房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算指導(dǎo)

Wjy房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算指導(dǎo)1、總則(1為了加強(qiáng)成本管理,規(guī)范集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算,正確計(jì)算開發(fā)產(chǎn)品成本,便于成本資料的比較和分析,根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度—會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》及其附件三“房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定”與我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定,以及集團(tuán)《財(cái)務(wù)管理規(guī)則》和《會(huì)計(jì)管理規(guī)則》的要求,制定本指導(dǎo)。(2集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的任務(wù)是:建立和完善成本核算基礎(chǔ)工作,嚴(yán)格遵守成本開支范圍,合理確定成本計(jì)算對(duì)象,正確歸集和分配開發(fā)成本及費(fèi)用,及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供成本核算資料,及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題,以便尋求降低成本的途徑。(3各房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),建立成本核算責(zé)任制,不斷完善成本核算基礎(chǔ)工作,改進(jìn)成本核算辦法,嚴(yán)格按照國家以及集團(tuán)成本管理的要求,正確組織成本核算工作,并自覺接受集團(tuán)的監(jiān)督。2、成本核算的基本程序成本核算的一般步驟:第一步:根據(jù)成本核算對(duì)象的確定原則和項(xiàng)目特點(diǎn),確定成本核算對(duì)象。第二步:按成本核算及管理的要求,設(shè)置有關(guān)成本核算會(huì)計(jì)科目和帳簿,按成本核算對(duì)象歸集開發(fā)成本費(fèi)用。第三步:按受益原則和配比原則,確定應(yīng)分?jǐn)偝杀举M(fèi)用在各成本核算對(duì)象之間的分配方法、標(biāo)準(zhǔn)。第四步:將歸集的開發(fā)成本費(fèi)用按確定的方法、標(biāo)準(zhǔn)在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配。第五步:編制項(xiàng)目開發(fā)成本計(jì)算表,計(jì)算各成本核算對(duì)象的開發(fā)總成本。第六步:正確劃分完工和在建開發(fā)產(chǎn)品之間的開發(fā)成本,分別結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品成本,按建筑面積計(jì)算完工產(chǎn)品單位成本。第七步:正確劃分可售面積、不可售面積(由主管部門劃分提供,根據(jù)有關(guān)規(guī)定分別計(jì)算可售面積、不可售面積應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本,按與結(jié)算銷售收入配比的原則正確結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售成本。第八步:編制成本報(bào)表,根據(jù)成本管理和核算要求,總括反映各成本核算對(duì)象的成本情況。3、成本核算對(duì)象的確定(1成本核算對(duì)象的確定原則:應(yīng)滿足成本計(jì)算的需要;便于成本費(fèi)用的歸集;利于成本的及時(shí)結(jié)算;適應(yīng)成本監(jiān)控的要求。(2各單位可根據(jù)上述原則,參照下列條件,結(jié)合項(xiàng)目開發(fā)地點(diǎn)、規(guī)模、周期、方式、功能設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)類型、裝修檔次、層高、施工隊(duì)伍等因素和管理需要等當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,確定具體成本核算對(duì)象。①單體開發(fā)項(xiàng)目,一般以每一獨(dú)立編制設(shè)計(jì)概算或施工圖預(yù)算所列的單項(xiàng)開發(fā)工程為成本核算對(duì)象。②在同一開發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同、開竣工時(shí)間相近、由同一施工單位施工或總包的群體開發(fā)項(xiàng)目,可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。③對(duì)于開發(fā)規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的開發(fā)項(xiàng)目,可以結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)和成本管理的需要,按開發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域或部位或周期劃分成本核算對(duì)象。Ⅰ成片分期(區(qū)開發(fā)的項(xiàng)目,可以以各期(區(qū)為成本核算對(duì)象。Ⅱ同一項(xiàng)目有裙房、公寓、寫字樓等不同功能的,在按期(區(qū)劃分成本核算對(duì)象的基礎(chǔ)上,還應(yīng)按功能劃分成本核算對(duì)象。Ⅲ同一小區(qū)、同一期有高層、多層、復(fù)式等不同結(jié)構(gòu)的,還應(yīng)按結(jié)構(gòu)劃分成本核算對(duì)象。④根據(jù)核算和管理需要,對(duì)獨(dú)立的設(shè)計(jì)概算或施工圖預(yù)算的配套設(shè)施,不論其支出是否攤?cè)敕课莸乳_發(fā)產(chǎn)品成本,均應(yīng)單獨(dú)作為成本核算對(duì)象。對(duì)于只為一個(gè)房屋等開發(fā)項(xiàng)目服務(wù)的、應(yīng)攤?cè)敕课莸乳_發(fā)項(xiàng)目成本且造價(jià)較低的配套設(shè)施,可以不單獨(dú)作為成本核算對(duì)象,發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入房屋等開發(fā)項(xiàng)目的成本。(3成本核算對(duì)象一般應(yīng)在開工前確定。一旦確定,不得隨意改變,以保證成本核算的準(zhǔn)確性。4、成本費(fèi)用項(xiàng)目及核算內(nèi)容(1開發(fā)產(chǎn)品成本核算應(yīng)視開發(fā)產(chǎn)品的具體情況,按制造成本法設(shè)置成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目一般包括下列六項(xiàng):土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)配套設(shè)施費(fèi)開發(fā)間接費(fèi)(2各成本項(xiàng)目的開支范圍如下:①土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)指為取得土地開發(fā)使用權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括以下內(nèi)容:Ⅰ土地征用費(fèi)支付的土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、土地效益金、土地開發(fā)費(fèi),交納的契稅、耕地占用稅,土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)、補(bǔ)償合作方地價(jià)、合作項(xiàng)目建房轉(zhuǎn)入分給合作方的房屋成本和相應(yīng)稅金等。Ⅱ拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)地上、地下建筑物或附著物的拆遷補(bǔ)償支出,安置及動(dòng)遷支出,農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi),危房補(bǔ)償費(fèi)等;拆遷舊建筑物回收的殘值應(yīng)估價(jià)入帳,分別沖減有關(guān)成本。Ⅲ市政配套費(fèi)指向政府部門交納的大市政配套費(fèi),征用生地向當(dāng)?shù)厥姓窘患{的紅線外道路、水、電、氣、熱、通訊等的建造費(fèi)、管線鋪設(shè)費(fèi)等。Ⅳ其他如土地開發(fā)權(quán)批復(fù)費(fèi)、土地面積丈量測(cè)繪費(fèi)等。②前期工程費(fèi)指在取得土地開發(fā)權(quán)之后、項(xiàng)目開發(fā)前期的籌建、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、“三通一平”等前期費(fèi)用。主要包括以下內(nèi)容:Ⅰ項(xiàng)目整體性批報(bào)建費(fèi)項(xiàng)目報(bào)建時(shí)按規(guī)定向政府有關(guān)部門交納的報(bào)批費(fèi)。如:人防工程建設(shè)費(fèi)、規(guī)劃管理費(fèi)、新材料基金(或墻改專項(xiàng)基金、教師住宅基金(或中小學(xué)教師住宅補(bǔ)貼費(fèi)、拆遷管理費(fèi)、招投標(biāo)管理費(fèi)等。Ⅱ規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)項(xiàng)目立項(xiàng)后的總體規(guī)劃設(shè)計(jì)、單體設(shè)計(jì)費(fèi)、管線設(shè)計(jì)費(fèi)、改造設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)(含支付社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)調(diào)研費(fèi),制圖、曬圖費(fèi),規(guī)劃設(shè)計(jì)模型制作費(fèi),方案評(píng)審費(fèi)。Ⅲ勘測(cè)丈量費(fèi)水文、地質(zhì)、文物和地基勘察費(fèi),沉降觀測(cè)費(fèi),日照測(cè)試費(fèi)、撥地釘樁驗(yàn)線費(fèi)、復(fù)線費(fèi)、定線費(fèi)、放線費(fèi)、建筑面積丈量費(fèi)等。Ⅳ“三通一平”費(fèi)接通紅線外施工用臨時(shí)給排水(含地下排水管、溝開挖鋪設(shè)費(fèi)用、供電、道路(含按規(guī)定應(yīng)交的占道費(fèi)、道路挖掘費(fèi)等設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造、裝飾和進(jìn)行場(chǎng)地平整發(fā)生的費(fèi)用(包括開工前垃圾清運(yùn)費(fèi)等。Ⅴ臨時(shí)設(shè)施費(fèi)工地甲方臨時(shí)辦公室,臨時(shí)場(chǎng)地占用費(fèi),臨時(shí)借用空地租費(fèi),以及沿紅線周圍設(shè)置的臨時(shí)圍墻、圍欄等設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造、裝飾等費(fèi)用。臨時(shí)設(shè)施內(nèi)的資產(chǎn),如空調(diào)、電視機(jī),家具等不屬于臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。Ⅵ預(yù)算編、審費(fèi)支付給社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)受聘為項(xiàng)目編制或?qū)彶轭A(yù)算而發(fā)生的費(fèi)用。Ⅶ其他包括擋光費(fèi)、危房補(bǔ)償鑒定費(fèi)、危房補(bǔ)償鑒定技術(shù)咨詢費(fèi)等。③基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)指項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的小區(qū)內(nèi)、建筑安裝工程施工圖預(yù)算項(xiàng)目之外的道路、供電、供水、供氣、供熱、排污、排洪、通訊、照明、綠化等基礎(chǔ)設(shè)施工程費(fèi)用,紅線外兩米與大市政接口的費(fèi)用,以及向水、電、氣、熱、通訊等大市政公司交納的費(fèi)用。主要包括以下內(nèi)容:Ⅰ道路工程費(fèi)小區(qū)內(nèi)道路鋪設(shè)費(fèi)。Ⅱ供電工程費(fèi)變(配電設(shè)備的購置費(fèi),設(shè)備安裝及電纜鋪設(shè)費(fèi),供(配電貼費(fèi)、電源建設(shè)費(fèi),交納的電增容費(fèi)等。Ⅲ給排水工程費(fèi)自來水、雨(污水排放、防洪等給排水設(shè)施的建造、管線鋪設(shè)費(fèi)用,以及向自來水公司交納的水增容費(fèi)等。Ⅳ煤氣工程費(fèi)煤氣管道的鋪設(shè)費(fèi)、增容費(fèi)、集資費(fèi),煤氣配套費(fèi),煤氣發(fā)展基金、煤氣掛表費(fèi)等。Ⅴ供暖工程費(fèi)暖氣管道的鋪設(shè)費(fèi)、集資費(fèi)。Ⅵ通訊工程費(fèi)電話線路的鋪設(shè)、電話配套費(fèi),電話電纜集資費(fèi),交納的電話增容費(fèi)等。Ⅶ電視工程費(fèi)小區(qū)內(nèi)有線電視(閉路電視的線路鋪設(shè)和按規(guī)定應(yīng)交納的有關(guān)費(fèi)用。Ⅷ照明工程費(fèi)小區(qū)內(nèi)路燈照明設(shè)施支出。Ⅸ綠化工程費(fèi)小區(qū)內(nèi)人工草坪、栽花、種樹等綠化支出;綠地建設(shè)費(fèi)。Ⅹ環(huán)衛(wèi)工程費(fèi)指小區(qū)內(nèi)的環(huán)境衛(wèi)生設(shè)施支出。如垃圾站(箱、公廁等支出。Ⅺ其他小區(qū)周圍設(shè)置的永久性圍墻、圍欄支出、園區(qū)大門、園區(qū)監(jiān)控工程費(fèi)、自然下沉整改費(fèi)等。④建筑安裝工程費(fèi)指項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的列入建筑安裝工程施工圖預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用(含設(shè)備費(fèi)、出包工程向承包方支付的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi),有甲供材料、設(shè)備的,還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。發(fā)包工程應(yīng)依據(jù)承包方提供的經(jīng)甲方審定的“工程價(jià)款結(jié)算單”來確定。主要包括以下內(nèi)容:Ⅰ土建工程費(fèi)a.基礎(chǔ)工程費(fèi):土石方、樁基、護(hù)壁(坡工程費(fèi),基礎(chǔ)處理費(fèi)、樁基咨詢費(fèi)。b.主體工程費(fèi):即土建結(jié)構(gòu)工程費(fèi)(含地下室部分。c.有甲供材料的,還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料費(fèi)。Ⅱ安裝工程費(fèi)a.電氣(強(qiáng)電安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的照明等電氣設(shè)施安裝費(fèi),有甲供材料、設(shè)備的,還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。b.電訊(弱電安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的通訊、保安監(jiān)視、有線電視系統(tǒng)等電訊設(shè)施安裝費(fèi)。c.給排水安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的上下水、熱水等給排水設(shè)施安裝費(fèi)。d.電梯安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的電梯及其安裝、調(diào)試費(fèi)。e.空調(diào)安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的換熱站、冷凍站、風(fēng)機(jī)盤管控制、樓宇自控系統(tǒng)等空調(diào)設(shè)施安裝費(fèi)。f.消防安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的自動(dòng)噴灑、消防栓、消防報(bào)警系統(tǒng)等消防設(shè)施安裝費(fèi)。g.煤氣安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的煤氣管線等燃?xì)庠O(shè)施安裝費(fèi)。h.采暖安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的水暖、汽暖等供熱設(shè)施安裝費(fèi)。i.上述各項(xiàng)如有甲供材料、設(shè)備,還應(yīng)分別包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。Ⅲ裝修工程費(fèi)內(nèi)外墻、地板(毯、門窗、廚潔具、電梯間、天(頂蓬、雨蓬等的裝修費(fèi),有甲供材料的,還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料費(fèi)。Ⅳ項(xiàng)目或工程監(jiān)理費(fèi)指支付給聘請(qǐng)的項(xiàng)目或工程監(jiān)理單位的費(fèi)用。Ⅴ其他工程收尾所發(fā)生的零星工程費(fèi)和乙方保修期后應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)的維修費(fèi)(零星工程費(fèi)和乙方保修期后應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)的維修費(fèi)能夠歸類的,應(yīng)按從屬主體原則歸類計(jì)入上述相應(yīng)費(fèi)用中,現(xiàn)場(chǎng)垃圾清運(yùn)費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等。⑤配套設(shè)施費(fèi)指房屋開發(fā)過程中,根據(jù)有關(guān)法規(guī),產(chǎn)權(quán)及其收益權(quán)不屬于開發(fā)商,開發(fā)商不能有償轉(zhuǎn)讓也不能轉(zhuǎn)作自留固定資產(chǎn)的公共配套設(shè)施支出。該成本項(xiàng)目下按各項(xiàng)配套設(shè)施設(shè)立明細(xì)科目,具體核算內(nèi)容可區(qū)別以下情況:Ⅰ在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生的不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入的不可經(jīng)營(yíng)性公共配套設(shè)施支出,如建造消防、水泵房、水塔、鍋爐房(建筑成本、變電所(建筑成本、居委會(huì)、派出所、崗?fù)?、兒童樂園、自行車棚、景觀(建筑小品、環(huán)廊、街心公園、涼亭等設(shè)施的支出。Ⅱ在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生的根據(jù)法規(guī)或經(jīng)營(yíng)慣例,其經(jīng)營(yíng)收入歸于經(jīng)營(yíng)者或業(yè)委會(huì)的可經(jīng)營(yíng)性公共配套設(shè)施的支出,如建造幼托、郵局、圖書館、閱覽室、健身房、游泳池、球場(chǎng)等設(shè)施的支出。Ⅲ開發(fā)小區(qū)內(nèi)城市規(guī)劃中規(guī)定的大配套設(shè)施項(xiàng)目不能有償轉(zhuǎn)讓和取得經(jīng)營(yíng)收益權(quán)時(shí),發(fā)生的沒有投資來源的費(fèi)用。Ⅳ對(duì)于產(chǎn)權(quán)、收入歸屬情況較為復(fù)雜的地下室、車位等設(shè)施,應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)卣ㄒ?guī)、開發(fā)商的銷售承諾等具體情況確定是否攤?cè)氡境杀卷?xiàng)目。如開發(fā)商通過補(bǔ)交地價(jià)或人防工程費(fèi)等措施,得到政府部門認(rèn)可,取得了該配套設(shè)施的產(chǎn)權(quán),則應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目獨(dú)立核算。⑥開發(fā)間接費(fèi)指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理開發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)建設(shè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。開發(fā)間接費(fèi)的內(nèi)容包括:Ⅰ現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用內(nèi)部獨(dú)立核算的、開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理的人員工資及福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、辦公用水電費(fèi)、差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)交際費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷、周轉(zhuǎn)房攤銷等。Ⅱ利息并借款費(fèi)用直接用于項(xiàng)目開發(fā)所借入資金的利息支出、匯兌損失,減去利息收入和匯兌收益的凈額。Ⅲ固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅按規(guī)定應(yīng)計(jì)繳的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。Ⅳ物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金按規(guī)定應(yīng)撥付給業(yè)主管理委員會(huì)的由物業(yè)管理公司代管的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。Ⅴ質(zhì)檢費(fèi)包括按規(guī)定支付給質(zhì)檢部門的質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi),項(xiàng)目發(fā)生的材料、設(shè)備質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)、工程質(zhì)量自檢費(fèi)、工程竣工驗(yàn)收費(fèi)等質(zhì)量鑒定性費(fèi)用。Ⅵ其他項(xiàng)目交付使用后發(fā)生的,按規(guī)定或協(xié)議應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)、補(bǔ)貼給物業(yè)管理公司的水、電、煤氣、暖氣等價(jià)差,以及其他應(yīng)計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)的費(fèi)用。(3開發(fā)企業(yè)期間費(fèi)用的開支范圍①營(yíng)業(yè)費(fèi)用指在開發(fā)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括:Ⅰ已完開發(fā)產(chǎn)品銷售以前的改裝修復(fù)費(fèi),開發(fā)產(chǎn)品看護(hù)費(fèi)及按規(guī)定或協(xié)議應(yīng)交物業(yè)管理公司的空房物業(yè)管理費(fèi),根據(jù)規(guī)定或協(xié)議應(yīng)承擔(dān)的按單位、面積分?jǐn)偟目辗亢妥粤?、自用物業(yè)水電費(fèi)等。Ⅱ小區(qū)內(nèi)、主體外臨時(shí)樣板房、售樓處的設(shè)計(jì)、建造、裝飾等費(fèi)用。樣板房、售樓處內(nèi)的資產(chǎn),如空調(diào)、電視機(jī)等資產(chǎn)性購置支出不得在銷售費(fèi)用列支。主體內(nèi)臨時(shí)樣板房、售樓處的設(shè)計(jì)、建造、裝飾等費(fèi)用在房屋開發(fā)成本中列支。Ⅲ開發(fā)產(chǎn)品銷售、轉(zhuǎn)讓、出租過程中發(fā)生的廣告審批費(fèi)、廣告制作費(fèi)(含資料制作費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售模型(沙盤制作費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、辦銷售許可證時(shí)向政府部門交納的物業(yè)管理啟動(dòng)金、商品房注冊(cè)登記費(fèi)、產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)(或商品房交易手續(xù)費(fèi)、房屋面積審核費(fèi)、房屋評(píng)估費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介傭金、銷售許可證、外銷費(fèi)等。Ⅳ專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職員工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)交際費(fèi)以及其他經(jīng)費(fèi)。②管理費(fèi)用指企業(yè)行政、財(cái)務(wù)、人事等行政管理部門,為組織和管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括:Ⅰ行政管理部門人員的工資、福利費(fèi),辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)(包括駕駛員保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、辦公用水電費(fèi)等。Ⅱ工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。Ⅲ財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。Ⅳ稅金:指按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅(金、費(fèi)、印花稅等。Ⅴ審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、公司活動(dòng)費(fèi)等。Ⅵ無形資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。Ⅶ壞賬損失及存貨盤虧、毀損損失。Ⅷ環(huán)境費(fèi):支付清潔工的工資、擺花費(fèi)、租花費(fèi)等Ⅸ租金:包括房屋租金、車庫租金等。Ⅹ分?jǐn)偵霞?jí)管理部門和總部的管理費(fèi)以及其他管理費(fèi)等。③財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集開發(fā)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括利息凈支出(減去利息資本化部分、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)(含票據(jù)工本費(fèi),以及企業(yè)籌集資金發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。5、會(huì)計(jì)科目與帳簿設(shè)置(1“開發(fā)成本”科目核算在房屋等產(chǎn)品開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。各級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置詳見“房地產(chǎn)成本核算科目明細(xì)表”。(2“開發(fā)間接費(fèi)”科目歸集和分配在房屋等產(chǎn)品開發(fā)過程中,本單位項(xiàng)目、設(shè)計(jì)、工程、預(yù)算、材料等業(yè)務(wù)部門為組織與管理開發(fā)項(xiàng)目建設(shè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(這類費(fèi)用由本科目歸集并按一定方法、標(biāo)準(zhǔn)分配后,再計(jì)入各成本核算對(duì)象的“開發(fā)間接費(fèi)”成本項(xiàng)目中去。各級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置詳見“房地產(chǎn)成本核算科目明細(xì)表”。(3“預(yù)提費(fèi)用”科目核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和受益期限、對(duì)象,應(yīng)由本受益期、受益對(duì)象承擔(dān)的尚未支付的成本、費(fèi)用。本科目一般應(yīng)按費(fèi)用的內(nèi)容設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行核算。應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用一般包括:配套設(shè)施費(fèi);與合作單位共建項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的由合作單位墊付的費(fèi)用;租金;保險(xiǎn)金;借款利息;修理費(fèi)用及應(yīng)由本受益期、受益對(duì)象承擔(dān)的尚未支付的地價(jià)等。費(fèi)用預(yù)提的時(shí)間:應(yīng)由房屋等開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)房屋等開發(fā)產(chǎn)品時(shí)預(yù)提。配套設(shè)施費(fèi)的預(yù)提范圍、條件、依據(jù)和計(jì)算方法:①范圍:開發(fā)小區(qū)內(nèi)不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施將發(fā)生的費(fèi)用。能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施將發(fā)生的費(fèi)用不得預(yù)提。②條件:配套設(shè)施費(fèi)的預(yù)提條件為:房屋與配套設(shè)施非同步開發(fā)(有前有后、穿插進(jìn)行;先建房屋,后建配套設(shè)施。③依據(jù):擬建配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本。④計(jì)算方法:某成本核算對(duì)象應(yīng)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)算配套設(shè)施費(fèi)=-------------------------------------------*100%預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)成本(或計(jì)劃成本預(yù)提率配套設(shè)施該配套設(shè)施的預(yù)算成本(或計(jì)劃成本=------------------------------------------------------------*100%費(fèi)預(yù)提率應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費(fèi)各開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本(或計(jì)劃成本式中應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費(fèi)的開發(fā)產(chǎn)品一般應(yīng)包括房屋、能有償轉(zhuǎn)讓的小區(qū)內(nèi)大配套設(shè)施。(4“待攤費(fèi)用”科目核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和受益期限、對(duì)象在本期發(fā)生但應(yīng)由本期及以后各期共同負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的費(fèi)用。如:項(xiàng)目開發(fā)前期為項(xiàng)目開發(fā)而發(fā)生的貸款利息支出(分?jǐn)偲谙逓轭A(yù)計(jì)項(xiàng)目開發(fā)期,項(xiàng)目開發(fā)期超過一年的列“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、廣告費(fèi)、低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊費(fèi)等。本科目一般應(yīng)按費(fèi)用的內(nèi)容設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行核算。(5“開發(fā)產(chǎn)品”科目核算已開發(fā)完成并驗(yàn)收合格的開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。各級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置詳見“房地產(chǎn)成本核算科目明細(xì)表”。各單位在進(jìn)行“開發(fā)產(chǎn)品”核算的同時(shí),應(yīng)收集、整理具體到每戶的可售面積構(gòu)成、銷售及其回款情況的詳細(xì)資料。6、成本費(fèi)用的歸集與分配(1土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)一般能分清成本核算對(duì)象的,可直接計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目中;如果分不清成本核算對(duì)象,須兩個(gè)或兩個(gè)以上的成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)時(shí),可先在“開發(fā)成本—土地開發(fā)—土地費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集,再將其分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的開發(fā)成本;也可以直接分配計(jì)入“開發(fā)成本--有關(guān)成本核算對(duì)象----土地拆遷及補(bǔ)償費(fèi)”。有關(guān)分配方法為:①按土地面積計(jì)征地價(jià)、進(jìn)行補(bǔ)償、繳納市政配套費(fèi)時(shí)方法一:先按小區(qū)的占地面積將地價(jià)和拆遷補(bǔ)償費(fèi)分配到各小區(qū);再將分配到各小區(qū)內(nèi)的地價(jià)和拆遷補(bǔ)償費(fèi),按小區(qū)內(nèi)房屋等成本核算對(duì)象和道路、廣場(chǎng)等公用場(chǎng)所的占地面積進(jìn)行直接分配;然后將分配到小區(qū)內(nèi)道路、廣場(chǎng)等公用場(chǎng)所占地面積的地價(jià)和拆遷補(bǔ)償費(fèi),按房屋等成本核算對(duì)象的占地面積進(jìn)行間接分配,計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的的開發(fā)成本;房屋等成本核算對(duì)象的直接分配數(shù)加間接分配數(shù),即為該房屋等成本核算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的地價(jià)和拆遷補(bǔ)償費(fèi)。方法二:也可將公用占地面積先分?jǐn)偟椒课莸瘸杀竞怂銓?duì)象的占地面積上,房屋等成本核算對(duì)象自身的占地面積加分?jǐn)偟墓谜嫉孛娣e,再乘以單位面積的地價(jià)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)來分配。②按建筑面積計(jì)征(或補(bǔ)償時(shí):不論是公共用地還是房屋等成本核算對(duì)象自身用地發(fā)生的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”成本項(xiàng)目?jī)?nèi)的費(fèi)用,均應(yīng)按房屋等成本核算對(duì)象的建筑面積來分?jǐn)偂?2前期工程費(fèi)決策資源出品能夠分清成本核算對(duì)象的，可直接計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的“前期工程費(fèi)”成本項(xiàng)目；應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的前期工程費(fèi)，可通過“開發(fā)成本—土地開發(fā)—前期工程費(fèi)”科目歸集，再按建筑面積(包括在建及未建面積分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目。（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)一般能夠區(qū)分成本核算對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目中；如果在開發(fā)的建設(shè)場(chǎng)地上有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，不能區(qū)分成本核算對(duì)象時(shí)，其基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)應(yīng)先在“開發(fā)成本—土地開發(fā)—基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”科目進(jìn)行歸集，待基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完畢后，將歸集的費(fèi)用按建筑面積(包括在建及未建面積分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目中。（4）建筑安裝工程費(fèi)①一般應(yīng)在與承包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按承包單位根據(jù)當(dāng)月實(shí)際完成工作量提出，經(jīng)甲方審定、雙方確認(rèn)的“已完工程月報(bào)表”“工程價(jià)款結(jié)算單”所確定的工、程價(jià)款，直接計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項(xiàng)目。②預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，不能直接作為建筑安裝工程費(fèi)支出，計(jì)入“開發(fā)成本”科目，應(yīng)先在“預(yù)付帳款—預(yù)付承包單位款”科目核算，待工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，再從實(shí)際應(yīng)付工程款中扣回。③對(duì)幾個(gè)工程一并招標(biāo)出包且按標(biāo)價(jià)結(jié)算的，應(yīng)在工程完工結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按每個(gè)工程(或成本核算對(duì)象的預(yù)算造價(jià)占各項(xiàng)工程預(yù)算造價(jià)之和的比例，計(jì)算各自的標(biāo)價(jià)即實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)。根據(jù)經(jīng)計(jì)算得出的建筑安裝工程費(fèi)，計(jì)入有關(guān)房屋等成本核算對(duì)象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項(xiàng)目。計(jì)算公式為：某項(xiàng)工程的實(shí)際=建筑安裝工程費(fèi)該項(xiàng)工程預(yù)算造價(jià)工程標(biāo)價(jià)*---------------------------------各項(xiàng)工程預(yù)算造價(jià)合計(jì)（5）配套設(shè)施費(fèi)凡是不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)配套設(shè)施所發(fā)生的支出，均應(yīng)計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目：①配套設(shè)施和房屋等開發(fā)產(chǎn)品同步建設(shè)的情況下：Ⅰ能分清成本核算對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目。Ⅱ不能分清成本核算對(duì)象的，應(yīng)先由“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)”科目的相應(yīng)成本卓越?jīng)Q策共享資源中國房商網(wǎng)萬家園審計(jì)部第11頁決策資源出品項(xiàng)目進(jìn)行歸集，再分配計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目。②配套設(shè)施和房屋等開發(fā)產(chǎn)品非同步建設(shè)(有前有后、穿插進(jìn)行的情況下：應(yīng)先通過“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)”科目進(jìn)行歸集，待配套設(shè)施完工后，再按房屋等成本核算對(duì)象的建筑面積和分項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)法，分配計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目。③先開發(fā)房屋等開發(fā)產(chǎn)品，后建配套設(shè)施；或房屋等開發(fā)產(chǎn)品已開發(fā)完工移交或出售，而配套設(shè)施尚未全部完工的情況下：可按配套設(shè)施的預(yù)算成本(或計(jì)劃成本進(jìn)行預(yù)提，并歸集在“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)”科目的相應(yīng)成本項(xiàng)目，再按房屋等成本核算對(duì)象的建筑面積，分配計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目。預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額，應(yīng)在配套設(shè)施完工時(shí)調(diào)整房屋等成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目。Ⅱ如果預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)含有多種配套設(shè)施項(xiàng)目，應(yīng)在每項(xiàng)配套設(shè)施完工時(shí)，逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)并隨時(shí)調(diào)整房屋等成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目，不得等全部配套工程竣工后一次調(diào)整。凡是能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施（包括經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的）支出，不得計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的成本，能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施應(yīng)分配的其他配套設(shè)施費(fèi)，應(yīng)計(jì)入其開發(fā)成本的“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)—配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目中。（6）開發(fā)間接費(fèi)①應(yīng)先通過“開發(fā)間接費(fèi)”科目歸集，于每季末根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)按建筑面積分配計(jì)入各項(xiàng)目的各成本核算對(duì)象，一般不得以計(jì)劃數(shù)計(jì)入開發(fā)成本。如根據(jù)開發(fā)特點(diǎn)，確需采取預(yù)提開發(fā)間接費(fèi)辦法時(shí)，預(yù)提數(shù)與實(shí)際支出數(shù)之間的差額應(yīng)于年度終了時(shí)一次進(jìn)行調(diào)整。②成本應(yīng)計(jì)入房屋等開發(fā)產(chǎn)品的不能有償轉(zhuǎn)