個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的研究

個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的研究摘要：隨著國民經(jīng)濟發(fā)展，居民收入增加，但是收入差距問題日益明顯，嚴重阻礙我國經(jīng)濟社會持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。個人所得稅作為政府調(diào)節(jié)居民收入分配的主要手段，在稅制結構、征管制度方面存在嚴重缺陷，因此，應當在提高個人所得稅收入規(guī)模，完善費用扣除制度，改革和優(yōu)化稅率，加強稅制監(jiān)管的基礎上，進一步促進個人所得稅的制度的完善，發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能。關鍵詞：收入分配；個人所得稅；稅收征管一、個人所得稅制度概述個人所得稅是指，對個人（自然人）在一定期間取得的各項應稅所得所征收的一種稅，是將納稅人將其部分私有財產(chǎn)轉為國家所有的過程。［1］稅收具有強制性、無償性。因此國家的征稅行為應當遵循公平的原則，在征稅過程中，應考慮到納稅人的納稅能力，納稅人的納稅能力相同，應負擔相同的稅；納稅人納稅能力不同，納稅能力強的人承擔稅負也相應較重。［2］我國收入分配制度強調(diào)初次分配和再分配中都要兼顧公平，因此通過個人所得稅這個二次分配的手段，來盡量不損失效率的情況下追求最大的公平。二、個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用（一）在稅收征收方面對于高收入階層多征稅，不斷提高收入少或沒有收入階層的可支配收入，是調(diào)節(jié)收入分配不均的有效方式。［3］個人所得設置累進稅率制度，即收入越高，征收比例越大。2022年個人所得稅的工資薪金所得的起征點提高到3500元/月，同時將工資薪金所得最低稅率由5%降為3%。一方面加強對高收入階層的調(diào)控，減輕中低收入階層的稅負壓力；另一方面在整體上也提高國家財政收入。（二）稅收支出方面從歷史看，個人所得稅就是國家的一種組織收入的手段。盡管與歐美發(fā)達國家相比，我國個人所得稅的稅收收入不斷提高。我國個人所得稅所占稅收收入比例較低，但是個人所得稅的稅收收入總體呈上升趨勢，可以說個人所得稅已經(jīng)成為我國組織收入的重要稅種，國家將征繳上來的財政收入以轉移支付等社會福利的方式轉移給低收入階層，通過轉移支付，廣泛實行社會保障制度，如養(yǎng)老保障、失業(yè)保障等，解決最貧困人口的生存問題。在提高了低收入階層的生活水平和社會消費能力同時也維護了社會的穩(wěn)定。三、我國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中存在的不足（一）個人所得稅稅制.征收范圍不合理我國個人所得稅法采用具體列舉稅基的形式。但隨著個人收入的類型日益增多，個人所得的征收范圍出現(xiàn)法律規(guī)定上的空白，從而造成我國個人所得稅的征收范圍相對狹窄。例如在股票市場，交易數(shù)額巨大，但是按照目前我國個人所得稅法，股票轉讓所得不納稅，所以即使他們一夜之間變?yōu)榍f富翁，也不需要繳稅。因此需要及時地完善相關法律法規(guī)，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展局勢，進一步補充課稅范圍，調(diào)整免稅項目。.個人所得稅的稅率結構不合理我國現(xiàn)行稅法的三套稅率，過于龐雜；工資、薪金所得的稅率檔次過多，實行九級超額累進制，不夠簡化方便；其最高邊際稅率為45%，明顯高于世界平均水平，不利于吸引人才；［4］勤勞所得性質(zhì)的工薪薪金所得、勞動報酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得，卻適用不同稅率，同樣的收入水平要繳納不同水平的個人所得稅。同時，就偏季節(jié)性的工作而言，個人所得稅中工資薪金所得按月繳納方式存在明顯不合理。.對納稅人的費用扣除方法不合理實行統(tǒng)一的費用扣方法，忽視了地區(qū)差異、納稅人的負擔狀況，不能反映出不同納稅人的納稅能力，實際上造成了很多的不公平。以工資薪金所得為例，2022年我國個人所得稅的工資薪金所得的起征點提高到3500元/月，主要采取了定額扣除，這種方法簡單易行，但是不利于社會公平分配?！耙坏肚小钡拿庹黝~設計沒有考慮到每一個納稅人贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等經(jīng)濟狀況，從而導致收入相同的家庭繳納的稅金不同。［5］（二）個人所得稅征管效率不高近年來，稅務部門逐步加強了對高收入者的著稅源的重點管理，并逐步建立了納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度，但是我國個人所得稅的征管效率仍然不高。一方面未構建嚴密的個人收入監(jiān)控體系。許多交易活動都是通過現(xiàn)金形式實現(xiàn)，特別是銀行、海關、房產(chǎn)等相關部門都沒有與稅務部門形成計算機聯(lián)網(wǎng)，因此高收入者偷逃稅現(xiàn)象嚴重。另一方面納稅人的納稅意識低下，相對于國外嚴厲的法律制裁，我國對稅法違反行為的處罰過輕，查處幾率小，對納稅人不足以產(chǎn)生強大的法律威懾力量，從而導致公民納稅意識不強，偷稅漏稅現(xiàn)象比比皆是，這也是我國稅款流失現(xiàn)象嚴重的重要原因之一。四、我國個人所得稅的完善（一）擴大稅基根據(jù)新情況增加一些新的應稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、證券股票交易所得，以貨幣變現(xiàn)的工資薪金所得，勞動報酬所得等，同時還應包括與職務或所在單位有關的附加福利所得，比如雇主免費或者廉價提供給雇員的福利住房、汽車、休息場所、就餐券、午餐補助等。由于目前我國這一部分所得名目多，數(shù)量較大，因此可以考慮將其納入個人所得稅的應稅所得。針對灰色、黑色收入的規(guī)模膨脹加劇了收入差距，有的學者提出應將這些收入也納入個人所得稅的征收范圍，但是在實際現(xiàn)金泛濫的環(huán)境下這些收入根本無據(jù)可查，而且根據(jù)法律規(guī)定，只有合法的收入才能課征。因此對于這些非法收入應該直接沒收取締。（二）費用扣除指數(shù)化完善我國個稅費用扣除制度，一方面必須明確費用扣除的標準?？梢詤⒄彰磕晗M物價指數(shù)和居民收入水平的標董情況自動確定下一年的費用減除標準，并在年度國家預算案中公布，以防止通貨膨脹將納稅人推入更高的稅率檔次。另一方面根據(jù)納稅人的實際收支來確定費用扣除比較困難，至少在實行定額費用扣除時應將撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人的負擔考慮進來，以盡量減少定額扣除的不公平性。此外，有不少學者認為個人所得稅的申報主體應逐漸采取以家庭為申報納稅單位，但是這種以家庭為納稅單位顯然比目前個人為單位征管方式更加復雜，況且如果允許費用扣除標準按照撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人口情況進行調(diào)整，完全可以達到公平。（三）減少稅率，降低邊際稅率加強收入分配調(diào)節(jié)作用，完善個人所得稅的重中之重就是調(diào)整稅率。我國的個人所得稅工資薪金由之前的9級累進稅率改成現(xiàn)在的7級累進稅率，有所減少，但與日本的四級累進稅率和美國六級累進稅率相比，仍有改進的空間。其次，為了調(diào)高稅制競爭力，邊際稅率水平應當參考世界其他國家的邊際稅率水平，特別是周邊國家和地區(qū)的稅率水平。我國45%邊際稅率相對比較高，從長期來看，應逐步下降至35%左右。對工薪薪金所得按年征收。（四）加強稅收征管在稅務機關征管方面，首先提高我國個人所得稅管理水平，必須借助計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)，全面構建稅收管理信息平臺系統(tǒng)，實現(xiàn)與工商部門、銀行、海關的聯(lián)網(wǎng)，大幅度提高稅收信息的集中度和共享度，使我國的個人所得稅征管向現(xiàn)代化、專業(yè)化、科學化方向發(fā)展。其次加強業(yè)務培訓，提高稅務工作人員的素質(zhì)，嚴格依法執(zhí)法，加強稅收執(zhí)法力度和違法懲罰力度，對偷稅漏稅行為依法追求責任。［參考文獻］［1］劉劍文.財稅法一原理、案件與材料［M］.北京：北京大學出版，2022.［2］郝如玉.稅收理論