我國資產(chǎn)評估行業(yè)現(xiàn)狀的分析及若干建議

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我國的資產(chǎn)評估是在改革開放和建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中興起的，并隨著國有企業(yè)改制的舉行而迅速進(jìn)展起來。在80年代末期，為了防止國有資產(chǎn)的流失以及出于確定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價值的需要，我國浮現(xiàn)了國有資產(chǎn)評估活動。通過10幾年的進(jìn)展，能夠講我國的資產(chǎn)評估行業(yè)已初具規(guī)模，在企業(yè)體制改革和對外開放進(jìn)程中，維護(hù)了包括國有資產(chǎn)在內(nèi)的各種產(chǎn)權(quán)主體的利益，促進(jìn)了我國市場經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)展，差不多成為我國蓬勃進(jìn)展中的社會主義市場經(jīng)濟(jì)別可或缺的基礎(chǔ)性中介服務(wù)行業(yè)，他扮演著推動經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和社會進(jìn)步的角色。伴隨著我國加入WTO，中國資產(chǎn)評估行業(yè)將面臨新的挑戰(zhàn)。并且，我國的評估實踐和經(jīng)驗，又對進(jìn)展中國家，特殊是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的資產(chǎn)評估具有借鑒價值，而且還能推動國際資產(chǎn)評估活動和事業(yè)的進(jìn)展！

我們應(yīng)該清醒的認(rèn)識到，在我國的資產(chǎn)評估行業(yè)迅速進(jìn)展的過程中也暴露出一系列的咨詢題，嚴(yán)峻妨礙了行業(yè)的進(jìn)展速度。筆者就存在的咨詢題總結(jié)了幾點，并提出了相關(guān)建議，以拋磚引玉，供百家爭鳴。

第一、我國的資產(chǎn)評估理論研究嚴(yán)峻滯后于行業(yè)的進(jìn)展

當(dāng)前，許多業(yè)內(nèi)人士對我國資產(chǎn)評估行業(yè)的立法滯后于行業(yè)進(jìn)展而表示了擔(dān)憂。一位業(yè)內(nèi)資深人士曾經(jīng)講過，在相關(guān)的立法出臺之前，他們只能憑自個兒的明白去執(zhí)業(yè)，沒方法，無法可依呀！

固然，作為注冊資產(chǎn)評估師，我們對資產(chǎn)評估活動中無法可依，有法難依的事情感觸更深。首先《中華人民共和國注冊資產(chǎn)評估師法》和《資產(chǎn)評估法》遲遲別能出臺，致使資產(chǎn)評估陷入了部門割據(jù)和資格林立的困境之中而難以得到有效解決。其次，政府有關(guān)部門曾經(jīng)就規(guī)范資產(chǎn)評估活動而公布了一些行政性規(guī)章和條例，但他們或因設(shè)計別當(dāng)而難以操作，或因時過境遷而需要修正，或因部門之間的利益而相互沖突。最終，由于法律建設(shè)方面存在的缺陷，使注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)與注冊會計師和律師行業(yè)相比，進(jìn)展相對蜿蜒和緩慢，幾經(jīng)成為輿論界特殊關(guān)注的社會弱勢行業(yè)，甚至人們一度對其進(jìn)展前景失去信心。

目前，中注協(xié)于今年8月12日公布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》兩個征求意見稿和此前時候出臺的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則無形資產(chǎn)》，標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估立法工作已走上了正軌。然而我們能夠看到，這兩個征求意見稿，制定

的內(nèi)容均太過原則化，缺乏實際可操作性。筆者建議還應(yīng)該出臺相應(yīng)的指南（借鑒注冊會計師行業(yè)的做法）來對原則性條款舉行更詳細(xì)的解釋。另外，在職業(yè)道德準(zhǔn)則中加重了CPV承擔(dān)評估風(fēng)險的重量，這是別太符合實際事情的做法。實際上，真正執(zhí)業(yè)的CPV們有大部分別是合伙人或發(fā)起人，他們自個兒并無實際操縱權(quán)，而只能服從事務(wù)所發(fā)起人或合伙人的安排。所以，筆者建議應(yīng)增加事務(wù)所及發(fā)起人或合伙人的風(fēng)險責(zé)任比例。

另外，筆者還建議，把《中華人民共和國注冊資產(chǎn)評估師法》和《資產(chǎn)評估法》這兩部基本法律的制定盡快列入時刻表，并出臺符合我國國情的有著較高實際可操作性的資產(chǎn)評估系列準(zhǔn)則及指南等相關(guān)配套法規(guī)，以習(xí)慣當(dāng)前的評估行業(yè)進(jìn)展的迫切需要。而后，再在實踐中摸索經(jīng)驗，并進(jìn)一步修訂。筆者呼吁，加快我國資產(chǎn)評估行業(yè)立法工作差不多到了時別我待的地步。

第二、政出多頭，行業(yè)治理混亂

當(dāng)前，我國的資產(chǎn)評估行業(yè)實際正處于"戰(zhàn)國階段"，割據(jù)混戰(zhàn)，自保一方，進(jìn)而導(dǎo)致了行業(yè)本身的停滯別前。分析我國的資產(chǎn)評估行業(yè)現(xiàn)狀，存在嚴(yán)峻的多頭治理咨詢題。比如現(xiàn)今存在的除注冊資產(chǎn)評估師外，還有房產(chǎn)、土地、物價部門等多種評估資格，這些資格的行政主管部門往往出于自身利益思考，放棄原則，惡意競爭，形成評估行業(yè)的各種別良風(fēng)氣，給行業(yè)的進(jìn)展蒙上了一層陰影。

因此盡快實現(xiàn)"多師合并"是挽救我國評估行業(yè)需要做的最最重要的情況之一。可想而知，這件事實際操作起來也許會有一定難度。因為這涉及到國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整咨詢題，還關(guān)系到一些部門職能的調(diào)整和一系列法律配套措施的出臺。然而，只要各部門從大局看咨詢題，從長遠(yuǎn)思考，從維護(hù)國家的利益、黨的利益動身，算是犧牲點兒自個兒的利益，我想也別是別能夠的吧？！

第三、大力進(jìn)展合伙制專營評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)責(zé)任保險制度

當(dāng)前中注協(xié)治理下的評估機(jī)構(gòu)要緊有兩種，一種是有兼營評估業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所；另一種是專營評估業(yè)務(wù)的評估機(jī)構(gòu)，而其中有相當(dāng)一部分是僅出資幾十萬就能夠成立的有限責(zé)任公司，這與他們動輒上億的評估標(biāo)的而言是極別相稱的，一旦發(fā)生評估風(fēng)險，這幾

十萬元的資產(chǎn)對上億元標(biāo)的的損失來講簡直算是杯水車薪。非常顯然，在有限責(zé)任制下，評估機(jī)構(gòu)的權(quán)利與責(zé)任別匹配，這種別匹配導(dǎo)致了民事賠償制度難以實施，賠償作為對注冊會計師行業(yè)的制衡力量自然失效。而與有限責(zé)任截然相反，在合伙制下，CPV以無限責(zé)任的形式承擔(dān)了業(yè)務(wù)失誤或作假造成的風(fēng)險，向人們展示其強(qiáng)大的賠償能力。這種信號傳遞本身就激勵了受害者或利益相關(guān)者關(guān)注CPV的行為，調(diào)動受害者或利益相關(guān)者的力量來約束CPV的行為；另外，由事務(wù)所兼營評估業(yè)務(wù)的做法欠妥。就拿驗資評估來講，往往是“這屋評來那屋驗，評多評少隨意變”的做法，這極易發(fā)生評估風(fēng)險，但他們卻毫別在意：“我是有限責(zé)任，我怕誰？”。而合伙制的最大特點算是把合伙人的責(zé)任和利益密切聯(lián)系在一起。這正是保障CPV公正執(zhí)業(yè)的基本條件，有助于提高CPV的風(fēng)險意識、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，防止某些評估機(jī)構(gòu)及CPV以別負(fù)責(zé)的態(tài)度對待工作，造成損失之后又以有限責(zé)任的形式來躲避責(zé)任。

無限責(zé)任盡管是一種巨大的精神壓力，但卻能使評估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險意識發(fā)生全然的變化，使這一精神壓力變成了慎重執(zhí)業(yè)的動力。因此筆者建議，取消由事務(wù)所兼營評估業(yè)務(wù)的做法，改由專營評估機(jī)構(gòu)開展評估業(yè)務(wù)，并全面實行合伙制。固然合伙制并別是盡善盡美的，還應(yīng)積極推進(jìn)資產(chǎn)評估師職業(yè)責(zé)任保險制度的建立，惟獨如此，才干進(jìn)一步完善評估制度，落低評估風(fēng)險。

第四、改革CPV考試制度

考試作為選拔人才的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其在行業(yè)進(jìn)展進(jìn)程中的作用是別言而喻的。而作為一名優(yōu)秀的資產(chǎn)評估師則需要具備多學(xué)科、全方位的知識。從行業(yè)進(jìn)展的角度來看，培養(yǎng)和發(fā)覺高質(zhì)量、高素養(yǎng)的人才是行業(yè)進(jìn)展的動力，而CPV考試作為發(fā)覺人才的主渠道，尤其是考試作為行業(yè)建設(shè)的人才入口是行業(yè)穩(wěn)定進(jìn)展的起點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其作用別可低估。

筆者以為，當(dāng)前的注冊資產(chǎn)評估師考試有咨詢題，形成了"有評估經(jīng)驗的，不可能考試；會考試的，無評估經(jīng)驗"的現(xiàn)象。前者多指從事評估業(yè)務(wù)的人員，因無考試經(jīng)驗而非常難取得CPV資格；后者多指未畢業(yè)或剛才畢業(yè)未從事評估行業(yè)的學(xué)子們，他們雖無評估工作經(jīng)驗，但有相當(dāng)豐富的考試經(jīng)驗，再加之年輕因素，考起來得心應(yīng)手。作為一名合格的CPV，經(jīng)驗無疑是最重要的，而實行面試能非常好的解決這一點。所以，筆者建議將CPV考試改成筆試加面試的辦法為好；取消現(xiàn)存的僅經(jīng)過考核就可取得CPV資格的做法；思考適當(dāng)提高CPV

考試的報考門檻。

借鑒CPA考試治理經(jīng)驗，加大CPV考試違紀(jì)處罰力度。由于CPA考試近年來的處罰力度加大，實行違紀(jì)作弊終身禁考制，因此近兩年來在考試中違紀(jì)現(xiàn)象明顯減少，反觀CPV考試則仍非常嚴(yán)峻，妨礙了CPV的形象及考試的嚴(yán)肅性。

第五、后續(xù)教育亟待規(guī)范

我國的資產(chǎn)評估作為一種新生的基礎(chǔ)性中介服務(wù)行業(yè)，更需要CPV們別斷更新知識、調(diào)整偏差，以習(xí)慣市場經(jīng)濟(jì)和我國加入WTO后的需要。所有這些，經(jīng)過后續(xù)教育培訓(xùn)來實現(xiàn)無疑是最好的方法之一。然而，兩會合并往后，評估行業(yè)的培訓(xùn)工作受到一定妨礙。當(dāng)前的后續(xù)教育工作中便存在著幾個亟待解決的咨詢題：1、整個行業(yè)對后續(xù)教育工作的重要性認(rèn)識別夠，非常多的CPV們沒有真正從思想上認(rèn)識培訓(xùn)的作用。因為培訓(xùn)的作用難以立竿見影，因此有的評估機(jī)構(gòu)惟獨當(dāng)業(yè)務(wù)閑暇時才做培訓(xùn)，有的不過在形式上做做模樣而已；2、治理別到位，仍然存在培別培訓(xùn)一具樣，照樣能經(jīng)過年檢的個不現(xiàn)象；3、培訓(xùn)內(nèi)容別盡合理，針對性別強(qiáng)。有的CPV是新注冊的，有的已工作多年，他們的執(zhí)業(yè)能力及水平參差別齊，同意同一內(nèi)容的培訓(xùn)，非常難達(dá)到理想的效果；4、培訓(xùn)方式還別夠靈便?！疤铠喪健钡臐M膛灌依然要緊的方式。有的教師說課呆板，別爽朗，別能引起學(xué)員的學(xué)習(xí)興趣，學(xué)的非常累，培訓(xùn)效果別高。針對以上咨詢題，筆者以為，應(yīng)進(jìn)一步完善后續(xù)教育制度，加強(qiáng)治理，封死個不口子；將新注冊的CPV單獨舉行培訓(xùn)，以提高培訓(xùn)效果；進(jìn)一步提高地點協(xié)會培訓(xùn)師資的水平；組織好教材的編寫，培訓(xùn)要以教材為依托，來別及形成教材的，能夠先組織編寫說義。

第六、CPV的地位有待提高

大伙兒都懂，注冊資產(chǎn)評估師有原中評協(xié)治理，后按國務(wù)院經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)清理整頓領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一布置，于2000年歸入中注協(xié)治理，實行了與注冊會計師的合并。但從實際事情看，合并后的資產(chǎn)評估行業(yè)存在的部門割據(jù)、惡意競爭、無法可依等咨詢題別但未得到有效解決，反而在某些方面浮現(xiàn)惡化的苗頭。CPV的地位也大別如原由中評協(xié)治理時的境況。一位業(yè)內(nèi)人士別無感慨的講，CPV的地位已大別如前，別論從薪酬待遇、被重視的程度依然其他方面都大幅縮水。在某些規(guī)模較小的、無證券評估資格的評估機(jī)構(gòu)中難道將CPA

與CPV的待遇分開檔次。筆者以為，我國的資產(chǎn)評估行業(yè)尚處在初級時期，還非常微小，他就像個尚在襁褓中的嬰兒，更需要母親的加倍呵護(hù)，才干健康健壯的成長，而他并別奢望比CPA得到更多的關(guān)愛。既然都在中注協(xié)治理下，就應(yīng)該將CPV與CPA同樣對待，這是提高其地位的前提條件。在那個前提條件下，CPV們在提高自身素養(yǎng)的并且，要嚴(yán)格執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)行業(yè)形象，才干真正提高CPV在我國中介行業(yè)中的地位，從而使我國的評估行業(yè)快速健康的進(jìn)展下去。

我國的資產(chǎn)評估行業(yè)是一具及具進(jìn)展前景的新興中介行業(yè)。關(guān)于他的健康有序的進(jìn)展需要國家有關(guān)部門的正確引導(dǎo)與大力扶持。關(guān)于其進(jìn)展中存在的一系列咨詢題是在我國資產(chǎn)評估進(jìn)展的初級時期，由于行業(yè)進(jìn)展過快而浮現(xiàn)的一些咨詢題。只要我們能正視這些咨詢題，并采取積極有效的措施解決這些咨詢題，我國的資產(chǎn)評估事業(yè)必將蓬勃發(fā)

展。

一、我國資產(chǎn)評估理論體系現(xiàn)狀

我國的資產(chǎn)評估事業(yè)從20世紀(jì)90年代初蓬勃進(jìn)展起來，已形成了“評估目的——估價標(biāo)準(zhǔn)——評估辦法——評估結(jié)果”的理論體系。在那個體系中，評估目的占主導(dǎo)地位，決定或制約著其他方面（國務(wù)院91號令提出了11種資產(chǎn)評估目的：資產(chǎn)拍賣，轉(zhuǎn)讓，企業(yè)兼并、出售，企業(yè)聯(lián)營、股份經(jīng)營，企業(yè)與外商的合資合作，企業(yè)清算等）。評估目的決定著估價標(biāo)準(zhǔn)，估價標(biāo)準(zhǔn)是舉行資產(chǎn)評估的價值尺度，是對評估結(jié)果質(zhì)的規(guī)定。目前，估價標(biāo)準(zhǔn)有四種：重置成本標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)行市價標(biāo)準(zhǔn)、收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)和清算價格標(biāo)準(zhǔn)。評估辦法是在評估目的的指導(dǎo)下，基于一定的估價標(biāo)準(zhǔn)，針對具體評估對象所采納的具體評估辦法，是對評估結(jié)果量的約束，目前也要緊有四種：重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法和清算價格法。評估結(jié)果是體系的最終一具部分。

從明確評估目的、確定估價標(biāo)準(zhǔn)到挑選評估辦法，最終得出評估結(jié)果，現(xiàn)存的理論框架實際上是對評估業(yè)務(wù)執(zhí)行的描述。任何一項評估業(yè)務(wù)基本上基于某種緣故（或目的），運用一定辦法，得到評估結(jié)果，將這種理論體系講成是實務(wù)體系更為恰當(dāng)。

二、構(gòu)建我國評估理論體系的基本思路

理論是指“一套密切相聯(lián)的假定性的、概念性的；有用性的原理構(gòu)成的整體，它可作為所要探究領(lǐng)域的可供參考的普通框架”，“是人們由實踐概括出來的吳于自然界和社會的知識的有系統(tǒng)的結(jié)論”。理論是否形成完善的體系往往標(biāo)志著該理論的成熟程度以及實踐的進(jìn)展程度。

理論應(yīng)實踐之需而產(chǎn)生，不管采取何種方式，最后是要解決實踐中的咨詢題，所以，理論存在的價值即是其建立的全然目的。全然目的是一間學(xué)科的核心和靈魂，學(xué)科的產(chǎn)生基于此，學(xué)科的進(jìn)展也受控于此。沒有靈魂指導(dǎo)的學(xué)科，其進(jìn)展是盲目的。

實踐是理論的土壤，其復(fù)雜使人們必須采取必些措施將其簡化，然后才干舉行研究，從而形成一套具有邏輯的、系統(tǒng)的知識，簡化的措施即是假設(shè)；否則理論的研究就缺少突破口和奠基點，其進(jìn)展也將漫無邊際甚或停滯別前。實踐繽紛復(fù)雜，但總存在一定的共性或規(guī)律，理論要以實踐為原材料舉行加工、生產(chǎn)，最終得出規(guī)律性的東西，即理論指導(dǎo)實踐的基本原理。

原理是基礎(chǔ)性的、概括性的，是理論研究的成果，其指導(dǎo)實踐的可操作性比較弱。理論的全然目的是要解決一定的實踐咨詢題，所以，理論的降足點是指導(dǎo)實務(wù)，應(yīng)將理論具體指導(dǎo)實務(wù)的措施或手段納入理論框架，即由原理而具體化的具有可操作性的準(zhǔn)則。

評估是實踐性非常強(qiáng)的一間學(xué)科，評估理論框架的基本思路應(yīng)以指導(dǎo)實踐為全然目的，對整個理論框架起統(tǒng)一的作用；基本假設(shè)是評估理論研究進(jìn)展的前提、評估原理構(gòu)成理論體系的主體或軀干；經(jīng)過由此衍生出的評估準(zhǔn)則具體指導(dǎo)實踐。

三、我國評估理論體系的基本構(gòu)想

1.資產(chǎn)評估的全然目的。資產(chǎn)評估的產(chǎn)生源于人們最初在舉行財產(chǎn)或某些商品的轉(zhuǎn)讓時，

需要一具尺度來確定所轉(zhuǎn)讓的物的公允價值，以平衡各方利益，所以，評估的產(chǎn)生是基于交易。交易是人與人之間打交道，資產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生了變化，浮現(xiàn)了對交換價格的意見別一致。評估產(chǎn)生的交易是指資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化的交易，可細(xì)分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售。企業(yè)聯(lián)營、股份經(jīng)營、合資合作、企業(yè)清算、資產(chǎn)抵押（潛藏著資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移也許性）等，并將隨著交易的進(jìn)展而別斷地擴(kuò)充和細(xì)化。

目前，資產(chǎn)評估的情形要緊有資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生和沒有發(fā)生轉(zhuǎn)變兩大類。資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)變，評估是為了確定恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)價值以促成交易。資產(chǎn)權(quán)屬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)變，如確定承包基數(shù)、應(yīng)納稅款，或確定資產(chǎn)的現(xiàn)實價值等，評估也是服務(wù)于交易的。隨著世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，交易的形式日趨多樣，由原始的單純轉(zhuǎn)讓所有權(quán)到所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)、使用權(quán)的分離，資產(chǎn)的所有權(quán)能夠別發(fā)生變化，但由所有權(quán)所派生出的其他權(quán)力卻能夠發(fā)生變化，這也是交易。在交易過程資產(chǎn)的實物形態(tài)并沒有發(fā)生變化，變化的資資產(chǎn)所載的權(quán)利。受讓人之因此情愿花費一定的代價獵取某物后，基因為獵取該物后，他擁有占有、使用、收益或處置該物的權(quán)利，經(jīng)過行使這些權(quán)利，能夠獲得一定的利益或效用，看中的是物的實用性，而非物本身。所以，評估從表面上看來是對物的價值舉行評估，實質(zhì)上是對物所載的權(quán)利的價值舉行評估。因此，評估資產(chǎn)的現(xiàn)實價值以確定承包基數(shù)，實際上相當(dāng)于資產(chǎn)使用權(quán)的相關(guān)評估；因納稅而評估也是由交易而起；單純地評估資產(chǎn)的現(xiàn)實價值則潛藏著交易的也許。

資產(chǎn)評估的全然目的是服務(wù)于交易，是一具總概念，因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而舉行的評估，和資產(chǎn)權(quán)屬末轉(zhuǎn)讓而舉行的評估是總概念的子因素；隨著交易的復(fù)雜化，評估的具體情形必將多樣化，而不可能僅僅局限于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評估、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓評估等，但都不可能脫離服務(wù)于交易這一全然目的。

2.資產(chǎn)評估的基本假設(shè)。從哲學(xué)和邏輯學(xué)的角度說，假設(shè)關(guān)于任何學(xué)科的進(jìn)展都別可缺少，假設(shè)是推論的基礎(chǔ)，是建立理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。從評估對象的表現(xiàn)形態(tài)看，既能夠是有形資產(chǎn)，也能夠是無形資產(chǎn)；從動態(tài)的角度說，這些東西的價值無時無刻別在變化之中，假如別做一些基本假設(shè)，則全然無法對任何一項資產(chǎn)的價值舉行評估和確認(rèn)。所以，從理論的進(jìn)展和指導(dǎo)實踐來講，評估的基本假設(shè)都有其存在的必要性。

資產(chǎn)評估的全然目的是服務(wù)于交易，交易的實質(zhì)對象是權(quán)益，關(guān)于出讓和受讓雙方都應(yīng)是有利的，否則就違背了經(jīng)濟(jì)學(xué)中經(jīng)濟(jì)人的基本假設(shè)。由此推知，資產(chǎn)應(yīng)能接著為受讓方帶來利益或好處。資產(chǎn)評估是要確定資產(chǎn)的現(xiàn)實價值以服務(wù)于交易，而交易中的價格是經(jīng)過市場上買賣雙方的反復(fù)博弈形成的，資產(chǎn)評估不會脫離市場，由此，可得出目前大伙兒較為認(rèn)同的資產(chǎn)評估假設(shè)，即接著使用假設(shè)和公開市場假設(shè)。

（1）接著使用假設(shè)。接著使用有兩個涵義：一是被評估資產(chǎn)仍具有使用價值，惟獨具有使用價值的東西才有評估的必要，二是將按現(xiàn)行用途接著使用。

（2）公開市場假設(shè)。公開市場假設(shè)是指被評估資產(chǎn)能夠在市場上自由買賣，壟斷性資產(chǎn)別必舉行評估。另外還有一種特別的評估情形，即資產(chǎn)被迫轉(zhuǎn)讓，公開市場假設(shè)別再適用，由此產(chǎn)生清算（清償）假設(shè)。

（3）清算（清償）假設(shè)。清算（清償）假設(shè)與接著使用假設(shè)相對立，清算（清償）假設(shè)的涵義實際上是指被評估資產(chǎn)別再按現(xiàn)行用途使用，但仍具有使用價值。

3.資產(chǎn)評估的原理。評估原理是在評估全然目的的指導(dǎo)下，基于實踐，進(jìn)展而形成的一套系統(tǒng)的理論，對實踐具有指導(dǎo)價值，包括評估的理論基礎(chǔ)、評估的原則，以及在這些條件約束和指導(dǎo)下形成的評估辦法等。

評估的綜合性較強(qiáng)，涉及到建造、機(jī)械、經(jīng)濟(jì)、會計、審計等多種學(xué)科，其中以經(jīng)濟(jì)學(xué)妨礙最為重大，在一定程度上屬于經(jīng)濟(jì)類學(xué)科，而經(jīng)濟(jì)學(xué)又是經(jīng)濟(jì)類學(xué)科的基礎(chǔ)，因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)構(gòu)成了評估這門學(xué)科的理論基礎(chǔ)之一。經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的要緊咨詢題是人與人之間的交易，別同的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論會導(dǎo)致別同的資產(chǎn)評估結(jié)果：經(jīng)濟(jì)學(xué)中的產(chǎn)權(quán)理論強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)的明晰，以為人們關(guān)注的是資產(chǎn)的市場價值，人們做交易時，資產(chǎn)的交換價格就應(yīng)以市場價值為準(zhǔn)，資產(chǎn)評估的評估結(jié)果反映的就應(yīng)是市場價值；風(fēng)險收益理論以為人們?nèi)缃竦耐度胧菫榱藢慝C取收益，交易成功的關(guān)鍵即考察資產(chǎn)將來收益的貼現(xiàn)值是否大于受讓方付出的成本，評價資產(chǎn)的價值固然也就以其將來收益的貼現(xiàn)值為準(zhǔn)；社會再生產(chǎn)理論注重的是社會生產(chǎn)的持續(xù)舉行，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的保值、增值；資產(chǎn)的價值則表現(xiàn)為重置成本。原則是觀看咨詢題和處理咨詢題的準(zhǔn)繩，評估理論基礎(chǔ)和原則最后得出的結(jié)果是評估辦法，辦法是解決咨詢題的工具。評估原理別僅是解決評估辦法的咨詢題，更重要的是強(qiáng)調(diào)原理的科學(xué)性，使得能夠依據(jù)其衍生出適合具體評估對象、評估事情的具體辦法，以達(dá)到評估目的。

4.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的普通含義是法式、標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則能夠被以為是合乎資產(chǎn)評估原則的標(biāo)準(zhǔn)，是資產(chǎn)評估原則一定程度的具體化，是對資產(chǎn)評估行為的規(guī)范。參照相關(guān)行業(yè)的準(zhǔn)則模式，資產(chǎn)評估可分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則是對資產(chǎn)評估行業(yè)總綱性、原則性的規(guī)范，相對穩(wěn)定；具體準(zhǔn)則是具體性規(guī)范，可依照實踐的進(jìn)展而靈便確定，針對性更強(qiáng)。從內(nèi)容上看，評估準(zhǔn)則可粗略分為對評估業(yè)務(wù)的規(guī)范和對評估人員的規(guī)范。前者著重

于評估業(yè)務(wù)的開展和對具體評估內(nèi)容的規(guī)范，如房屋與土地評估、無形資產(chǎn)評估、企業(yè)整體價值評估等；后者要緊包括對評估人員專業(yè)勝任能力、后續(xù)教育等方面的要求和治理。一、中國目前評估業(yè)現(xiàn)狀

（一）行業(yè)治理混亂。中國目前的評估機(jī)構(gòu)，絕大部分是由行政部門組建并治理的，在1988年國有資產(chǎn)治理局成立之后，形成了資產(chǎn)評估業(yè)多頭治理、條塊分割的局面，在整個評估業(yè)，除國有資產(chǎn)評估之外，還有土地評估、房地產(chǎn)評估、專利評估和礦產(chǎn)資源評估等分不隸屬于各個部門特意所管資產(chǎn)的評估機(jī)構(gòu)，他們各自為政，直截了當(dāng)參與評估業(yè)的治理，各部門又有各自有關(guān)的評估文件。1999年開始實行資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)與政府部門的脫鉤改制，并著手解決行業(yè)多頭治理等咨詢題，2000年資產(chǎn)評估協(xié)會歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局所屬，評估機(jī)構(gòu)正式并入中國注冊會計師協(xié)會，但仍然未能實現(xiàn)與土地、房地產(chǎn)評估的合并，這種混亂的局面和多頭治理狀態(tài)至今未梳理清晰。政府行政干預(yù)，別同部門的多頭治理，均與要求獨立性的資產(chǎn)評估業(yè)相悖，某種程度上影響了資產(chǎn)評估市場化進(jìn)程，從而造成資產(chǎn)評估業(yè)的違法違紀(jì)。

（二）缺乏統(tǒng)一的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，法律法規(guī)滯后，造成資產(chǎn)別合理虛增。中國資產(chǎn)評估協(xié)會早在1993年就已成立，并決定從政府直截了當(dāng)治理向行業(yè)自律過渡，但至今為止還處于審批向行業(yè)自律、市場監(jiān)管過渡之中，相應(yīng)的評估準(zhǔn)則遲遲未能出臺。資產(chǎn)評估業(yè)作為中介服務(wù)行業(yè)，本應(yīng)遵守行業(yè)自律原則，依據(jù)評估業(yè)的基本準(zhǔn)則參與市場活動，但由于我國評估業(yè)理論基礎(chǔ)薄弱，非常多方面存在較大分歧和矛盾，難以確定具體的具有可操作性的基本準(zhǔn)則。2000年有的公司在資產(chǎn)收購、重組、關(guān)聯(lián)交易和大股東償還上市公司欠款中，許多無形資產(chǎn)被評出了天價出售給上市公司，引起了投資者的質(zhì)疑。在此事情下，倉促出臺了無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，但由于缺乏統(tǒng)一的基本準(zhǔn)則，出臺的無形資產(chǎn)具體準(zhǔn)則其準(zhǔn)確性、可實施性仍值得商榷。

資產(chǎn)評估要緊規(guī)范性文件是1991年國務(wù)院頒布《國有資產(chǎn)評估方法》，1996年國有資產(chǎn)治理局頒發(fā)《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》和1999年財政部頒布《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》。這些規(guī)章制度向來使用到今天，許多評估規(guī)定仍屬于按行政審批制下的產(chǎn)物，已別能滿腳評估業(yè)規(guī)范化、市場化進(jìn)展的要求。據(jù)對上市公司的別徹底統(tǒng)計，部分上市公司正是利用這一規(guī)定虛增其資產(chǎn)評估值。從長遠(yuǎn)看，這將引起上市公司利潤超額分配，造成企業(yè)財務(wù)實力下落，落低公司的風(fēng)險防范能力和市場競爭能力，傷害投資者的利益。

（三）資產(chǎn)評估業(yè)背離了其公開、公正的“中介性”特點。一味迎合托付人的要求，提供虛假的報告和文件，背離職業(yè)道德和社會責(zé)任，成為上市公司或大股東和集團(tuán)公司利用的工具。

1、資產(chǎn)評估伴隨著國企的改組改制，是國企改制上市的法定程序，妨礙著公司的資產(chǎn)數(shù)量、股票發(fā)行規(guī)模和股東投資的數(shù)量，甚至每股收益的預(yù)測及股票的定價，在公司上市中起著舉腳輕重的作用。并且，其評估報告的真實性受到投資者的很重視。這是因為國有企業(yè)的出資依據(jù)是企業(yè)上市前的凈資產(chǎn)，資產(chǎn)的具體價值可依照資產(chǎn)評估結(jié)果舉行調(diào)整并作為出資的依據(jù)。關(guān)于國有企業(yè)上市來說，妨礙其股價和股票收入的因素是發(fā)行股票時的股權(quán)結(jié)構(gòu)，而評估價值的高低又直截了當(dāng)決定著股權(quán)結(jié)構(gòu)，所以，資產(chǎn)評估被提到前所未有的地位。擬上市公司為了達(dá)到上市的各種指標(biāo)和要求，采納各種手段巧妙地實現(xiàn)資產(chǎn)增值，致使證券市場上別斷爆出丑聞。ST生態(tài)原名藍(lán)田股份，上市之前偽造政策公文和銀行票據(jù)，對其到1995年6月30日資產(chǎn)評估，其賬面資產(chǎn)凈值1．34億元，評估結(jié)果為1．72億元，增值28.4％，其中無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)增值655％（賬面凈值728萬元，評估值為5578萬元）；2001麥科特公司虛假上市，其經(jīng)過偽造進(jìn)口設(shè)備、融資租賃合同虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元；偽

造購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票與虛構(gòu)收入30118港元，利潤9300萬港元。中國證監(jiān)會認(rèn)定廣東大已資產(chǎn)評估有限公司作為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)為麥科特公司出具的資產(chǎn)評估報告是嚴(yán)峻失實的虛假文件和報告。評估機(jī)構(gòu)為自身經(jīng)濟(jì)利益，背離職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)，別說原則和法律，違背市場公平競爭原則，侵害投資者利益，嚴(yán)峻破壞了資產(chǎn)評估業(yè)的形象。

2、中國資產(chǎn)評估業(yè)所作的評估結(jié)果是上市公司增發(fā)新股、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)重組和大股東償還公司債務(wù)的依據(jù)，并且也就成了大股東、上市公司控制的工具。據(jù)調(diào)查，在上市公司發(fā)生的資產(chǎn)重組、購并和資產(chǎn)置換中，有相當(dāng)一部分存在產(chǎn)權(quán)別清、債務(wù)剝離別合法和資產(chǎn)重組結(jié)果別真實等咨詢題，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)為了獵取更高收益，以達(dá)到客戶中意為目標(biāo)，違反評估原則和職業(yè)道德，損壞其他利害人的利益，使評估結(jié)果失去客觀公正性。尤其是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在利用收益現(xiàn)值法評估時，對企業(yè)將來收益的預(yù)測及采納的貼現(xiàn)率等數(shù)據(jù)和參數(shù)的隨意性非常大，造成評估結(jié)果的別切合實際，使企業(yè)資產(chǎn)被高估。另外，大股東與上市公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時大股東或關(guān)聯(lián)交易方占用大量上市公司的資金，其數(shù)額十分驚人。“依照2001年報，115家上市公司的大股東及關(guān)聯(lián)方占用資金達(dá)426億元，其中的每家上市公司平均被占3.7億元?！保ā敦斀?jīng)》2002年第11期）而在償還上市公司的欠款中，絕大多數(shù)均以非現(xiàn)金還款，即以商標(biāo)權(quán)、債券和股權(quán)等形式償還，對這些資產(chǎn)的評估成了償還欠款的依據(jù)，評估值的高低直截了當(dāng)牽涉到其他股東的利益。在這些交易中，大股東憑借的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評價的結(jié)果把商標(biāo)評出無價出售或償還上市公司，或把資產(chǎn)無故增值甚至將虧損資產(chǎn)出售給上市公司。（四）資產(chǎn)評估的內(nèi)容、信息別公開，社會公眾知情權(quán)困難，難以起到監(jiān)督作用。資產(chǎn)評估報告內(nèi)容是投資者（社會公眾）用以推斷評估結(jié)果是否真實的依據(jù)。按道理來說，資產(chǎn)評估報告應(yīng)對相關(guān)評估辦法、評估數(shù)據(jù)和評估參數(shù)的選用作出講明，并為社會公眾所查閱，但我們能夠看到，在證券市場上關(guān)于上市公司所發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易、重組、購并、資產(chǎn)置換和轉(zhuǎn)讓時所作的評估，投資者非常難獲得具體、全部的信息和文件，進(jìn)一步講，算是獲得相關(guān)內(nèi)容。由于其缺乏腳夠的財力和相關(guān)的專業(yè)知識，更加上大多數(shù)公司關(guān)于評估內(nèi)容的披露不過摘要其中一部分向社會公告，投資者也是難以了解事實上質(zhì)內(nèi)容，監(jiān)督也就無從談起。正是在如此的事情下，資產(chǎn)評估就會被某些公司、部門所控制、所利用，使評估結(jié)果的可信度受到懷疑。

二、建立符合市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)展要求的、健康的資產(chǎn)評估業(yè)

中國資產(chǎn)評估業(yè)建立進(jìn)展的歷程惟獨十余年時刻，需要有一具從別規(guī)范、別合理到規(guī)范、合理的進(jìn)展和完善的過程。世界上發(fā)達(dá)國家和地區(qū)如美國、香港地區(qū)在資產(chǎn)評估的立法、準(zhǔn)則制訂及治理體制等方面積存了許多珍貴的經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際事情，我國評估業(yè)應(yīng)在以下幾方面作出改進(jìn)思考。

（一）對資產(chǎn)評估業(yè)立法，統(tǒng)一制定行業(yè)基本規(guī)則。資產(chǎn)評估業(yè)的規(guī)范進(jìn)展，需要健全的評估理論體系、法規(guī)和統(tǒng)一的評估準(zhǔn)則。（1）在資產(chǎn)評估的立法方面。美國有《別動產(chǎn)評估政策》，香港地區(qū)有《測量師條例》，我國應(yīng)加強(qiáng)評估業(yè)的立法研究，抓緊制定社會服務(wù)中介組織的法律、法規(guī)，形成配套的、比較完整的法規(guī)體系，使資產(chǎn)評估有法可依并依據(jù)法律對其規(guī)范、引導(dǎo)和監(jiān)督，盡快走向法制化軌道。（2）盡快出臺規(guī)范、健全的評估準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，為評估業(yè)健康進(jìn)展提供保證。在準(zhǔn)則制定方面，美國制定有《專業(yè)評估統(tǒng)一準(zhǔn)則》，香港地區(qū)制定有《資產(chǎn)評估指引》和《物業(yè)評估作按揭用途指引》。而目前我國資產(chǎn)評估理論體系別健全，理論研究很薄弱且與實際脫節(jié)，致使評估準(zhǔn)則的制定遇到了極大的困難。所以，應(yīng)加大資產(chǎn)評估理論研究，充分借鑒國際經(jīng)驗，確立適用于我國實際的評估辦法和理論，為評估準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)評估業(yè)的自律和治理，維護(hù)其獨立性。我國資產(chǎn)評估業(yè)的進(jìn)展應(yīng)實行在政府部門監(jiān)管之下的行業(yè)自律治理模式。具體來講，政府所起的作用是監(jiān)督和協(xié)調(diào)其服務(wù)的過程，確保其活動的公開、公正和公平性的實現(xiàn)，為此，（1）要對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)履行社會職能舉行規(guī)范和引