中級會計職稱考試教材第一章資料

中級會計職稱之小才中級會計實務(wù)》

內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后

第一章總論

第一節(jié)財務(wù)報告目標(biāo)

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)的會計

工作主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。

一、財務(wù)報告目標(biāo)

企業(yè)財務(wù)會計的目的是為了通過向企業(yè)外部會計信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作

出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的是企業(yè)編制的財務(wù)報告，它是財務(wù)會計確認(rèn)和計量的最

終結(jié)果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財務(wù)報告的目標(biāo)定位十

分重要。財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)

利益，這是編制企業(yè)財務(wù)報告的出發(fā)點；財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告所要求會計信息的

質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認(rèn)和計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心和靈魂。

通常認(rèn)為財務(wù)報告目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，會計信息更多地

強調(diào)可靠性，會計計量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會計信息更多地強調(diào)相關(guān)性，如果

采用其他計量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計量屬性。

我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等

有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

財務(wù)報告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。滿足投資

者的信息需要是企業(yè)財務(wù)報告編制的首要出發(fā)點，將投資者作為企業(yè)財務(wù)報告的首要使用者，凸

顯了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。如果企業(yè)在財務(wù)報

告中提供的會計信息與投資者的決策無關(guān)，那么財務(wù)報告就失去了其編制的意義。根據(jù)投資者決

策有用目標(biāo)，財務(wù)報告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對經(jīng)濟(jì)資源

的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利潤和損失的

金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)

金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能

力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資

者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風(fēng)險等。除了投資者之外，企業(yè)財務(wù)報告的外

部使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等。由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通

常情況下，如果財務(wù)報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也可以滿足其他使用者的大部分信

息需求。

二、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所

作的合理假定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

(-)會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)財

務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中

于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本

身發(fā)生的交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和其

他相關(guān)活動。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。

明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中，只有那些

影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項交易或事項才能加以確認(rèn)、計量和報告。

明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他

會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所

發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會計核算的范疇，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分

配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會計核算的范圍。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為

一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會

計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司

雖然是不同的法律主體,但是母公司對于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、

經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè),

也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生

產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企

業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。明確這個基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定

用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計

方法。如果判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期

發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用一定的折舊

方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定

資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計提折舊。

如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計確認(rèn)、計量和報告原則和方

法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決

策。

（三）會計分期

會計分期,是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。

會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期

間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)

營成果和現(xiàn)金流量的信息。

在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常

分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)

期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而孕育出折舊、

攤銷等會計處理方法。

（四）貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營

活動。

在會計的確認(rèn)、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，是由貨幣的本身屬性決

定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、

貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)

經(jīng)營情況，無法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會計計量和經(jīng)營管理，只有選擇貨幣尺度進(jìn)行計

量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以，《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計確認(rèn)、

計量和報告選擇貨幣作為計量單位。

三'會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已

經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，

計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入

和費用。

在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款

項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。收

付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到貨支付的現(xiàn)金及其時點作為確認(rèn)收

入和費用等的依據(jù)。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，基本準(zhǔn)則

明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所

提供的會計信息對投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、

可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。

一'可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符

合確認(rèn)和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會對

投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：

(1)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件

的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報告中。

(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的

報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。

(3)包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為了達(dá)到

事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)報告信

息就不是中立的。

二'相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助

于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預(yù)測。

會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決

策或者提高決策水平。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修

正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值，有助于使用者根

據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。例如，區(qū)分收入

和利得、費用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債以及適度引入公允價

值等，都可以提高會計信息的預(yù)測價值，進(jìn)而提升會計信息的相關(guān)性。

會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使

用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩

者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)，以滿足投資者等財務(wù)報

告使用者的決策需要。

三'可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使

用。

企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，而要想讓使用者有效使用會計信息，就

應(yīng)當(dāng)讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)

清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，滿足向投

資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。

會計信息是一種專業(yè)性較強的信息，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應(yīng)假定使用

者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某

些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，但如其與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，

企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中充分披露。

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，主要包括兩層含義：

(-)同一企業(yè)不同時期可比

為了便于投資者等財務(wù)報告使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比

較企業(yè)在不同時期的財務(wù)報告信息，全面、客觀地評價過去、預(yù)測未來，從而作出決策，會計信

息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會

計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如

果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，可以變更會計政策。

有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

(-)不同企業(yè)相同會計期間可比

為了便于投資者等財務(wù)報告使用者評價不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動

情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，

應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、

計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。

五、實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅

僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或者事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，

會出現(xiàn)不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán),

但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，往往接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企

業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，從其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)

來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會計確認(rèn)、計量和報告上就應(yīng)當(dāng)將

以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

六、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所

有重要交易或者事項。

在實務(wù)中，如果某會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策

的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情

況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估

資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，如應(yīng)收款項的可收回

性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信

息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的

謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費用。例如，要

求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)

計負(fù)債等，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。

八'及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前

或延后。

會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時效性。即使是可靠、相

關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具

有實際意義。在會計確認(rèn)、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)

濟(jì)交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即

按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟(jì)交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)或者計量，并編制財務(wù)報告；三是要求

及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用

者，便于其及時使用和決策。

在實務(wù)中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項的信息全部獲得之前即進(jìn)

行會計處理，從而滿足會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企

業(yè)等到與交易或者事項有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時

效性問題，對于投資者等財務(wù)報告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時性和可靠性

之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類。會計要素按照

其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素

側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

一'資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

(-)資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)

利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：

1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的

潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒?；帶來的經(jīng)濟(jì)利益可以

是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或

者現(xiàn)金等價物流出的形式。

預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)

等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程制造商品或者提供勞務(wù)，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的

經(jīng)濟(jì)利益。如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前

期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源

資產(chǎn)作為一種資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者

雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。通常在判斷資

產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。在有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并

不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符合會計

上對資產(chǎn)的定義。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，就不能將其作為企業(yè)的

資產(chǎn)予以確認(rèn)。

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行

為或者其他交易或者事項，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易

或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某項存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就

不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

從資產(chǎn)的定義可以看到，能帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)

濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。

因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果根據(jù)編制財務(wù)報表

時所取得的證據(jù)，判斷與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確

認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量

可計量性是所有會計要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或

者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。在實務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都需要付出成本。

例如，企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨、企業(yè)購置的廠房或者設(shè)備等，對于這些資產(chǎn)，只有實際發(fā)生的

成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量。才能視為符合了資產(chǎn)確認(rèn)的可計量條件。在某些情況下，企業(yè)

取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形

成的資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但是如果其公允價

值能夠可靠計量的話，也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)可計量性的確認(rèn)條件。

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)

負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個方面的特征：

1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，這里的現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未

來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中，法定義務(wù)是指具有約束力的合

同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應(yīng)

付賬款、企業(yè)向銀行貸入款項形成借款、企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)

的法定義務(wù)，需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公

開宣布的經(jīng)營政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)承擔(dān)

責(zé)任的合理預(yù)期。例如，某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售

后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項負(fù)債。

2.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征，只有在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益

流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負(fù)債時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多

種多樣，例如，用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分

提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。

3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負(fù)

債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。

（二）負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

從負(fù)債的定義可以看到，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個本質(zhì)特征。在實務(wù)中，

履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴于

大量的估計。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果有確

鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，

如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條

件，，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。

2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量

負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠

計量。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確

定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關(guān)金額的計量需要考慮

貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)

義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行估計，并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風(fēng)險等因素的影響。

三'所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

（-）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為

股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)

由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理

念。

（-）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等,

通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分

配利潤等構(gòu)成。

所有者投入的資本是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股

本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投

入資本作為資本公積（資本溢價）反映。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變

動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非

日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失

是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益的流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)

金流量套期中套期工具公允價值變動額（有效套期部分）等。

留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。

（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他

會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件時，就相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益

的確認(rèn)條件；當(dāng)該資產(chǎn)的價值能夠可靠計量時，所有者權(quán)益的金額也就可以確定。

四、收入的定義及其確認(rèn)條件

(-)收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：

1.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)

企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品即屬于企業(yè)的日常活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因

為企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。

2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)

金或者有權(quán)在未來收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。但是在實務(wù)中，經(jīng)濟(jì)利益的流入有

時是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接

確認(rèn)為所有者權(quán)益。

3.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)

濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項，盡管也導(dǎo)致了

企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。

企業(yè)對于因借入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的增加I,不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。

(―)收入的確認(rèn)條件

企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認(rèn)條件也往往存在

差別，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。收入

的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益

流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量。

五、費用的定義及其確認(rèn)條件

(-)費用的定義

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾方面的特征：

1.費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

費用必須是企業(yè)在日常活動中所形成的，這些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日常活動

的界定相一致。日常活動所產(chǎn)生的費用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、職工薪酬、折舊費、無形

資產(chǎn)攤銷等。將費用界定為口常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒?/p>

所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。

2.費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加，其表現(xiàn)形式

包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有

者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項目，不應(yīng)確

認(rèn)為費用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費用的定義之外。

3.費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)

濟(jì)利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費用。

（-）費用的確認(rèn)條件

費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流

出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因

此，費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是

經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計

量。

六、利潤的定義及其確認(rèn)條件

（-）利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的

所有者權(quán)益將增加；反之，如果企業(yè)