第三章固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(3)

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院余海宗第三章固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的（1）通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)取得和減少的會(huì)計(jì)核算、固定資產(chǎn)折舊范圍及其方法和計(jì)算、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)。（2）無形資產(chǎn)的特點(diǎn)、無形資產(chǎn)取得、攤銷、轉(zhuǎn)讓等的核算、期末計(jì)價(jià)等。目錄案例一、飛機(jī)的折舊年限案例二、“隆平高科”與“袁隆平”品牌第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量第三節(jié)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)清查、處置第六節(jié)無形資產(chǎn)第七節(jié)其他資產(chǎn)案例一、飛機(jī)的折舊年限我國(guó)某航空公司2002年上半年凈利潤(rùn)為5370萬元。該公司在其公布的半年報(bào)中披露：公司所使用的飛機(jī)及其發(fā)動(dòng)機(jī)的實(shí)際使用情況和維修情況足以使飛機(jī)及其發(fā)動(dòng)機(jī)保持持續(xù)、安全適行，同時(shí)結(jié)合國(guó)際上已經(jīng)投入運(yùn)營(yíng)的同類型號(hào)的飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)使用情況，公司董事會(huì)做出決議，決定從2001年7月1日起，將飛機(jī)及其發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊年限由原來的10—15年調(diào)整為20年，殘值率由原來的飛機(jī)原值的3%調(diào)整為5%，備用發(fā)動(dòng)機(jī)折舊年限隨同飛機(jī)折舊年限確定。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)調(diào)增公司2002年上半年利潤(rùn)42835萬元。依據(jù)及相關(guān)法規(guī)：1、財(cái)政部：《運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度規(guī)定，飛機(jī)折舊年限，起飛全重小于100噸的，8—10年，起飛全重大于（或等于）100噸的，10—15年。2、財(cái)政部在【2002】25號(hào)文件《關(guān)于同意調(diào)整航空公司部分資產(chǎn)折舊年限的復(fù)函》中，同意起折舊年限，飛全重小于100噸的，8—15年，起飛全重大于（或等于）100噸的，10—20年。3、美國(guó)S航空公司的飛機(jī)折舊年限為25年。該公司的經(jīng)營(yíng)策略是爭(zhēng)取平民階層成為其乘客。亞洲某國(guó)X航空的飛機(jī)折舊年限為15年，其公司的經(jīng)營(yíng)策略是吸引富有階層成為其乘客。思考題：1、你認(rèn)為我國(guó)上述航空公司關(guān)于變更飛機(jī)折舊年限所披露的理由是否充分？為什么？2、你從美國(guó)S航空公司和亞洲X航空公司對(duì)于飛機(jī)折舊年限的確定得到什么啟示？你認(rèn)為確定飛機(jī)折舊年限應(yīng)該考慮那些具體因素？案例二、“隆平高科”與“袁隆平”品牌袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（簡(jiǎn)稱“隆平高科”）與袁隆平先生簽訂協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時(shí)的股票簡(jiǎn)稱，公司向袁隆平先生支付姓名使用費(fèi)380萬元。而“袁隆平”這三個(gè)字的品牌價(jià)值，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)估計(jì)，更高達(dá)1008.9億元。“隆平高科”商標(biāo)被認(rèn)定為中國(guó)馳名商標(biāo)。案例背景：（請(qǐng)查閱該公司資料）思考題：1、“隆平高科”公司應(yīng)該確認(rèn)的無形資產(chǎn)金額是多少？其依據(jù)是什么？2、該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷期限如何確定？3、如何看待“隆平高科”打造“袁隆平”品牌的發(fā)展戰(zhàn)略？圍繞公司這一戰(zhàn)略，你還有什么新的舉措？第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、含義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特點(diǎn)的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)同時(shí)滿足以下條件：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。三、固定資產(chǎn)分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分類：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用。2、按使用情況分類：在用、未使用和不需用。3、按所有權(quán)分類：自有、租入。4、按綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、租出、不需用、未使用、土地。四、固定資產(chǎn)的賬簿體系總賬明細(xì)賬：（1）固定資產(chǎn)卡片：按每一個(gè)獨(dú)立的固定資產(chǎn)項(xiàng)目為對(duì)象，分別建立卡片。（2）固定資產(chǎn)登記簿：按類別設(shè)置。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)初始計(jì)量，是指確定固定資產(chǎn)的取得成本，也就是固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。一、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成1、購(gòu)入的固定資產(chǎn)按買價(jià)加支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)用等作為入賬價(jià)值。（機(jī)器設(shè)備不包括增值稅）2、自建固定資產(chǎn)，按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成3、投資者投入，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。4、融資租入固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者入賬。5、接受捐贈(zèng)（1）有憑據(jù)，按憑據(jù)標(biāo)明金額加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。（2）無憑據(jù)，有活躍市場(chǎng)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額確定；無活躍市場(chǎng)，按該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成6、非貨幣交換換入固定資產(chǎn)，按非貨幣交易處理。7、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按受讓固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。三、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)入不安裝借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2、購(gòu)入需安裝通過“在建工程”處理3、投資者投入借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本4、租入（1）經(jīng)營(yíng)租賃（2）融資租賃借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款5、接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入銀行存款（支付的費(fèi)用）6、非貨幣性交易（高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講述）7、債務(wù)重組（高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講述）第三節(jié)折舊一、折舊的概念和要求1、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是固定資產(chǎn)的原值減預(yù)計(jì)凈殘值和減值準(zhǔn)備。2、企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的折舊方法，按管理權(quán)限，報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為折舊的依據(jù)。3、除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)的土地4、企業(yè)一般按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。即每月折舊應(yīng)按月初固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。二、折舊方法1、年限平均法年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額÷12年折舊率=年折舊額÷原值=（1-預(yù)計(jì)殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊的原值×年折舊率折舊率的確定可以采用綜合折舊率、分類折舊率和個(gè)別折舊率這種方法的優(yōu)點(diǎn)是比較簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是未考慮使用情況2、工作量法

單位工作量折舊額=（原值-預(yù)計(jì)殘值）÷預(yù)計(jì)工作總量某月折舊額=該月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額3、年限總和法某年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率年折舊率=尚可使用年限÷n(n+1)/2n——使用年限4、雙倍余額法前幾年折舊額=（原值-累計(jì)折舊）×2/nn——預(yù)計(jì)使用年限最后兩年折舊額=（原值-累計(jì)折舊-殘值）/2加速折舊的理由（優(yōu)點(diǎn)）：（1）符合穩(wěn)健性的要求，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)（2）固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡（3）推遲納稅三、折舊的會(huì)計(jì)處理實(shí)際工作中，一般按月計(jì)提折舊，編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，根據(jù)該表借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門折舊）管理費(fèi)用（管理部門折舊）其他業(yè)務(wù)支出（出租資產(chǎn)折舊）貸：累計(jì)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。如修理費(fèi)，發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等二、資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，如，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。第五節(jié)固定資產(chǎn)的清查、處置一、固定資產(chǎn)的處置企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，包括捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出、非貨幣交易轉(zhuǎn)出、按規(guī)定無償調(diào)出、企業(yè)報(bào)廢、出售和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)。具體會(huì)計(jì)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，借：固定資產(chǎn)清理（按固定資產(chǎn)凈值）累計(jì)折舊（按已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原值）（2）發(fā)生清理費(fèi)用及應(yīng)交的稅金，借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)等（3）出售收入和殘值收入等，借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（4）保險(xiǎn)賠償、過失人賠償?shù)?，借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（5）清理凈損溢的處理凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（屬于籌建期間的）凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（屬于籌建期間的）貸：固定資產(chǎn)清理2、盤虧的固定資產(chǎn)（1）盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按期賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（按已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原值）（2）批準(zhǔn)處理時(shí)借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠款）營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第六節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特點(diǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：1、無形性；2、收益性；3、不是為了出售；4、不確定性；5、有償性。無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)只有在滿足以下條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：1、該資產(chǎn)為企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該企業(yè)的成本能夠可靠地計(jì)量。在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)管理部門應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出穩(wěn)健的估計(jì)。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)著作權(quán)特許權(quán)非專利技術(shù)無形資產(chǎn)分類1、按照來源劃分：外來的無形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)；2、按照其有無期限劃分：有期限的無形資產(chǎn)和無期限的無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值（一）企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按以下方式確定。1、購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本；2、投資者投入，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值3、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，按債務(wù)重組的規(guī)定處理。4、以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面（或公允）價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值5、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按以下方式確定（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下方式確定：1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。6、自行開發(fā)（后面單獨(dú)說明）。四、研究與開發(fā)（R&D）（一）研究支出研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的具有獨(dú)創(chuàng)性和有計(jì)劃的調(diào)查。研究支出全部費(fèi)用化（發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益）。（二）開發(fā)支出開發(fā)是指在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)是研究完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。開發(fā)支出，滿足條件（見教材）的，予以資本化，否則費(fèi)用化。（三）R&D的會(huì)計(jì)處理1、發(fā)生R&D時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款2、達(dá)到預(yù)定狀態(tài)時(shí)：借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際成本，借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款2、投資者投入的無形資產(chǎn)，借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）3、接受捐贈(zèng)借：無形資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理4、出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入）