成本會(huì)計(jì)第五章

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第五章

成本報(bào)表的編制和分析

2第五章本章目錄第一節(jié)成本報(bào)表的作用和種類第二節(jié)成本報(bào)表編制和分析的方法第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本表的編制和分析第五節(jié)制造費(fèi)用明細(xì)表的編制和分析第六節(jié)期間費(fèi)用明細(xì)表的編制和分析3

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解工業(yè)企業(yè)成本報(bào)表的作用和種類；了解各種成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)；熟練掌握這些報(bào)表編制和分析的方法。4學(xué)習(xí)目標(biāo)使學(xué)生了解工業(yè)企業(yè)成本報(bào)表的作用和種類；理解成本報(bào)表編制、分析的一般方法；了解各種成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)；熟練掌握這些報(bào)表編制和分析的方法。5一、成本報(bào)表的概念和作用

成本報(bào)表是指根據(jù)日常成本核算資料，定期編制用以反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)成本構(gòu)成和成本水平，分析和考核成本計(jì)劃完成情況的內(nèi)部報(bào)告文件。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本信息是一種商業(yè)機(jī)密，按按照國(guó)際慣例，成本報(bào)表不對(duì)外報(bào)送和公開，只做為向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供信息及進(jìn)行成本分析的一種內(nèi)部報(bào)告文件。6第一節(jié)成本報(bào)表的編制和分析一、成本報(bào)表的作用(1)利用成本報(bào)表可以檢查企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況,考核企業(yè)成本工作績(jī)效,對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。(2)通過成本報(bào)表分析,可以揭示影響產(chǎn)品成本和費(fèi)用變動(dòng)的因素和原因,從而挖掘降低成本費(fèi)用的潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益。(3)成本報(bào)表提供的資料,不僅可以滿足加強(qiáng)日常成本費(fèi)用管理的需要,而且是進(jìn)行成本利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、決策，編制產(chǎn)品成本和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃，制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。7二、成本報(bào)表的種類和特點(diǎn)(1)成本報(bào)表的分類1、按成本報(bào)表反映的內(nèi)容分2、按成本報(bào)表編制的時(shí)間分1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。2、主要產(chǎn)品單位成本表。3、各項(xiàng)費(fèi)用表，包括：（1）制造費(fèi)用明細(xì)表，（2）管理費(fèi)用明細(xì)表，（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，（4）銷售費(fèi)用明細(xì)表。8(2)成本報(bào)表的特點(diǎn)

綜合反映報(bào)告期產(chǎn)品成本水平。

作為評(píng)價(jià)和考核各成本中心成本管理業(yè)績(jī)的依據(jù)。

為例外管理提供必要的線索。

為制定和修訂成本計(jì)劃提供重要的信息。

三、成本報(bào)表的編制要求有以下幾點(diǎn)：1、內(nèi)容完整。2、數(shù)字真實(shí)、實(shí)用。3、編報(bào)及時(shí)。4、考慮專題性和針對(duì)性。9第二節(jié)成本報(bào)表編制和分析的方法一、成本報(bào)表的一般編制方法成本報(bào)表中的實(shí)際成本、費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)明細(xì)帳的實(shí)際發(fā)生額填列；累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，按本期數(shù)加上成本報(bào)表上期累計(jì)數(shù)填列。計(jì)劃數(shù)按有關(guān)計(jì)劃填列。二、成本報(bào)表的分析方法(1)對(duì)比分析法—最基本的分析方法(2)比率分析法有:相關(guān)比率分析法、構(gòu)成比率分析法、動(dòng)態(tài)比率分析法。(3)因素分析法有:連環(huán)替換分析法、差額分析法。10第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按產(chǎn)品種類反映)的編制和分析按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按產(chǎn)品種類反映)的結(jié)構(gòu)分為實(shí)際產(chǎn)量、單位成本、本期總成本和累計(jì)總成本四部分。(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按產(chǎn)品種類反映)的編制方法(三)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按產(chǎn)品種類反映)的分析制造費(fèi)用明細(xì)表的編制1.本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析2.本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析(1)可比產(chǎn)品成本升降情況的分析(2)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析成本降低額計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果=實(shí)際降低額-計(jì)劃降低額成本降低率計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果=實(shí)際降低率-計(jì)劃降低率11采用連環(huán)替換分析法計(jì)算因產(chǎn)品的產(chǎn)量﹑各品種比重和單位成本變動(dòng)，對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的影響程度：注：(10)為按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本

(11)為按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本

(12)為本年實(shí)際累計(jì)總成本1.產(chǎn)量變動(dòng)的影響程度產(chǎn)量變動(dòng)的成本降低額=(10)×計(jì)劃降低率[1]產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=[1]—計(jì)劃降低額①2.產(chǎn)品品種比重變動(dòng)的影響程度品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的成本降低額=(10)—(11)[2]品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=[2]—[1]②品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響=｛[2]—[1]｝/⑽×100%③3.單位成本變動(dòng)的影響程度單位成本變動(dòng)的成本降低額=⑽—⑿[3]單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=[3]—[2]④12成本降低額綜合影響結(jié)果

=①+②+④=（[1]-計(jì)劃降低額）+（[2]—[1]）+（[3]—[2]）

=[3]-計(jì)劃降低額

=(10)-(12)-計(jì)劃降低額（計(jì)算結(jié)果與可比產(chǎn)品成本降低額計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果相符）

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成本降低率綜合影響結(jié)果=③+⑤=（[2]-[1]）／(10)+（[3]—[2]）/

(10)=（[3]-[1]）/(10)=｛(10)—(12)］-(10)×計(jì)劃降低率｝/(10)=［(10)—(12)］/(10)－計(jì)劃降低率（計(jì)算結(jié)果與可比產(chǎn)品成本降低率計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果相符）14二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按成本項(xiàng)目反映)的編制和分析(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按成本項(xiàng)目反映)的結(jié)構(gòu)和編制方法結(jié)構(gòu):分為生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分作用:1.反映報(bào)告期內(nèi)全部產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的支出情況和各項(xiàng)費(fèi)用構(gòu)成情況，據(jù)以進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用支出的一般分析。

2.考核分析年度生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，及比上年的升降情況.3.考核分析年度產(chǎn)品生產(chǎn)總成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，及比上年的升降情況，據(jù)以分析影響成本升降的各項(xiàng)因素.15（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制（按成本項(xiàng)目反映）該表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)全部產(chǎn)品總成本的報(bào)表。

結(jié)構(gòu)：表首—報(bào)表名稱、編報(bào)單位、編報(bào)日期、貨幣單位等。表體縱欄—生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本。表體橫欄—上年實(shí)際、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際等。

編制方法：

1、上年實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年12月份本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)填列；

2、本年計(jì)劃數(shù)應(yīng)根據(jù)成本計(jì)劃有關(guān)資料填列；163、本月實(shí)際數(shù)中的生產(chǎn)費(fèi)用按各產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記本月生產(chǎn)費(fèi)用按成本項(xiàng)目分別匯總計(jì)算填列；

4、表中的期初、期末在產(chǎn)品、自制半成品余額，應(yīng)根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的期初、期末在產(chǎn)品成本和各種自制半成品明細(xì)帳的期初、期末余額分別匯總計(jì)算填列。

5、本年累計(jì)實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)本月實(shí)際數(shù)，加上上月份本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)計(jì)算填列。例：光華廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。該廠2003年12月份產(chǎn)品成本明細(xì)帳分別見表10-1、表10-2，有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如表11-1所示。要求根據(jù)以上資料編制該廠按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。如表11-2所示。17

表10-1基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

2003年12月

產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品產(chǎn)量：1300件摘

要直接材料直接人工制造費(fèi)用合

計(jì)月初在產(chǎn)品成本68605460430016620材料費(fèi)用分配表58000

58000工資及福利費(fèi)分配表

31920

31920制造費(fèi)用分配表

9823.849823.84合計(jì)648603738014123.84116363.84完工產(chǎn)品成本648603738014123.84116363.84月末在產(chǎn)品成本

18第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本表的編制和分析一、主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)定義(見教材)結(jié)構(gòu)有基本部分與補(bǔ)充資料兩部分二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制基本部分的編制:見教材的(1)～(7)補(bǔ)充資料的編制:見教材的(8)三、主要產(chǎn)品單位成本表的分析(一)主要產(chǎn)品單位成本的一般分析(二)主要產(chǎn)品單位成本的分項(xiàng)目分析1、直接材料費(fèi)用的分析采用因素分析法分析材料消耗數(shù)量與材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用節(jié)約或超支的影響程度.19

2、直接人工費(fèi)用的分析采用因素分析法分析工時(shí)消耗量與小時(shí)工資率變動(dòng)對(duì)直接人工費(fèi)用節(jié)約或超支的影響程度.3、制造費(fèi)用的分析采用因素分析法分析工時(shí)消耗量與小時(shí)費(fèi)用率變動(dòng)對(duì)制造費(fèi)用節(jié)約或超支的影響程度.4、主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的定義技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析的方法技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析的作用20第五節(jié)制造費(fèi)用明細(xì)表的編制和分析一、制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)制造費(fèi)用明細(xì)表按制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目分別反映各費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上年同期數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)數(shù).二、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制編制方法見教材三、制造費(fèi)用明細(xì)表的分析主要采用對(duì)比分析法和構(gòu)成比率分析法進(jìn)行分析.分析時(shí)應(yīng)注意三點(diǎn):1、評(píng)價(jià)各項(xiàng)目費(fèi)用節(jié)超時(shí)應(yīng)聯(lián)系費(fèi)用的性質(zhì)和用途具體分析,不能簡(jiǎn)單片面地加以評(píng)價(jià)。2、應(yīng)特別注意非生產(chǎn)性損失項(xiàng)目的分析。3、可將制造費(fèi)用分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)費(fèi)用、與機(jī)器設(shè)備使用無(wú)關(guān)費(fèi)用、非生產(chǎn)性損失等幾類來(lái)計(jì)算其構(gòu)成比率。21第二節(jié)期間費(fèi)用明細(xì)表的編制和分析一、期間費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制(一)銷售費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制(二)管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制以上期間費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)均是按費(fèi)用項(xiàng)目分別反映各該費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù).其編制方法也基本相同.二、期間費(fèi)用明細(xì)表的分析其分析方法與制造費(fèi)用的分析方法基本相同.分析時(shí)應(yīng)注意四點(diǎn):22對(duì)期間費(fèi)用分析時(shí)應(yīng)注意以下四點(diǎn):1、對(duì)于變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)聯(lián)系業(yè)務(wù)的變動(dòng)，計(jì)算相對(duì)的節(jié)約超支額。2、對(duì)于固定費(fèi)用項(xiàng)目，可用實(shí)際數(shù)與基數(shù)相比較的差異來(lái)確定其節(jié)約超支額。3、對(duì)于某些支出和損失項(xiàng)目，應(yīng)結(jié)合其抵消數(shù)進(jìn)行分析。4、可將各費(fèi)用項(xiàng)目歸類為管理性費(fèi)用、發(fā)展性費(fèi)用、業(yè)務(wù)性費(fèi)用、非生產(chǎn)性費(fèi)用、防護(hù)性費(fèi)用等幾類來(lái)進(jìn)行分析。23

本章重點(diǎn)難點(diǎn)成本報(bào)表的編制方法和分析方法；產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析；主要產(chǎn)品單位成本表的分項(xiàng)目分析。24

本章小結(jié)本章主要講述成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)；成本報(bào)表的編制、分析方法。其主要內(nèi)容為：一、成本報(bào)表的作用和種類成本報(bào)表的作用有三條.(具體內(nèi)容見教材)成本報(bào)表的種類有兩種分法..(具體內(nèi)容見教材)成本報(bào)表的特點(diǎn)是：滿足企業(yè)內(nèi)部需要、靈活性、及時(shí)性。二、成本報(bào)表的分析方法企業(yè)常用的分析方法有：對(duì)比分析法、比率分析法、因素分析法。三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按產(chǎn)品種類反映)表的結(jié)構(gòu)分為