會(huì)計(jì)記錄下-賬戶記錄

會(huì)計(jì)記錄下—賬戶記錄第1頁/共43頁一、會(huì)計(jì)賬簿的體系結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)性較強(qiáng)的現(xiàn)金、銀行存款管理與控制分類賬序時(shí)賬（日記賬）總分類賬現(xiàn)金日記賬明細(xì)分類賬分類地提供全部會(huì)計(jì)要素及其變動(dòng)的系統(tǒng)化會(huì)計(jì)信息滿足企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等特定需求銀行存款日記賬第2頁/共43頁二、會(huì)計(jì)賬簿的登記方法（一）分類賬

1.總分類賬會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄賬頁格式三欄式登記人員會(huì)計(jì)人員登記依據(jù)記賬憑證匯總記賬憑證第3頁/共43頁登記方法會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄

先定期對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)進(jìn)行匯總（如編制匯總記賬憑證），然后再將匯總結(jié)果記入總分類賬。方法二

根據(jù)記賬憑證直接在總分類賬中逐項(xiàng)記錄所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)方法一第4頁/共43頁

例：2006年5月20日，曉澤公司向星光公司銷售了一批商品，貨款8萬元已存入銀行。（詳見次頁）會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄第5頁/共43頁會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄80000008000000銀行存款主營業(yè)務(wù)收入2006200651月初余額銷售商品512收29000000900000017000000520收6收6520銷售商品貸借借貸900000000銷售商品908000000√第6頁/共43頁適用于生產(chǎn)成本、費(fèi)用等賬戶適用于“材料”、“產(chǎn)成品”等存貨類賬戶適用于債權(quán)債務(wù)、所有者權(quán)益賬戶2.明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄賬頁格式

三欄式登記人員會(huì)計(jì)人員登記依據(jù)標(biāo)有明細(xì)科目及金額的記賬憑證、相關(guān)的原始憑證根據(jù)記賬憑證并參考相關(guān)原始憑證的內(nèi)容進(jìn)行逐日逐筆登記或者定期匯總登記，具體方法與總賬相同登記方法

數(shù)量金額式

多欄式第7頁/共43頁會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄三欄式明細(xì)賬第8頁/共43頁會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄數(shù)量金額式明細(xì)賬第9頁/共43頁多欄式明細(xì)賬會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄第10頁/共43頁（二）日記賬

1.現(xiàn)金日記賬會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄賬頁格式三欄式登記人員出納人員登記依據(jù)現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證現(xiàn)金收款憑證第11頁/共43頁登記方法會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證序時(shí)、逐項(xiàng)記錄現(xiàn)金的收款和付款交易與事項(xiàng)。第12頁/共43頁2.銀行存款日記賬會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄賬頁格式三欄式登記人員出納人員登記依據(jù)銀行存款付款憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款收款憑證第13頁/共43頁登記方法會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、現(xiàn)金付款憑證序時(shí)、逐項(xiàng)記錄銀行存款的收款和付款交易與事項(xiàng)。第14頁/共43頁

例：2006年3月11日，曉澤公司接到開戶銀行通知：上年向星光公司賒銷商品的貨款8萬元已經(jīng)收到。（詳見次頁）會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄第15頁/共43頁會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄月初余額銀行存款866000000借200631應(yīng)收賬款18000000月初余額收回貨款8000000收1610000000借借200631311√收回貨款8000000收16借87400000031186600000031收16收回貨款月初余額874000000應(yīng)收賬款星光公司7000000月初余額收回貨款8000000800000015000000收16借借借借2006200631311311第16頁/共43頁

第二節(jié)賬簿記錄的調(diào)整一、賬簿記錄調(diào)整的依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄會(huì)計(jì)期間假設(shè)跨期項(xiàng)目期末賬項(xiàng)調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制第17頁/共43頁二、賬簿記錄調(diào)整方法（一）遞延項(xiàng)目在費(fèi)用的受益期或收入權(quán)利形成之前預(yù)先支付或收取貨幣資金而形成的跨期項(xiàng)目。包括預(yù)付費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)收入。

會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄第18頁/共43頁1.預(yù)付費(fèi)用（prepaidexpenses）會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄2月3月4月5月6月（受益期）2月12日預(yù)付第二季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60000元（1）支付時(shí)（2月12日）借：待攤費(fèi)用60000（預(yù)付費(fèi)用）貸：銀行存款60000（2）受益時(shí)（如4月末）借：管理費(fèi)用20000

貸：待攤費(fèi)用20000第19頁/共43頁2.未實(shí)現(xiàn)收入（unearnedrevenues）會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄2月3月4月5月6月（出租期）2月12日收到H公司預(yù)先支付的第二季度房屋租金120000元（1）預(yù)收租金時(shí)（2月12日）借：銀行存款120000

貸：預(yù)收賬款120000（2）出租期間（如4月末）借：預(yù)收賬款40000

貸：其他業(yè)務(wù)收入40000第20頁/共43頁（二）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目費(fèi)用的責(zé)任已經(jīng)產(chǎn)生、取得收入的權(quán)利已經(jīng)形成但在以后的會(huì)計(jì)期間才實(shí)際支付或收到貨幣資金的跨期項(xiàng)目。會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄第21頁/共43頁1.應(yīng)計(jì)費(fèi)用（accruedexpenses）

會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄4月5月6月7月8月（受益期）7月15日支付第二季度房租費(fèi)用120000元（1）各期受益時(shí)（如4月末）借：管理費(fèi)用40000

貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付房租費(fèi)）40000（2）支付時(shí)（7月15日）借：預(yù)提費(fèi)用120000

貸：銀行存款120000第22頁/共43頁2.應(yīng)計(jì)收入（accruedrevenues）

會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄4月5月6月7月8月（出租期）7月15日從A公司處收到第二季度房租收入30000元（1）出租期間（如4月末）借：應(yīng)收賬款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000（2）收到租金時(shí)（7月15日）借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款30000第23頁/共43頁

第三節(jié)賬簿記錄的核對(duì)與結(jié)算一、賬簿記錄的核對(duì)為了保證賬戶記錄的真實(shí)性和可靠性而對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄第24頁/共43頁（一）賬證核對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄總賬與相關(guān)的記賬憑證相互核對(duì)明細(xì)賬與相關(guān)的記賬憑證及所附的原始憑證相互核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關(guān)的收款憑證、付款憑證相互核對(duì)第25頁/共43頁（二）賬賬核對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄總賬自身的核對(duì)總賬與明細(xì)賬核對(duì)總賬與（現(xiàn)金、銀行存款）日記賬的核對(duì)第26頁/共43頁會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄

項(xiàng)目總賬期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．實(shí)收資本50000000500000．．．主營業(yè)務(wù)收入600000600000管理費(fèi)用4500045000．．．合計(jì)88000088000023479002347900990000990000試算平衡表

2006年5月8日第27頁/共43頁根據(jù)試算平衡表判斷“錯(cuò)賬”情況：■本期借方發(fā)生額合計(jì)≠本期貸方發(fā)生額合計(jì)結(jié)論：肯定有錯(cuò)■本期借方發(fā)生額合計(jì)＝本期貸方發(fā)生額合計(jì)

結(jié)論：可能無錯(cuò)可能有錯(cuò)（如重記、漏記等）會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄第28頁/共43頁會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄第29頁/共43頁會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄第30頁/共43頁（三）賬實(shí)核對(duì)（財(cái)產(chǎn)清查）

1.財(cái)產(chǎn)清查的目的（1）加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與控制（2）解決賬實(shí)不符問題

會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄第31頁/共43頁2.財(cái)產(chǎn)清查的方法會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)實(shí)體型財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬余額與實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)相核對(duì)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與相對(duì)應(yīng)的債務(wù)債權(quán)單位核對(duì)第32頁/共43頁3.財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果賬面數(shù)＞實(shí)有數(shù)→盤虧賬面數(shù)＜實(shí)有數(shù)→盤盈4.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧時(shí)的記錄

——記錄盤盈盤虧，調(diào)整財(cái)產(chǎn)物資的賬面記錄（2）盤盈盤虧處理結(jié)果的記錄

——注銷盤盈盤虧記錄會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄第33頁/共43頁例：6月2日清查發(fā)生：甲種材料盤盈10公斤，價(jià)值160元；盤虧設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值12000元，已折舊7000元。

6月5日，根據(jù)調(diào)查認(rèn)定：盤盈的原材料沖減管理費(fèi)用；盤虧的固定資產(chǎn)列作營業(yè)外支出。會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄第34頁/共43頁6月2日發(fā)現(xiàn)盤盈（虧）調(diào)整材料賬面記錄：

調(diào)整固定資產(chǎn)賬面記錄：會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄借：原材料—甲160

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢160借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000

累計(jì)折舊7000

貸：固定資產(chǎn)12000第35頁/共43頁6月5日對(duì)盤盈（虧）進(jìn)行處理材料盤虧處理：

賬外財(cái)產(chǎn)處理：

會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢160

貸：管理費(fèi)用160借：營業(yè)外支出5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000第36頁/共43頁二、錯(cuò)賬的更正方法會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄劃線更正法記賬憑證正確記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或記賬方向出錯(cuò)登賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤記賬憑證中金額出錯(cuò)（金額被多記）記賬憑證中金額出錯(cuò)（金額被少記）導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤紅字更正法紅字更正法補(bǔ)充登記法第37頁/共43頁

例：記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記“材料”總分類賬戶時(shí)，誤將應(yīng)記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159832.66元，采用劃線更正法更正如下：會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄751673415893266張能張能第38頁/共43頁

例：5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68000元但貨款暫未收到”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記‘應(yīng)付賬款’賬戶68000元、貸記‘庫存商品’賬戶68000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬。現(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯(cuò)誤，更正步驟如下：會(huì)計(jì)學(xué)原理7會(huì)計(jì)記錄(下)—賬戶記錄應(yīng)付賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款680006800068000680006800068000第39頁/共43頁

例：5月3