本期結(jié)余借：本期結(jié)余貸：醫(yī)療衛(wèi)生支出財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出其他支出第62頁(yè)/共104頁(yè)（2）年末，依據(jù)備查簿①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)借：本期結(jié)余貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

——財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

——財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)其他限定用途結(jié)余②結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借：本期結(jié)余（收入大于支出）貸：結(jié)余分配或：相反分錄

第63頁(yè)/共104頁(yè)（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）核算具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目。其中：財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目完成后，報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

貸：應(yīng)繳款項(xiàng)事業(yè)基金等第64頁(yè)/共104頁(yè)（五）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）核算除財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）以外的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)使用的其他限定用途結(jié)余資金依據(jù)備查賬，項(xiàng)目完成后報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)借：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）貸：應(yīng)繳款項(xiàng)事業(yè)基金等第65頁(yè)/共104頁(yè)

[例}年末，查閱“財(cái)政基本支出”備查簿中登記的本年支出發(fā)生額合計(jì)為195000元，本年“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（轉(zhuǎn)）—財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的發(fā)生額為200000元，剩余5000元，應(yīng)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余。

借：本期結(jié)余5000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)余管理1）正確計(jì)算結(jié)余和分配（2）結(jié)余納入預(yù)算管理

第66頁(yè)/共104頁(yè)

（六）結(jié)余分配①為貸方余額的借：結(jié)余分配—提取專用基金——提取職工福利基金

——提取獎(jiǎng)勵(lì)基金貸：專用基金—職工福利基金

——職工獎(jiǎng)勵(lì)基金借：結(jié)余分配—待分配結(jié)余貸：事業(yè)基金②為借方余額的借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配—事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損2、年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損67第67頁(yè)/共104頁(yè)（六）事業(yè)基金1.不再劃分一般基金和投資基金2.不再核算財(cái)政基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)核算參見(jiàn)結(jié)余分配科目第68頁(yè)/共104頁(yè)凈資產(chǎn)的管理1.事業(yè)基金管理（1）包括從結(jié)余分配轉(zhuǎn)入資金和資產(chǎn)評(píng)估增值，不包括財(cái)政基本支出補(bǔ)助收入（2）編制年度預(yù)算時(shí)，應(yīng)安排一定數(shù)量的事業(yè)基金2.專用基金管理—按規(guī)定的比例計(jì)提，專款專用第69頁(yè)/共104頁(yè)（六）績(jī)效考核財(cái)務(wù)分析指標(biāo)1.預(yù)算執(zhí)行率：反映預(yù)算管理水平（1）預(yù)算收入執(zhí)行率=本期實(shí)際收入總額/本期預(yù)算收入總額（2）預(yù)算支出執(zhí)行率=本期實(shí)際支出總額/本期預(yù)算支出總額2.結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余/（醫(yī)療收入+財(cái)政基本支出補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+其他收入）第70頁(yè)/共104頁(yè)3.收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)（1）人員經(jīng)費(fèi)支出比率=人員經(jīng)費(fèi)/（醫(yī)療衛(wèi)生支出+其他支出反映人員配備的合理性和薪酬水平的高低（2）公用經(jīng)費(fèi)支出比率=公用經(jīng)費(fèi)支出/（醫(yī)療衛(wèi)生支出+其他支出反映對(duì)人員的商品和服務(wù)支出的投入情況4.發(fā)展能力指標(biāo)凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（期末-期初）凈資產(chǎn)/期初凈資產(chǎn)第71頁(yè)/共104頁(yè)七、會(huì)計(jì)報(bào)表（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負(fù)債表（四）收入支出總表（五）業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（六）財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表（七）凈資產(chǎn)變動(dòng)表第72頁(yè)/共104頁(yè)新舊銜接一、新舊制度銜接總要求（一）時(shí)間要求2011年7月1日之前：按照原制度核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表2011年7月1日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度，將原帳中2011年6月30日的各會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新帳并按新制度進(jìn)行調(diào)整（二）銜接工作內(nèi)容、步驟第73頁(yè)/共104頁(yè)（二）銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：執(zhí)行新制度前工作對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)核實(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按原制度處理完畢

資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或者盤虧；資產(chǎn)盤盈；應(yīng)確認(rèn)入賬未確認(rèn)入賬的資產(chǎn)；應(yīng)確認(rèn)核銷而未確認(rèn)核銷的資產(chǎn)

第74頁(yè)/共104頁(yè)【例】2011年6月30日，某醫(yī)院在資產(chǎn)全面清查中發(fā)現(xiàn)盤虧一批庫(kù)存物資，該批庫(kù)存物資的原賬面余額為400元。對(duì)于該批庫(kù)存物資的盤虧，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：其他支出

400貸：庫(kù)存物資

【例】2011年6月30日，某醫(yī)院在資產(chǎn)全面清查中盤盈一臺(tái)全新IBMT60型筆記本電腦，該筆記本電腦的市場(chǎng)售價(jià)為18500元。應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：

第75頁(yè)/共104頁(yè)準(zhǔn)后，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下借：固定資產(chǎn)——筆記本電腦18,500貸：固定基金【例】2011年6月30日，某醫(yī)院在資產(chǎn)全面清查中發(fā)現(xiàn)一筆尚未入賬的上級(jí)撥付的專項(xiàng)補(bǔ)助，該專項(xiàng)補(bǔ)助通知已于2010年12月20日到達(dá)，通知中注明該筆應(yīng)收款項(xiàng)的金額為170,600元。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照專項(xiàng)補(bǔ)助通知中注明的金額，經(jīng)報(bào)批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：借：零余額賬戶用款額度170,600

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入170,600

第76頁(yè)/共104頁(yè)借：零余額賬戶用款額度170,600

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入

【例6】2011年6月30日，某醫(yī)院盤查出院病人欠費(fèi)和醫(yī)保欠費(fèi)期末余額，發(fā)現(xiàn)已超過(guò)三年以上的出院病人欠費(fèi)100,000元，醫(yī)保欠費(fèi)300,000元，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：借：事業(yè)基金400,000

貸：應(yīng)收醫(yī)療款—出院病人欠費(fèi)100,000

應(yīng)收醫(yī)療款—醫(yī)保欠費(fèi)300,000

第77頁(yè)/共104頁(yè)第二步：按照新制度設(shè)立2011年7月1日新賬第三步：將原賬中各會(huì)計(jì)科目2011年6月30日余額轉(zhuǎn)入新賬（同時(shí)進(jìn)行分類調(diào)整）第四步：按照上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額第五步：根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表第六步：新舊會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬第78頁(yè)/共104頁(yè)（一）資產(chǎn)類1、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目→新制度“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”科目

第79頁(yè)/共104頁(yè)注意：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)提高的調(diào)整對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫(kù)存物資”科目。第80頁(yè)/共104頁(yè)

【例】2011年6月30日，某醫(yī)院由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品，金額為50,000元，對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的固定資產(chǎn)中有還應(yīng)同時(shí)將其成本一次攤銷。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品

借：庫(kù)存物資—低值易耗品（新）

50,000

貸：固定資產(chǎn)（舊）

第81頁(yè)/共104頁(yè)同時(shí)，轉(zhuǎn)出固定基金

借：固定基金（舊）

50,000

貸：事業(yè)基金（新）同時(shí)：借：事業(yè)基金（新）50,000

貸：庫(kù)存物資—低值易耗品（新）

第82頁(yè)/共104頁(yè)

轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原帳中以上科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳中相應(yīng)科目注意：新帳中設(shè)明細(xì)科目2.“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“庫(kù)存物資”科目→新制度“庫(kù)存物資”科目在新賬中“庫(kù)存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“庫(kù)存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目的相關(guān)明細(xì)科目

第83頁(yè)/共104頁(yè)【例】2011年6月30日，某醫(yī)院“庫(kù)存物資”科目借方余額為2,404,102元，2011年7月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“庫(kù)存物資”科目的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存物資（新）

2,404,102貸：庫(kù)存物資（舊）將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方；將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額作為減項(xiàng)轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)質(zhì)是將藥品按售價(jià)核算還原成按進(jìn)價(jià)核算的過(guò)程第84頁(yè)/共104頁(yè)藥品進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)：（1）計(jì)算差價(jià)率：西藥差價(jià)率=西藥進(jìn)銷差價(jià)科目余額/（西藥庫(kù)余額+門診、住院西藥房余額）草藥差價(jià)率=草藥差價(jià)/（草藥庫(kù)余額+門診、住院草藥房余額）（2）計(jì)算藥品成本(進(jìn)價(jià))第85頁(yè)/共104頁(yè)西藥庫(kù)藥品成本（進(jìn)價(jià)）=西藥庫(kù)藥品科目余額（售價(jià)）×（1-西藥差價(jià)率）門診西藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）=門診西藥房余額（售價(jià)）×（1-西藥差價(jià)率）住院西藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）=住院西藥房余額（售價(jià)）×（1-西藥差價(jià)率）草藥庫(kù)藥品成本（進(jìn)價(jià)）=草藥庫(kù)余額（售價(jià)）×（1-草藥差價(jià)率）門診草藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）=門診草藥房余額（售價(jià)）×（1-草藥差價(jià)率第86頁(yè)/共104頁(yè)（3）計(jì)算藥品進(jìn)銷差價(jià)西藥庫(kù)進(jìn)銷差價(jià)=西藥庫(kù)余額（售價(jià)）-西藥庫(kù)藥品成本（進(jìn)價(jià)門診西藥房進(jìn)銷差價(jià)=門診西藥房余額（售價(jià)）-門診西藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）住院西藥房進(jìn)銷差價(jià)=住院西藥房余額（售價(jià)）-住院西藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）草藥庫(kù)進(jìn)銷差價(jià)=草藥庫(kù)余額（售價(jià)）-草藥庫(kù)藥品成本（進(jìn)價(jià)門診草藥房進(jìn)銷差價(jià)=門診草藥房余額（售價(jià)）-門診草藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）第87頁(yè)/共104頁(yè)（4）結(jié)轉(zhuǎn)藥品進(jìn)銷差價(jià)借：庫(kù)存物資—藥品—藥庫(kù)—西藥庫(kù)（新）庫(kù)存物資—藥品—藥庫(kù)—草藥庫(kù)（新）庫(kù)存物資—藥品—藥房—門診西藥房（新）庫(kù)存物資—藥品—藥房—門診草藥房（新）庫(kù)存物資—藥品—藥房—住院西藥房（新）

貸：藥品進(jìn)銷差價(jià)—西藥進(jìn)銷差價(jià)

—成藥進(jìn)銷差價(jià)

—草藥進(jìn)銷差價(jià)第88頁(yè)/共104頁(yè)【例】2011年6月30日，某醫(yī)院“藥品”科目借方余額為37,068,411元，其中“西藥庫(kù)”明細(xì)科目余額24,176,954元，“門診西藥房”明細(xì)科目余額2,674,845元，“住院西藥房”明細(xì)科目余額9,344,305元。2011年7月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“庫(kù)存物資”科目的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存物資—藥品—藥庫(kù)—西藥庫(kù)（新24,176,954

庫(kù)存物資—藥品—藥房—門診西藥房2,674,845

庫(kù)存物資—藥品—藥房—住院西藥房（新9,344,305

貸：藥品—藥庫(kù)—西藥庫(kù)（舊）

24,176,954

藥品—藥房—門診西藥房（舊）

2,674,845

藥品—藥房—住院西藥房（舊）

9,344,305第89頁(yè)/共104頁(yè)【例】2011年6月30日，“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目借方余額為5,464,761元，全為西藥。結(jié)轉(zhuǎn)2011年6月30日藥品進(jìn)銷差價(jià)：借：庫(kù)存物資—藥品—藥庫(kù)—西藥庫(kù)（新-3,650,720庫(kù)存物資—藥品—藥房—門診西藥房（新）

-403,902庫(kù)存物資—藥品—藥房—住院西藥房

-1,410,139貸：藥品進(jìn)銷差價(jià)—西藥進(jìn)銷差價(jià)

-5,464,761第90頁(yè)/共104頁(yè)計(jì)算過(guò)程：（1）計(jì)算2011年6月30日藥品差價(jià)率：西藥差價(jià)率=西藥差價(jià)/（西藥庫(kù)余額+門診西藥房余額+住院西藥房余額）

=5,464,761/（24,176,954+2,674,845+9,344,305）

=0.1510第91頁(yè)/共104頁(yè)（2）計(jì)算2011年6月30日藥品成本(進(jìn)價(jià))

西藥庫(kù)藥品成本（進(jìn)價(jià)）=西藥庫(kù)余額（售價(jià)）×（1-西藥差價(jià)率）

=24,176,954×(1-0.1510)=20,526,234門診西藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）=門診西藥房余額（售價(jià)）×（1-西藥差價(jià)率）

=2,674,845×(1-0.1510)=2,270,943住院西藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)

=9,344,305×(1-0.1510)=7,934,166第92頁(yè)/共104頁(yè)（3）計(jì)算2011年6月30日藥品進(jìn)銷差價(jià)

西藥庫(kù)進(jìn)銷差價(jià)=西藥庫(kù)余額（售價(jià)）-西藥庫(kù)藥品成本（進(jìn)價(jià)）

=24,176,954-20,526,234=3,650,720門診西藥房進(jìn)銷差價(jià)=門診西藥房余額（售價(jià)）-門診西藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）

=2,674,845-2,270,943=403,902住院西藥房進(jìn)銷差價(jià)=住院西藥房余額（售價(jià)）-住院西藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）