探析酒店業(yè)的稅收籌劃

題目

畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書本畢設(shè)計（文任書探析酒店業(yè)的稅收籌劃姓名

王晶晶

專業(yè)

財政學(xué)

學(xué)號120220061.畢業(yè)設(shè)計（論文）課題的主要任務(wù)：掌握好稅法及稅收籌劃的基本知識，結(jié)合所學(xué)相關(guān)學(xué)科的知識進行探析酒店業(yè)的稅收籌劃的論文寫作。通過對本課題的研究，探析酒店業(yè)的稅收籌劃，鍛煉分析和解決現(xiàn)實問題的能力。2.課題的具體工作內(nèi)容（原始數(shù)據(jù)、技術(shù)要求、工作要求（1）查閱相關(guān)資料，并到實際部門作調(diào)研）分析資料，提出觀點）編寫論文大綱）撰寫論文初稿，并交由指導(dǎo)老師修改）定稿，準備論文答辯。3.課題完成后提交的書面材料要求（論文字數(shù)，圖紙規(guī)格、數(shù)量，實物樣品，外文翻譯字數(shù)等（1）畢業(yè)論文開題報告）畢業(yè)論文任務(wù)書最終所提交的論文其正文部分不少于，全文不少于20000字（包括中英文摘要、關(guān)鍵詞、目錄、前言、正文、結(jié)論、致謝、參考文獻、外文翻譯、附錄等內(nèi)容交20000字符左右的與自己論文題目有關(guān)的外文以及翻譯資料）每篇論文的參考文獻不少于10篇，須含有外文參考資料）論文用紙為學(xué)院統(tǒng)一印制的16K紙）論文體系完整，符合西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生論文規(guī)范化要求（8）書面材料能反映文章主旨，中心突出，主題明確，表達自己的思想和觀點，文字表達清晰、連貫、邏輯性強，重點突出。4.主要參考文獻：[1]王羽佳.AA酒店稅收籌劃方案設(shè)計[D].內(nèi)蒙古大學(xué)，2013.[2]葉喬浩.K酒店稅收籌劃研究[D].廣東工業(yè)大學(xué)，2007.[3]蘇彥曾，麗.酒店財務(wù)管理中經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008（12：245-246.[4]陳桂華.試論酒店用品物資采購中的稅收籌劃J].財會研究，2013（32[5]何佳.試論酒店業(yè)稅務(wù)籌劃[J].改革與開放，2013（4[6]劉宗連，羅.稅收籌劃視角下我國稅制完善研究J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2016（1）189-190.[7].[J].2015（34）:165-166.[8]李治乾.淺析服務(wù)業(yè)項下酒店業(yè)的營改增[J].智富時代，2015（2[9]周婷.我國酒店企業(yè)稅收籌劃問題探討[D].昆明理工大學(xué)，2011.[10]EamonM.N.Taxplanning[J].FinancialManagement,2006,(7):33-34

西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）要求完成日期：2016年5月13日指導(dǎo)教師（簽名馮茜

接受任務(wù)日期：2015年月日學(xué)生（簽名王晶晶

摘摘

要要稅收籌劃是企業(yè)在不違背國家法律法規(guī)的前提下，以政府的稅收政策為導(dǎo)向，對企業(yè)自身的涉稅活動進行科學(xué)合理的安排，為達到稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的稅務(wù)決策行為。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，企業(yè)作為獨立的市場經(jīng)濟主體，越來越重視稅收籌劃在企業(yè)中的運用。全文基于稅收籌劃在酒店企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，將酒店經(jīng)營涉及到的主要稅收法規(guī)政策運用到實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)中，利用稅法客觀存在的政策空間，對應(yīng)酒店實際經(jīng)營案例計算演繹不同籌劃方案，研究降低酒店企業(yè)稅收負擔(dān)的過程，運用對比分析的方法，以數(shù)字直觀地表現(xiàn)出籌劃收益，力求通過稅收籌劃提升酒店企業(yè)財務(wù)決策效率和經(jīng)營管理水平。本文結(jié)合酒店的實證調(diào)查與自身的學(xué)習(xí)經(jīng)歷，通過分析酒店的經(jīng)營環(huán)境和涉稅現(xiàn)狀，結(jié)合新出臺的營改增，對華天酒店進行了詳細的稅務(wù)籌劃。通過本文的分析解讀，幫助該酒店認清自身稅收存在的問題，然后通過合理的稅收調(diào)整籌劃，提高酒店經(jīng)濟效益，增強酒店在行業(yè)中的競爭力。與此同時也可以為其他同類型酒店在進行合法籌劃、增加效益方面提供一定借鑒。關(guān)鍵詞稅收籌劃；節(jié)稅；酒店業(yè)I

西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)計（論文）ABSTRACTTaxplanningisthatenterprisedoesnotviolatethepremisetofnationalregulations,tothegovernment'spolicytaxrelatedactivitiesofenterpriseitselfisreasonablearrangement,takenachieveofmaximizationtaxestakebehavioroftax.WithofChina'ssocialistasofpaymoreandmoreattentiontoofplanningintheenterprise.basedtaxplanninganinthebusinessHotelinvolvingtaxlawspoliciesaretoactivities.ThepaperusestaxobjectivelypolicyspacetheHotelinterpretationofdifferentscheme.Itstudieshowtoreducebusinesstaxburdenbyusingthecomparativeanalysismethodanddigitalintuitivelyshowedrevenueplanning,toenterpriseefficiencyoffinancialmanagementplanning.ThecombineswithinvestigationthehotelmyownlearningAccordingtoenvironmentandtaxrelatedissuesofthehotels,CombinedwiththepolicythetransitionfromtoVplansforTianwillbeinTaxplanningtheirowntaxproblemstheanalysisofpaper,thenthroughareasonabletaxplanning,itimprovestheefficiencycompetitivenessofthehotelintheAtsameitcanbeforsametypesofhotelsplanning,increasebenefitstoprovideacertainreference.KEYWORDS:

Taxplanning;TaxindustryII

目目

錄錄1緒......................................................................................................................................1.1文獻綜述.......................................................................................................................2國外研究現(xiàn).........................................................................................................國內(nèi)研究現(xiàn).........................................................................................................1.2主要研究內(nèi)容和研究方法...........................................................................................研究內(nèi).................................................................................................................研究方.................................................................................................................2稅收籌劃概......................................................................................................................2.1稅收籌劃的概念...........................................................................................................2.2稅收籌劃的分類...........................................................................................................按稅收籌劃的主體分類，可分為自行稅收籌劃和委托稅收籌劃.................按稅收籌劃的期限分類，可分為短期稅收籌劃和長期稅收籌劃.................按稅收籌劃的區(qū)域稅收管轄權(quán)分類，可以分為國內(nèi)稅務(wù)籌劃和國際稅務(wù)籌劃兩類...............................................................................................................................2.3稅收籌劃的切入點.......................................................................................................8選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點.............................................................以稅收優(yōu)惠政策為切入點.................................................................................9以納稅人構(gòu)成為切入點.....................................................................................以影響應(yīng)納稅額的基本因素為切入點.............................................................以不同的財務(wù)管理階段為切入點.....................................................................3酒店業(yè)的概....................................................................................................................3.1酒店的含義和種類.....................................................................................................3.2酒店業(yè)的發(fā)展歷程.....................................................................................................國外酒店業(yè)的發(fā)展歷.......................................................................................國內(nèi)酒店業(yè)的發(fā)展歷.......................................................................................3.3酒店經(jīng)營特征.............................................................................................................12客房業(yè)...............................................................................................................餐飲業(yè)...............................................................................................................娛樂和其他業(yè)...................................................................................................13商場和零售店業(yè)...............................................................................................143.4酒店業(yè)開展稅收籌劃的必要性和可行性.................................................................144華天酒店稅收籌劃現(xiàn)狀分............................................................................................164.1華天酒店經(jīng)營背景描述.............................................................................................16III

西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）4.2華天酒店稅收籌劃現(xiàn)狀.............................................................................................16華天酒店涉及的主要稅...................................................................................華天酒店的稅收情...........................................................................................16華天酒店的稅負分...........................................................................................175華天酒店稅收籌劃建....................................................................................................185.1華天酒店涉稅稅種籌劃.............................................................................................18營業(yè)稅籌...........................................................................................................企業(yè)所得稅籌...................................................................................................195.2華天酒店的其他涉稅事項籌劃.................................................................................215.3華天酒店籌劃方案的總體分析.................................................................................216華天酒店稅收籌劃方案的實施保障條........................................................................226.1提升管理者對稅收籌劃認識的深度.........................................................................226.2加強酒店企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流.....................................................................226.3積極遵循稅收籌劃的原則.........................................................................................237結(jié)....................................................................................................................................24致

....................................................................................................................................25參考文................................................................................................................................26外文翻譯及譯....................................................................................................................IV

緒論1

緒論在市場經(jīng)濟體系中，酒店企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體的地位己逐步確立，追求經(jīng)濟效益最優(yōu)，競爭能力最強，酒店企業(yè)價值最大化成為酒店企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。每個酒店在實現(xiàn)自我發(fā)展的同時，還需要兼顧社會責(zé)任，進行依法納稅。在這樣的背景下，憑借最小化經(jīng)濟主體稅負方式來實現(xiàn)酒店企業(yè)經(jīng)營利益的最大化已經(jīng)成為了行業(yè)發(fā)展的歷史選擇。稅收籌劃在成熟市場經(jīng)濟中具有獨特的意義，因為它體現(xiàn)著市場主體行為的自主性，同時也是納稅人基于理性分析后的戰(zhàn)略選擇。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，國民在提升自我納稅意識的同時，稅務(wù)部門也需要提升自身的征管水平，從而不斷提升國家的市場經(jīng)濟成熟度。因此，逐步構(gòu)建一個井然有序的稅收籌劃社會將越來越受到國家以及學(xué)界的關(guān)注。本文將以華天酒店的經(jīng)營現(xiàn)狀作為背景，結(jié)合稅收籌劃的實際案例，在分析其特點及優(yōu)勢的同時，反思其問題與不足，從理論方面提出初步的解決方式。首先，稅收籌劃有利于酒店企業(yè)不斷達成自身財務(wù)管理的目標(biāo)，最大化實現(xiàn)可支配的財務(wù)利益。基于稅收的強制性與無償性的特點，酒店企業(yè)支付稅額的方式即為資金的凈流出，在企業(yè)營業(yè)收入、投入成本、費用等項目一定的情況下，酒店企業(yè)其稅后利潤與其繳納稅額呈現(xiàn)負相關(guān)的關(guān)系。酒店企業(yè)如果能夠借助稅收籌劃，那么企業(yè)就會再此基礎(chǔ)上獲得絕對與相對的收益。絕對收益可以減少企業(yè)在納稅方面的現(xiàn)金投入，空置出更多的現(xiàn)金來進行投資與獲益，保證資金的流動性；相對收益則是指延長自身繳納稅款的周期，間接性的為資金的流動與運轉(zhuǎn)爭取更多的時間，獲得高投資回報率的同時，使得企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營不斷運轉(zhuǎn)循環(huán)，最終形成良性的經(jīng)營方式。依法納稅是每個公民的義務(wù)，酒店企業(yè)也不例外，只有不斷通過稅收籌劃來為自身爭取更多的資金進行運轉(zhuǎn)，才能形成對稅額現(xiàn)金流出量的規(guī)劃性控制，抓住可以使資金增值的機會，增加企業(yè)可支配資金，才能有利于酒店企業(yè)實現(xiàn)自身的財務(wù)目標(biāo)，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展。其次，稅收籌劃有利于酒店企業(yè)提高會計管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)性經(jīng)營發(fā)展。稅務(wù)籌劃并非一日即可實現(xiàn)，它需要管理者能夠基于整個酒店企業(yè)的基本現(xiàn)狀，進行長遠全面的布局，從而實現(xiàn)自身的可持續(xù)性發(fā)展。在進行稅務(wù)籌劃的過程中，酒店企業(yè)會不斷修正自己的計劃與策略，及時發(fā)現(xiàn)自身存在的不足，進而突破自身的局限，實現(xiàn)整體的目標(biāo)優(yōu)化。財務(wù)會計是酒店企業(yè)進行稅收籌劃的重要支撐，通過多元的會計處理方法，在結(jié)合自身情況的同時，企業(yè)可以實現(xiàn)稅收籌劃。每一種會計處理方法都有其適用范圍，企業(yè)選擇不同的會計處理方法，就會對自身利潤、納稅額和納稅期限產(chǎn)生截然不同的影響。酒店企業(yè)可在不違背法律的基礎(chǔ)上合理選擇，以達到減少納稅1

西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）額或推延納稅期的目的。同時，企業(yè)也需要不斷提高財會人員業(yè)務(wù)能力，在精通相關(guān)法律政策的基礎(chǔ)上，可以靈活、正確地運用在納稅調(diào)整與計稅的工作之中。最后，稅收籌劃有利于縮短本土酒店企業(yè)與國際酒店企業(yè)的差距。我國酒店行業(yè)起步較晚，目前正處于一個快速發(fā)展的時期。相對于已經(jīng)成熟發(fā)展的國際酒店行業(yè)，我國酒店企業(yè)對于稅收籌劃的認知還不夠全面成熟。稅收籌劃已經(jīng)成為酒店企業(yè)實現(xiàn)國際化發(fā)展的重要途徑，企業(yè)可以在降低經(jīng)營成本的同時，提高技術(shù)利用水平，進而提高稅后收益。因此，不斷提高稅收籌劃在酒店企業(yè)經(jīng)營過程中的地位，才能不斷縮小本土企業(yè)與國際企業(yè)的差距，進而提高整體行業(yè)的競爭力。文獻國外在發(fā)達國家，稅收籌劃的發(fā)展已經(jīng)漸趨成熟。從業(yè)人員無論從數(shù)量，還是其人才的專業(yè)化程度來看，都有其顯著的特點。酒店行業(yè)內(nèi)對于稅收籌劃的應(yīng)用也非常廣泛，幾乎95%以上的公司都會選擇聘用高級專業(yè)人才來從事企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃活動來越多的專業(yè)機構(gòu)也開始培養(yǎng)專門顧問，審計師，會計師，國際金融顧問等高級專業(yè)人才，開拓自身在納稅籌劃領(lǐng)域的咨詢和代理業(yè)務(wù)。稅收籌劃起源于西方國家，歷經(jīng)一個世紀的發(fā)展和完善后，才在理論與實踐方面漸漸成熟。作為一個可以合法增加酒店企業(yè)收益的途徑，稅收籌劃的提出也是具有一定的歷史意義。在上世30年代以后，真正意義上的稅收籌劃節(jié)稅才逐漸在西方法律界贏得公眾的認同。在稅收籌劃合法化的歷史進程中，英國上議院議員湯姆林爵士做出了重要貢獻。1935年務(wù)局長訴溫斯特大公一案正在緊張受理中湯姆林爵士針對此案提出了自己的看法，他認為每個人在納稅繳稅中都應(yīng)該有自主安排權(quán)，在遵守法律的同時，通過自己的合理籌劃來獲得利益應(yīng)該被允許，不能強迫他多繳稅。此觀點一經(jīng)提出便贏得了廣大法律界的支持。自此，稅務(wù)籌劃的理論研究吸引了越來越多的稅務(wù)專家和學(xué)者，他們基于不同的出發(fā)點，不斷豐富稅收籌劃在社會實踐中的指導(dǎo)意義。其后，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會的成立彰顯了政府對于稅收籌劃的重視程度，使得整個行業(yè)的稅收籌劃工作得到政府機構(gòu)的行政支撐，保證整個社會的稅收籌劃井然有序的蓬勃發(fā)展1]

。邁克爾MichaelPorter（2008[2]

從酒店企業(yè)的經(jīng)營角度闡述了稅收籌劃的重要性。將稅收籌劃工作貫穿于整個酒店企業(yè)的經(jīng)營活動中，可以節(jié)約自身的經(jīng)營成本，充分利用各種投資機會的同時可以獲得更高收益，進而不斷提升酒店自身的競爭力。當(dāng)然，合理有效的稅收籌劃方案應(yīng)該具有其針對性和靈活性，權(quán)衡各方利弊，規(guī)避各方風(fēng)險，確保自身財務(wù)記錄不斷更新的同時，從而能夠應(yīng)對風(fēng)云變幻的市場環(huán)境。酒店企業(yè)在從事稅收籌劃的過程中切勿生搬硬套其他成功案例，而是要以自身的財務(wù)狀況作為出2

緒論發(fā)點，進而發(fā)掘自己的潛力。查斯Rohatgi（[3]從宏觀層面探討了中小酒店企業(yè)稅收籌劃的管理問題。在符合國家規(guī)定的前提下，分析了中小酒店企業(yè)的在合規(guī)規(guī)劃管理中所具有的獨特優(yōu)勢。作者分別從國際層面和本國層面出發(fā)，闡述了中小酒店企業(yè)在英國的稅收結(jié)構(gòu)。最后在文章結(jié)尾指出了本國的稅收制度所存在的若干問題，為稅收籌劃的實際應(yīng)用提供了一定的理論借鑒意義。美國學(xué)者李格斯與梅格斯在合著的《會計學(xué)》進一步闡釋了稅收籌劃的實質(zhì)，即在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，人們在經(jīng)營活動中應(yīng)該能夠自主決定與選擇，近而達到能夠少繳納甚至延長繳納稅金的目標(biāo)。同時，酒店企業(yè)在準備稅收籌劃之前，就應(yīng)該擁有一個基于全局的計劃安排、一個明確清晰的最終目標(biāo)，統(tǒng)籌自身投資行為與企業(yè)經(jīng)營行為，減少應(yīng)納稅額。印度稅務(wù)專家史林瓦斯博士在《公司稅收籌劃手冊》中指出，企業(yè)的經(jīng)營管理是一個彼此相互關(guān)聯(lián)的整體，在諸多管理活動中，納稅籌劃占據(jù)著極其重要的份量。企業(yè)要善于分析稅收情況這一重要外部環(huán)境，敢于抓住機遇，善于規(guī)避風(fēng)險，迎難而上，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的自我飛躍[4]

。印度稅務(wù)專家N．J雅薩斯威在《個人投資和稅務(wù)籌劃》中指出，個人投資也應(yīng)該進行稅務(wù)籌劃，通過納稅人自主安排投資活動，充分利用各種優(yōu)惠政策，進而實現(xiàn)個人投資的稅收利益最大化[5]

作者可以從納稅人的角度出發(fā)將關(guān)注點定位于個人為個體在投資活動中提供一定的理論指導(dǎo)。荷蘭國際財政文獻局(LBFD)《國際稅收詞匯》中指出，稅收籌劃是一種安排形式，即納稅人對自我經(jīng)營活動的規(guī)劃籌備方式[6]

綜合以上的文獻來看學(xué)者們對于稅收策劃的定義還是相對統(tǒng)一的，即都是通過自主策劃來實現(xiàn)應(yīng)交稅額的最小化，實現(xiàn)現(xiàn)金的流動與投資。國內(nèi)隨著我國社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃也逐漸起步，并具備著我國發(fā)展的本土特色自年開始我國開始深化對稅務(wù)制度的改革稅務(wù)會計的研究也應(yīng)運而生。自90年代后半期，稅收籌劃理論與實踐應(yīng)用理論研究漸趨公開。從數(shù)量上看，關(guān)于稅收籌劃的研究著作及文章逐年攀升，學(xué)者們越來越關(guān)注稅收籌劃的應(yīng)用與實踐。但是從整體來看，稅收籌劃還缺少系統(tǒng)性、綜合性的論述，相關(guān)理論模型建立不夠完善。同質(zhì)性的內(nèi)容較多，缺少建設(shè)性的發(fā)現(xiàn)與探討。因此，稅收籌劃作為一個新的研究方向，還有很大的潛力值得我們?nèi)グl(fā)掘。此次研究，本文選擇-2013年作為時間范圍，結(jié)合當(dāng)期的著作與期刊雜志文獻，梳理有關(guān)中小酒店企業(yè)稅收籌劃的研究現(xiàn)狀。國內(nèi)著名稅收實務(wù)籌劃專家高金（2002[7]從實踐角度定義了稅收籌劃即納稅人在不違背法律、法規(guī)前提下，對還未發(fā)生或正在進行的稅務(wù)行為所做的各種合理科3

西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）學(xué)的安排，進而實現(xiàn)自身利益的最大化。針對此定義，作者提出了納稅人要在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上合理規(guī)劃，這突出了法律法規(guī)與經(jīng)濟發(fā)展同步性的重要地位，防止了納稅人自主安排的盲目性。張中秀2001[8]

從是否合法的角度出發(fā)，指出稅收籌劃的三種途徑，一是非違法的避稅方法，二是合法的節(jié)稅方法，三是稅負轉(zhuǎn)嫁。通過對以上三種方式的分析，凸顯其各自的優(yōu)劣勢，最終使得企業(yè)能夠根據(jù)自己的經(jīng)營現(xiàn)狀合理選擇稅收籌劃方式，從而盡可能減少繳納稅收的金額。蔡昌（2003）

在《稅收籌劃策略、技巧與運作》中以基本方法為著眼點，將納稅籌劃的方式進行了分類，即納稅籌劃分為轉(zhuǎn)嫁式籌劃、稅率式籌劃、稅基式籌劃、稅額式籌劃四種方式?！抖愂栈I劃》是計金標(biāo)2012

教授關(guān)于稅收籌劃的基礎(chǔ)性書籍。該書從基礎(chǔ)概念入手，詳細介紹了稅收籌劃定義、特點、方法等等。此外，該書還結(jié)合實踐案例，來分析與深化知識，實現(xiàn)理論與實踐的結(jié)合。因而成為稅收籌劃業(yè)界推崇的基礎(chǔ)性教材。對于稅收籌劃的研究，我國學(xué)界主要集中于對整個宏觀行業(yè)的探討，具體細分至酒店行業(yè)的應(yīng)用，也僅僅體現(xiàn)在大型酒店企業(yè)，中小型酒店企業(yè)的研究較為不足，還待更多學(xué)者結(jié)合行業(yè)的發(fā)展來共同探討。林雪（）[11]

指出，現(xiàn)階段的中小酒店企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展意識較為淺薄，僅僅關(guān)注于眼前的利益，追求短期經(jīng)營目標(biāo)。只考慮酒店企業(yè)的局部利益，忽視了酒店企業(yè)的整體利益。這種稅收籌劃的短期行為的觀念，不利于中小酒店企業(yè)的發(fā)展，有違與稅收籌劃中實現(xiàn)酒店企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。解宏（）[12]在《企業(yè)納稅籌劃與案例解讀》中沒有局限于納稅籌劃的常態(tài)談?wù)?，指出中小酒店企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該遵循一定的程序和方法。分析自身經(jīng)營管理特點的同時，應(yīng)該著重探討不同經(jīng)營環(huán)節(jié)所采取的稅收籌劃方法，這些環(huán)節(jié)包括自身的融資環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)與企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)。企業(yè)要動態(tài)的調(diào)整稅收籌劃方法，而非使用同一種籌劃方式貫穿企業(yè)發(fā)展整個過程。魏震（）[13]

指出，中小酒店企業(yè)不能急于求成，一步實現(xiàn)稅收籌劃。中小酒店企業(yè)往往缺少稅收籌劃的人才基礎(chǔ)，籌劃人員少或不專業(yè)，將會直接導(dǎo)致稅收籌劃工作的失敗。在保證擁有一定的人才基礎(chǔ)后，企業(yè)還要制定相應(yīng)的管理制度，確保企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展。只有同時具備籌劃人員技能專業(yè)、企業(yè)會計核算能力強、財務(wù)管理水平較高、注重涉稅誠信這些基礎(chǔ)條件后，企業(yè)才能更快更好的進行稅收籌劃。范強強（2010）指出，我國中小酒店對于稅收籌劃存在著一勞永逸的理念，即以不變應(yīng)萬變。任何稅收籌劃計劃都具有其特定的適用范圍，一旦外界環(huán)境發(fā)生變化，不調(diào)整自身的稅收籌劃，就會起到截然相反的效果。世界是運動的，這就決定了企業(yè)4

緒論在制定自身的稅收籌劃時，應(yīng)該明確其核心與適用性，具備了靈活性才能夠及時進行調(diào)整與部署。失去了針對性的稅收籌劃，可能會為酒店企業(yè)帶來不必要的損失。綜上所述，稅收籌劃雖然在我國得到了學(xué)者的關(guān)注，但是在中小型酒店企業(yè)來說，稅收籌劃卻還沒有針對性的研究，進而難以對行業(yè)產(chǎn)生理論性的指導(dǎo)作用。因此，薄弱的研究現(xiàn)狀需要不斷改進，從而填補稅收籌劃在酒店企業(yè)方面的理論空白。除了進行系統(tǒng)性、規(guī)范性的全面研究，還需要構(gòu)建出稅收籌劃的基本理論框架，進而促進探索性起步研究的發(fā)展。相信隨著中小酒店企業(yè)的不斷發(fā)展，對國民經(jīng)濟的發(fā)展貢獻不斷增大，中小酒店企業(yè)稅收籌劃的研究將具有更多的現(xiàn)實意義。主要研究稅收籌劃是一門綜合性較強的研究方法，除了稅收、財務(wù)、會計這些基礎(chǔ)的專業(yè)支撐之外，還需要融合管理學(xué)、法律學(xué)的相關(guān)知識來共同促成目標(biāo)的達成。本文在引用基本的相關(guān)理論及概念之外，還將著眼于稅務(wù)籌劃對于酒店行業(yè)的實際指導(dǎo)作用，將理論與實踐相結(jié)合，提高酒店企業(yè)整體的經(jīng)營管理能力，彰顯稅收籌劃對于企業(yè)發(fā)展所帶來的積極意義。本論文分為七個部分進行探討：第一部分從研究背景、選題意義著手，通過對國內(nèi)外相關(guān)文獻的研讀，了解酒店企業(yè)稅收籌劃的歷史沿革。第二部分通過對稅收籌劃概念的界定確定本文研究的基本方向。第三部分從酒店定義開始，了解酒店業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及其經(jīng)營管理特點。第四部分選取華天酒店作為研究對象，詳細分析其經(jīng)營管理、稅收籌劃現(xiàn)狀。第五部分根據(jù)稅種列舉實例，研究酒店企業(yè)進行稅收籌劃的途徑，評估稅收籌劃的可行性。第六部分分析酒店企業(yè)在實施稅收籌劃方案的依賴性條件，以及如何進行風(fēng)險控制。論文的最后部分，將總結(jié)出酒店企業(yè)在經(jīng)營管理過程中可供參考的可行性策略。研究本文主要運用文獻研究法、個案研究法、描述性研究法進行分析。文獻研究法：通過搜集和閱讀國內(nèi)外的相關(guān)文獻，了解稅收籌劃的研究現(xiàn)狀，基于對整個領(lǐng)域的了解和認識，從國內(nèi)和國外兩個方面來總結(jié)和歸納，并對文獻進行分類梳理，為本文的研究提供理論支持。個案研究法：本文在分析的過程中選擇以“華天酒店”為例，同時也查閱了相關(guān)案例，結(jié)合其稅收籌劃現(xiàn)狀，分析目前所存在的不足，使得內(nèi)容有理有據(jù)。描述性研究法：本文將稅收籌劃過程中會出現(xiàn)的現(xiàn)象、規(guī)律和理論通過自己的理解和驗證給予敘述并解釋出來，應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)知識對研究對象進行分析比較，定向提出5

西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）問題，揭示其中可能出現(xiàn)的問題。6

稅收籌劃概述2

稅收籌劃概述稅收無論是國外還是國內(nèi)，稅收籌劃已經(jīng)越來越受到人們的普遍關(guān)注。而稅收籌劃的概念，相應(yīng)的也還沒有一個統(tǒng)一的描述[。本人認為，稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法及其它相關(guān)法律規(guī)定的前提下，充分利用國家對于企業(yè)在經(jīng)營管理、改制重組、投資理財和設(shè)立撤銷等事項提供的一切稅收優(yōu)惠政策，對不同的納稅方案進行事先安排和籌劃比較選擇，通過節(jié)約稅收成本最終達到企業(yè)整體利益的最大化目標(biāo)。具體來說，稅收籌劃應(yīng)包含以下兩層含義：稅收籌劃的前提是必須遵守相關(guān)的國家稅法規(guī)定。權(quán)利與義務(wù)是共存的，企業(yè)在進行合理籌劃減少應(yīng)納稅額的同時，也需要時刻明確經(jīng)營行為的邊界。超出法律范圍的稅收籌劃，逃避稅收負擔(dān)是違背國家法律的行為，不但需要承受相應(yīng)的違法懲罰，還會為企業(yè)自身的品牌建設(shè)帶來負面影響。稅收籌劃的主要目的是配合實現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。從字面上看，稅收籌劃就是結(jié)合自身現(xiàn)狀，選擇最適合自身發(fā)展的納稅方案，進而不斷減少企業(yè)自身的稅收負擔(dān)。但事實上，企業(yè)管理涉及面極廣，稅務(wù)籌劃也僅是企業(yè)財務(wù)管理中的一個部分，稅收負擔(dān)最小化也并不是稅收籌劃的唯一目標(biāo)。企業(yè)開展稅收籌劃，在對財務(wù)管理目標(biāo)負責(zé)的同時，還要兼顧其他經(jīng)營管理活動的進行。全面的衡量各方長期目標(biāo)，才能確保稅收籌劃的實際效力。稅收根據(jù)不同的劃分標(biāo)準，稅收籌劃將有以下三種分類方式：按稅自行稅收籌劃是指由企業(yè)內(nèi)部稅收、財會及有關(guān)專業(yè)人員制定的為實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的投資計劃、經(jīng)營計劃或其他活動規(guī)劃。委托稅收籌劃則是指由企業(yè)聘用注冊稅務(wù)師等外部專業(yè)人員，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，策劃實現(xiàn)盡量減輕稅收負擔(dān)的規(guī)劃方案。企業(yè)可以根據(jù)自身情況進行稅收籌劃方式的選擇，當(dāng)然兩種方式的交替式使用也是具有一定的借鑒意義，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外的交流學(xué)習(xí)，更有助于提高企業(yè)的稅收籌劃水平。7

西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）按稅長短期的劃分一般是以年或一個經(jīng)營周期為依據(jù)。短期稅務(wù)籌劃主指貫徹于日常經(jīng)營管理和短期投資、融資活動之中，共性是為了追求少繳稅進而實現(xiàn)降低稅負。長期稅收籌劃主要運用于長期投資、融資決策和長期營銷戰(zhàn)略，主要追求的是其最終財務(wù)目標(biāo)、可持續(xù)發(fā)展能力和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。按稅國內(nèi)稅務(wù)籌劃是在一國的稅收境界下，稅務(wù)籌劃主體利用所在國稅法規(guī)定的差異性和某些特殊條款，精心安排其經(jīng)營活動、投資和融資活動等，以達到降低稅負的目的。國際稅務(wù)籌劃是跨國納稅人在國際稅收環(huán)境下，利用各國稅法規(guī)定的差異性和國際稅收協(xié)定的具體條款，通過人的流動和非流動、物的流動和非流動等的策劃，以期達到最大限度地規(guī)避稅負，使整個集團利益最大化?；谝粐亩愂栈I劃應(yīng)該具有其政治特點，相對穩(wěn)定又暗含政治風(fēng)險?？鐕髽I(yè)應(yīng)該仔細研究國內(nèi)、國際的稅收籌劃之間的差異與共性，提高自身稅收籌劃的適應(yīng)性和靈活性，定制不同的策略指導(dǎo)，來保證自身企業(yè)的長期性發(fā)展。稅收稅收籌劃是以現(xiàn)有稅法政策為基礎(chǔ)，充分利用其客觀存在的政策空間來組織籌備的，這些空間產(chǎn)生于不同的稅收優(yōu)惠政策、納稅人身份及對納稅數(shù)額有所影響的其他基本要素上等。因此，稅收籌劃的首要任務(wù)就是要找準切入點，一般來講是從籌劃空間大的稅種、稅收優(yōu)惠、納稅人構(gòu)成等方面尋找切入點。選擇從理論上來看，稅收籌劃可以針對一切稅種，但不同稅種基于自身的特性，其稅收籌劃的途徑、方法及其收益也會產(chǎn)生一系列不同。在實際籌劃中，應(yīng)優(yōu)先選擇對決策有重大影響、稅負彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點。稅負彈性大意味著稅收籌劃擁有著更大的潛力。一般來說，稅源越大的稅種，其稅負伸縮的彈性空間也足夠大來保證稅收籌劃的靈活性。因此，稅收籌劃應(yīng)該要以企業(yè)的主稅種為主要切入點。另外，稅種的要素的構(gòu)成不同也決定著稅負自身的彈性。主要包括扣除項目，稅率和稅收優(yōu)惠。8

稅收籌劃概述以稅想要進行稅收籌劃，就要充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)如何選擇稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)該要把握兩個方向：一是不能臆想、猜測優(yōu)惠條款其適用范圍或濫用稅收優(yōu)惠，以非法手段套用稅收優(yōu)惠，一旦查處，即會受到法律制裁；二是要充分研讀稅收優(yōu)惠條款，并按法定程序進行申請，切勿因隨意跳過流程失去享有稅收權(quán)益的機會。以納對不同稅種的納稅人進行分類，納稅人僅需繳納所屬稅種政策規(guī)定范圍內(nèi)的各項稅收。以納稅人混合銷售行為為例，以其經(jīng)營的主業(yè)進行劃分，即分為全部營業(yè)額一并繳納增值稅或一并繳納營業(yè)稅兩種情況。以影計稅依據(jù)和稅率都是影響應(yīng)納稅額的基本因素。計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額之間呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系。因此，企業(yè)可以通過減低計稅依據(jù)或者稅率來合理有效的降低應(yīng)納稅額，最終達到降低稅收負擔(dān)的目標(biāo)。以不企業(yè)的財務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理，稅收籌劃貫穿于每個管理過程。比如，企業(yè)的組織形式是公司制、合伙企業(yè)、分公司還是子公司，其不同的組織形式對應(yīng)的稅收政策也相差甚遠；在選擇投資方式時，企業(yè)是全新構(gòu)建還是收購虧損企業(yè)，其可享受到企業(yè)所得稅中虧損彌補的優(yōu)惠政策都有所不同?；I資決策階段，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，負債利息可以作為稅前扣除項目，享有所得稅利益，但是股息支付不能在企業(yè)所得稅前扣除，從稅收成本方面來考慮，債務(wù)資本比權(quán)益資本更有節(jié)稅優(yōu)勢。9

西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）3

酒店業(yè)的概述酒店酒店一詞最早來自法語，意思是“貴族的別墅著社會的進步、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，酒店作為現(xiàn)代商務(wù)和旅游不可缺少的服務(wù)企業(yè)，不論在建筑物、設(shè)施、產(chǎn)品、服務(wù)還是經(jīng)營管理方面都不斷完善和發(fā)展。因而也獲得了“城中之城的世界”等贊賞?，F(xiàn)代的酒店，人們也稱之為旅館、賓館或飯店，是以一定的建筑物和設(shè)施為依托，為客人提供住宿、餐飲、購物、休閑等服務(wù)的綜合性企業(yè)。關(guān)于酒店的分類說法眾多，選擇不同的劃分標(biāo)準就可以實現(xiàn)對酒店業(yè)的總結(jié)與歸納，比如通過規(guī)模、坐落地點、產(chǎn)權(quán)形式等。根據(jù)經(jīng)營特色分類，可分為：商務(wù)酒店、長住酒店、度假酒店、會議型酒店、汽車酒店、機場酒店、休閑酒店、經(jīng)濟型酒店、招待所和培訓(xùn)中心。酒店回憶酒店業(yè)發(fā)展的歷史代客棧只不過向旅行人提供簡單的食宿過18世紀、19世紀、20世紀不同國家、不同事件對酒店業(yè)的影響和促進，酒店業(yè)的發(fā)展已經(jīng)從國到美國，又大力發(fā)展到亞洲、太平洋地區(qū)。現(xiàn)代經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，尤其是現(xiàn)代交通旅游業(yè)的發(fā)達，如鐵路、高速公路、航運、特別是航空事業(yè)的迅速發(fā)展，為外出旅游、探親、文化交流、經(jīng)商等旅行活動提供了極大的便利。隨著經(jīng)濟社會的加速發(fā)展擁有年發(fā)展歷史的酒店業(yè)也已成為商務(wù)旅游會展和休閑活動的重要依托。近年來全球的商貿(mào)和旅游活動不斷增長，酒店的投資和興建也不斷增加，酒店規(guī)模和專業(yè)化水平不斷提高，酒店業(yè)已成為一個龐大的行業(yè)同時越來越多的新知識和新技術(shù)用于現(xiàn)代酒店管理。飛速發(fā)展的世界旅游業(yè)已經(jīng)成功躋身于世界最大產(chǎn)業(yè)之列，位居石油工業(yè)與汽車制造業(yè)之前。國外酒店在公元世紀又被稱之為古代客棧，而酒店主要的服務(wù)對象也限制于傳教士、信徒、信使和商人，服務(wù)范圍也僅僅是較為簡單的就餐與住宿。早期英國客棧始于11世紀然后向鄉(xiāng)間發(fā)展進而延伸到歐洲各地1425年英國著名的天鵝客棧和黑天鵝客棧開業(yè)，至今約余年歷史。1685英國出現(xiàn)了公共馬車，為當(dāng)時的酒店業(yè)發(fā)展提供了契機，當(dāng)時在每一條馬車經(jīng)過的路線上，都出現(xiàn)了小旅館。美國最早期的旅館出現(xiàn)在17世紀初，在主要港口興建，由私人住宅的一部分或馬房、農(nóng)舍等作為住宿設(shè)施沒有服務(wù)和商業(yè)色彩17世紀中葉酒店的設(shè)施和服務(wù)質(zhì)量有了顯著的改善，10

酒店業(yè)的概述尤其是在歐洲大陸。當(dāng)時的旅館不僅作為食宿設(shè)施，也成為了重要的社交場所。1794年，作為美國最大旅館的“城市旅館”在紐約開業(yè)，憑借著其自身的規(guī)模成為了紐約著名的社交中心。18紀末，產(chǎn)業(yè)革命為現(xiàn)代旅游的發(fā)展注入了生機?？萍及l(fā)展首先引發(fā)交通工具的革命，1807年美國發(fā)明了第一艘載客輪船，自此人們更熱衷于海上旅行1814年英國出現(xiàn)了蒸汽機車第一條鐵路于1863年建成火車很快博得人們的喜愛成為了世紀歐洲最主要的路上交通工具。交通工具的普及使得人們出行更為頻繁，作為人流量較為集中的交通樞紐，例如車站和港口，自然成了旅館優(yōu)先選擇的地理位置。紀，酒店業(yè)開始集中發(fā)展高端市場，主要服務(wù)于王室成員、富有商人等具有消費潛力的人群1880美國加州的克羅那多酒店開業(yè)該酒店是美國第一家豪華的度假酒店至此國際酒店業(yè)開始了細分市場。19紀歐美經(jīng)濟快速發(fā)展，商務(wù)活動更加頻繁，交通工具不斷發(fā)展和更新，從而使更多的人士參與經(jīng)商和旅游。20世紀初至20世紀50年代，國際酒店更多的將發(fā)展方向定位于服務(wù)商務(wù)人士，即面向普通消費者以及商務(wù)旅游者，通過提供舒適、方便、清潔、安全和實用的產(chǎn)品，提升自身服務(wù)和管理水平，不斷降低經(jīng)營成本。美國紐約市的伯菲勒·斯塔特勒酒店建成并開業(yè)，該酒店有300余間客房并全部帶有衛(wèi)生間，客房內(nèi)有收音機和電話。一些服務(wù)的新理念引用至酒店服務(wù)中，包括免費為顧客提供洗衣服務(wù)，提供免費報紙、文具及盥洗用品并公開房價等。以后，美國各地相續(xù)出現(xiàn)了規(guī)模更大和設(shè)施更現(xiàn)代的酒店。美國的希爾頓酒店首先開始國際連鎖經(jīng)營。20世紀50年代酒店進入現(xiàn)代酒店時期以普通旅游者和商務(wù)顧客為主要客源酒店功能呈多樣化，除去住宿、商務(wù)、餐飲的基礎(chǔ)服務(wù)外，還開發(fā)了會展、健身、休閑和購物這些新的服務(wù)領(lǐng)域，更注重特色發(fā)展來滿足消費者的需要。紀中期由于交通工具和高速公路的發(fā)展，歐美不斷出現(xiàn)連鎖經(jīng)營的機場酒店和汽車酒店。20世紀90代開始，國際酒店開始細分市場及消費者，從酒店地理位置、裝修風(fēng)格、服務(wù)設(shè)施等方面來統(tǒng)一規(guī)劃填補空白市場，滿足目標(biāo)市場需求。酒店集團化全球化通過兼并和聯(lián)合方式不斷擴大和發(fā)展，當(dāng)今在美國，約的酒店屬于連鎖酒店。國內(nèi)迄今為止，我國酒店業(yè)已歷經(jīng)了三千余年的發(fā)展歷史，早在春秋時期孔子周游列國時，旅館服務(wù)已經(jīng)開始步入發(fā)展的歷程。戰(zhàn)國時期，隨著各地往來需求的增加，旅館業(yè)漸漸開始成為社會的必要設(shè)施。大唐盛世空前繁榮的經(jīng)濟、文化、政治發(fā)展，使得人們紛紛外出旅游、經(jīng)商，從而促進了旅館業(yè)的普及。紀中期，我國沿海和長江流域的通商口岸城市發(fā)展勢頭猛進，于是酒店紛紛設(shè)立于租界區(qū)，較為典型的例子11

西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）即為1886年在天津落成的“利順飯店1900年在北京投入使用的“北京飯店新中國成立后到改革開放前，隨著我國計劃經(jīng)濟制度的執(zhí)行，國營招待所和賓館也慢慢成立，服務(wù)于國際友好人士，隸屬事業(yè)型單位，享有國家財政撥款和補貼。以前，我國上檔次酒店只有300家，客房不足萬間。1978年我國實施了改革開放政策，酒店業(yè)經(jīng)營管理發(fā)生了根本的變化。以企業(yè)制進行自我管理的酒店業(yè)不再享有國家補貼自負盈虧面對國內(nèi)外同行業(yè)競爭1988年以后酒店作為企業(yè)完全進入市場，開始學(xué)習(xí)歐美優(yōu)秀酒店的管理經(jīng)營，注重經(jīng)營效益。改革開放后出現(xiàn)的北京“建國飯店飯店廣州“白天鵝賓館”都是國內(nèi)第一批現(xiàn)代新型酒店的代表性酒店。經(jīng)過近年的發(fā)展，中國酒店業(yè)己經(jīng)取得了令世人矚目的成就。，全國新評星級酒店486家，截止年初，全國星級酒店總數(shù)達12803家。其中，達到五星等級的酒店共計866家，四星級酒店共計2473，三星級酒店共計6506，二星級共計酒店，一星級酒店99家。近年來隨著我國經(jīng)濟的快速持續(xù)增長，我國酒店業(yè)呈現(xiàn)著機遇與挑戰(zhàn)共存的發(fā)展局面。酒店酒店在經(jīng)營上呈現(xiàn)出了多樣化的特點。作為一個綜合服務(wù)行業(yè)，酒店業(yè)又被稱為“住宿接待業(yè)隸屬于第三產(chǎn)業(yè)。酒店是一種商業(yè)性的機構(gòu)，在為公眾提供住宿、餐飲、娛樂等多項設(shè)施的同時，輔助于相應(yīng)的服務(wù)性勞動。酒店經(jīng)營以服務(wù)為中心，并伴隨著生產(chǎn)和商品流通。下文將從酒店涉及的業(yè)務(wù)方面簡要介紹其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點?？头靠头渴蔷频杲?jīng)營的主營業(yè)務(wù)，也是酒店最基本、最主要的業(yè)務(wù)，承擔(dān)著帶動酒店一切經(jīng)濟活動的重任。客房服務(wù)能帶動酒店的各種綜合服務(wù)設(shè)施，給酒店增加多種多樣的收益?？头砍鲎馐杖朐谡麄€酒店營業(yè)收入中占有舉足輕重的地位，一般要占酒店全部收入的左右?？头康姆块g出租率高低和平均房價的變化，是酒店經(jīng)營好壞的兩個重要標(biāo)志。加強客房收入與費用的控制和管理，對于保證全面實現(xiàn)酒店收益具有重要意義?？头抠M用由占絕大比例的固定費用和變動費用兩部分構(gòu)成。在酒店經(jīng)營過程中，主要通過保證客房出租的數(shù)量來不斷降低每間客房分攤的固定費用。同時，酒店還要不斷完善內(nèi)部的控制制度，來保證變動費用處于一個可控的狀態(tài)，比如控制客房消耗品以及能源的使用；不斷完善淡旺季的定價制度等。餐飲餐飲業(yè)也稱之為飲食業(yè)是對采購的原材料進行一系列的加工后完成銷售的行業(yè)，12

酒店業(yè)的概述具有其獨特的經(jīng)營特點。從生產(chǎn)加工過程看，餐飲業(yè)與工業(yè)企業(yè)略有相似，從營銷特點看，餐飲業(yè)類似于零售企業(yè)。不同的是，飲食業(yè)當(dāng)場制作和銷售，產(chǎn)銷直接見面，既要提供商品又要提供顧客消費的場所以及就餐相應(yīng)的服務(wù)，具有生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能。有些酒店既經(jīng)營自制食品，又經(jīng)營外購食品。餐飲經(jīng)營在酒店經(jīng)營中也占據(jù)著重要的地位。根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，餐飲收入占酒店營業(yè)收入的一半左右，但就其經(jīng)營成本而言，餐飲的成本往往占70%以上，高于客房、與娛樂的成本占比。能夠?qū)Σ惋嫵杀具M行有效的控制，是不斷提高餐飲經(jīng)營效益的有效手段。餐飲經(jīng)營成本，從廣義上說，包括食品、飲品原材料、燃料、客用品、清潔用品、低值易耗品、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、人工費用、營業(yè)稅金以及經(jīng)營過程中發(fā)生的所有費用支出。從狹義上看，餐飲成本只是指在一定時期內(nèi)為銷售食品、飲品所支付的材料成本，其他各項均列入營業(yè)費用和資本性支出。餐飲成本控制的核心就是研究原材料成本和營業(yè)收入的制約關(guān)系，并按照標(biāo)準成本法運行。其主要特點在于要根據(jù)已經(jīng)制定的成本事前計劃、嚴格規(guī)范日常的操作與管理，最終確保食品成本的可控制性，通過一系列的管理降低成本，提高餐飲業(yè)務(wù)的經(jīng)濟效益。酒店可以通過階梯式菜品定價、尋求采購供應(yīng)合作伙伴、合理化預(yù)測需求、降低人工成本等方式來控制餐飲成本。娛樂酒店在滿足消費者基本的飲食與住宿需求外，還擴展了自身的服務(wù)范圍，設(shè)立不同規(guī)模的康樂項目即是酒店業(yè)的選擇方向。通過類似職能，酒店不僅可以完善現(xiàn)有的服務(wù)設(shè)施體系，還可以為客戶提供具有附加值的服務(wù)以供選擇。這不僅是高檔次酒店必備的功能，也是增加酒店收入的可靠來源和增強競爭力的重要手段。酒店娛樂設(shè)施主要包含運動、美容、游戲等方面，運動既包含臺球、高爾夫，還推出健身房、游泳池等來滿足愛好各異的顧客需求；男士有球類、棋牌以供選擇，女士也可以在美容美發(fā)、健身中心消遣娛樂。酒店還經(jīng)營包括商務(wù)中心、旅游中介、照相、洗染、修理等其他業(yè)務(wù)，部分業(yè)務(wù)除了具有服務(wù)的職能之外，還有加工生產(chǎn)的職能。商務(wù)服務(wù)既包括翻譯、文秘的專業(yè)性服務(wù)，也包括為消費者帶去便利的代售飛機票和火車票服務(wù)。為了滿足商務(wù)型消費者的需求，酒店還從事服裝、紡織品的洗染、洗燙、干洗服務(wù)。照相服務(wù)的項目有照相、擴印、代客沖洗和出售膠卷，出租禮服、首飾業(yè)務(wù)等有的照相部門還經(jīng)營照相器材和相冊零售、照相機出租和修理、代客郵寄等業(yè)務(wù)。涉及業(yè)務(wù)如此多元，對于酒店而言需要完善的管理方法，制定嚴謹?shù)呢攧?wù)處理制度和程序，進而優(yōu)化收入和成本費用。13

西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）商場商場是高檔星級酒店必不可少的經(jīng)營項目。它和餐廳、康樂場所一樣，是提供給客人購物、消費的一個重要場所，它不僅豐富了賓客的旅行生活，而且通過銷售商品的服務(wù)活動，滿足了客人購買所需物品欲望，對提高酒店的信譽和聲譽起著很大的作用。其經(jīng)營品種一般以傳統(tǒng)工藝品、旅游紀念品、生活用品、高檔服裝為主，小型百貨為輔，有些高檔工藝品和旅游紀念品是委托代銷。酒店商場憑借獨特的設(shè)計主題，將企業(yè)文化通過工藝和科技進行傳播，借此擴大自身影響、促進貿(mào)易。酒店零售店一般通過部署富有個性的商品店、禮品店、花店、書屋豐富自身的零售業(yè)務(wù)，從規(guī)模和經(jīng)營方面進行細化，遵循成本效益原則的同時，可以選擇自主經(jīng)營或承包租賃給他人進行運營。酒店商場和零售店經(jīng)營模式與一般零售商店一樣，都是以購銷存業(yè)務(wù)運作的。除個別貴重商品必須單獨核算外，其核算方式一般實行“售價金額核算售價記錄營業(yè)收入，進銷差價為毛利額。商場營業(yè)收入與成本的內(nèi)部控制方式包括嚴格執(zhí)行進貨驗收制度、對實物劃分責(zé)任人、售貨和收款分開等等。酒店隨著市場經(jīng)濟體制的不斷深化與改革，酒店開展稅收籌劃已經(jīng)成為提升競爭力的必然選擇。邁克爾·波特認為企業(yè)可以選擇成本領(lǐng)先、目標(biāo)聚集、差異化三者之一作為自身的戰(zhàn)略選擇。將此三種戰(zhàn)略選擇相比較就會發(fā)現(xiàn)，成本領(lǐng)先是基礎(chǔ)的戰(zhàn)略性選擇。稅收是企業(yè)在經(jīng)營過程中的成本支出，而稅收籌劃的目標(biāo)即為降低應(yīng)納稅額，獲得更多流動資金，提升企業(yè)的行業(yè)競爭力。因此，稅收籌劃與成本領(lǐng)先的企業(yè)戰(zhàn)略不謀而合，有效的稅收籌劃將增大企業(yè)可支配的財務(wù)利益，鞏固企業(yè)的競爭性地位，確保企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。通過研究目前經(jīng)營管理狀況良好的酒店發(fā)現(xiàn)，大幅度階段性提升業(yè)績并不是其進一步的發(fā)展目標(biāo)。這是因為業(yè)績的大幅提升將意味著稅收成本的繼續(xù)增加，因此，酒店企業(yè)會更傾向于維持平穩(wěn)的利潤，從而減少稅負。從稅收籌劃的角度出發(fā)，酒店企業(yè)與其將擴大的利潤投入于稅額的交納，還不如將更多的資金投入于固定資產(chǎn)的更新升級上，或者找尋新的投資發(fā)展方向。進一步分析，從地方政府和國家的角度，當(dāng)期的稅收收入雖然打折，但稅源得到涵養(yǎng)，稅收后勁強，對于稅務(wù)部門來說，收入反而是有保證的。稅收籌劃甚至在一些在酒店管理人員心中的地位開始高于盈利方式的探討，酒店開展稅收籌劃的必要性已經(jīng)不言而喻。實踐已經(jīng)向我們證明，選擇什么樣的態(tài)度去對待稅收將會直接導(dǎo)致結(jié)果的不同。野蠻者會選擇與稅收政策相抗衡，愚昧者會自以為是逃避稅收，糊涂者會漏交稅額，唯有智慧者會利用稅務(wù)籌劃，謀求企業(yè)的14

酒店業(yè)的概述生存和持續(xù)性發(fā)展。在我國，酒店稅收籌劃也具有其一定的歷史性意義。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人依法進行稅收籌劃取得收益。納稅人擁有知情權(quán)、減免退稅請求權(quán)、延期申報納稅和尋求救濟等權(quán)利，稅收征管法中已經(jīng)對其進行了規(guī)定，而稅法規(guī)定外多余的稅收納稅人沒有義務(wù)必須繳納。從客觀條件來說，避稅其實是充分利用了稅法本身所具有的原則性、穩(wěn)定性、針對性和彈性等特征。其中，稅制彈性是指稅種的稅負彈性、納稅人定義上的可變通性、課稅金額上的可調(diào)整性、稅率上的差異性及稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。稅收籌劃中的基本方法即包括對現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的充分利用，稅收優(yōu)惠的形式較為多樣，例如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點、免征額、加速折舊等，以上形式都會發(fā)揮其對稅收籌劃的推動作用。此外，由于我國征管制度還不夠完善、稅務(wù)征管人員素質(zhì)良莠不齊、財會制度仍待改革，這一社會環(huán)境也為納稅人避稅提供了可能。15

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華天酒店稅收籌劃現(xiàn)分析華天地理位置的選擇對于酒店業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。湖南華天大酒店將地理位置選擇于湖南省的省會城市長沙，保證交通便利的同時，還與天心閣、岳麓書院毗鄰，使其獨具濃郁的文化氣息。酒店距火車站5分鐘，距機40分鐘，酒店提供大巴免費接港龍航班；酒店周邊有長沙馬王堆漢墓，天心閣等景區(qū)。在酒店的自身經(jīng)營上，華天大酒店注重于多元化的發(fā)展。保證現(xiàn)有客房的接納能力，提供各地風(fēng)味特色餐飲服務(wù)，同時不斷發(fā)掘客戶的娛樂、商務(wù)、運動需求。華天會堂、商務(wù)中心的設(shè)計讓客戶能夠在不邁出酒店的同時，合理有序的規(guī)劃好自己的商業(yè)事務(wù)；大堂吧、爵士酒吧、健身房、游泳池、網(wǎng)球場、商場的覆蓋能夠讓顧客在工作之余享受娛樂與運動帶來的愜意；洗衣中心、娛樂中心、委托代辦、外幣兌換、票務(wù)中心、出租車隊等綜合服務(wù)設(shè)施能夠為顧客的出行提供更多便利。華天華天作為一個綜合性酒店，華天酒店目前擁有餐飲、住宿等多種經(jīng)營活動，相應(yīng)的涉稅種類也較多。根據(jù)目前所涉足的業(yè)務(wù)來看，酒店需要進行營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅人所得稅等稅種的繳納店的營業(yè)稅稅率有多種標(biāo)準以供選擇3％、20等，稅率5%的主營業(yè)務(wù)包括餐飲、租賃、旅游等娛樂業(yè)是％的稅率，華天酒店的值稅稅率是％長沙土地使用稅標(biāo)準為30／平方米酒店企業(yè)依據(jù)房產(chǎn)計稅余值進行房產(chǎn)稅的繳納，稅率為％。企業(yè)可以選擇按月、季度預(yù)繳所得稅，年終完成匯算及清繳。酒店員工的個人所得稅實行分類計征，可以由酒店代扣代繳。企業(yè)可以將除增值稅外的稅種直接繳納至地稅部門。酒店以企業(yè)的方式進行經(jīng)營，作為股東以及經(jīng)營者，保證經(jīng)營業(yè)績的穩(wěn)步提升是追求利益的必然表現(xiàn)。華天目前華天酒店的大股東亦是經(jīng)營者，酒店未單獨配置辦稅員。通過對該酒店財務(wù)人員及中高層管理人員的關(guān)于稅收籌劃的認識調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)對于稅收籌劃的認識還較為片面認為稅收籌劃就是將稅收減少到最低程度甚至認為通“找關(guān)系政策擦邊球”或調(diào)整賬面就可以實現(xiàn)少交稅款的目的，而且認為自己作為非專業(yè)人士，與稅收籌劃的關(guān)聯(lián)不大，經(jīng)營管理與其沒有必然的聯(lián)系，應(yīng)該交由財務(wù)部處理。而企16

華酒店稅收籌劃現(xiàn)狀分析業(yè)對外要及時與主管稅務(wù)部門進行溝通聯(lián)系對內(nèi)要保證財務(wù)會計的業(yè)務(wù)能力強過硬，通過不斷調(diào)整賬目就能減少納稅。根據(jù)以上的認知，我們發(fā)現(xiàn)華天酒店的稅收籌劃工作還處于粗放式的理稅階段，整體對于稅收籌劃的認知還不夠全面和深刻，相應(yīng)的與稅收籌劃有關(guān)的制度和機構(gòu)也還沒有建立，財務(wù)部門對各個業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)監(jiān)控仍有缺失，稅收籌劃并沒有應(yīng)用于管理發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的長期發(fā)展計劃中并未體現(xiàn)出稅收籌劃的重要性，尚未全面而有效的開展稅收籌劃工作。華天根據(jù)表4-1的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，2011年-2013年酒店經(jīng)營業(yè)績逐年增長，稅金也呈現(xiàn)出同步增長的趨勢(見表4-1)，但是酒店稅負百分比也一直保持于之間，2013年稅負甚至最高的水平8.40%。2011年-2014年期間，年的數(shù)據(jù)較前三年呈現(xiàn)下降的趨勢，經(jīng)過分析得知是因為酒店進行裝修改造，進而使得當(dāng)年的稅金總額與稅負都明顯偏低。華天酒店繳納的稅收中，營業(yè)稅占的比例最高，而營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅排在前三位，三項稅額占總稅額的八成以上，見表。表華天酒店—2014年業(yè)收入及稅收支出情況項目營業(yè)收入（萬元）稅金合計（含個稅元）其中：營業(yè)稅（萬元）企業(yè)所得稅（萬元）代繳個人所得稅（萬元）其他各稅（萬元）稅負（百分比）

年557542618310865707.65%

年594746717611888857.83%

年61354681421081011178.40%

年4165305938765607.32%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)華天酒店年—年會計年度報表整理而得17

西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）5

華天酒店稅收籌劃建華天營業(yè)1）1）華天酒店的營業(yè)業(yè)務(wù)華天酒店2011年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1客房部取得客房收入萬元；2為某公司提供一間辦公用房每月作價1萬元，條件是該公司為酒店提供對等價值的燈具和內(nèi)裝飾畫，合同期半年；3集團公司租用酒店會議室、客房天召開會議，租金作價萬元，酒店將其以應(yīng)上交集團公司的管理費項進行沖減；4餐飲部餐飲服務(wù)收入共計萬元，其中單獨附設(shè)的外賣點銷售煙酒、飲料收入35元；5內(nèi)部非獨立核算的洗衣房與客房部內(nèi)部結(jié)算洗床被款8萬元，此外對外提，供洗衣服務(wù)收費1.6萬元；6為顧客預(yù)定飛機票、火車票手續(xù)費收入1萬元；7同期采購材料、設(shè)備等成本支出萬元。2）2）該酒店具體業(yè)務(wù)的核算方式（1）營改增之前，華天酒店的具體營業(yè)業(yè)務(wù)核算有以下兩種方案：方案一：如果按規(guī)定實行分賬核算各項目，則：第1項收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)一旅店業(yè)5%計算營業(yè)稅。第2項收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)計算營業(yè)稅。第收入無法沖減管理費，其沖減的管理費應(yīng)歸為企業(yè)收入，按租賃業(yè)5%的稅率計算營業(yè)稅。第4項餐飲收入105元，應(yīng)按服務(wù)業(yè)一飲食業(yè)的5%稅率計算營業(yè)稅；外賣點銷售的煙酒飲料收入35萬元屬兼營行為，應(yīng)征收增值稅，不征營業(yè)稅。第項收入中，內(nèi)部非獨立核算的洗衣房從酒店內(nèi)部收取的洗床被款，不繳納營業(yè)稅，對外服務(wù)收取的洗衣費按服務(wù)業(yè)5%的稅率計算營業(yè)稅。第6項手續(xù)費收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)一代理業(yè)5%稅率計算營業(yè)稅。第7項采購費用為成本。該酒店本月應(yīng)納營業(yè)稅＋1×5%＋1.6×5%18

華天酒店稅收籌劃建議12.58（萬元）方案二：若企業(yè)不分別設(shè)賬進行核算，根據(jù)規(guī)定從高適用稅率進行計稅，此時應(yīng)繳納營業(yè)稅為：（140＋1＋3＋105＋1.6＋1－19）×20%萬元)（2）營改增之后，華天酒店的核算方式如下：第1項收入應(yīng)按生活服務(wù)業(yè)一餐飲住宿6%算增值稅。第2項收入應(yīng)視同出租房屋，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一租賃服務(wù)計算增值稅。第3項收入無法沖減管理費其沖減的管理費應(yīng)歸為企業(yè)收入按租賃業(yè)的稅率計算增值稅。第4項餐飲收入105元，應(yīng)按生活服務(wù)業(yè)一餐飲住宿稅率計算增值稅；外賣點銷售的煙酒飲料收入35萬元屬兼營行為，應(yīng)征收增值稅。第5項收入中，對外服務(wù)收取的洗衣費按服務(wù)業(yè)的稅率計算增值稅。第6項手續(xù)費收入應(yīng)按生活服務(wù)業(yè)一其他生活服務(wù)的稅率計算增值稅。第7項采購費用為成本，應(yīng)計算銷項稅額。華天酒店的銷項稅額為＋35×17%＋1.6×6%＋1×6%＝21.246（萬元）華天酒店的進項稅額為：19×17%＝3.23（萬元）華天酒店的增值稅為：21.246－3.23＝18.016萬元）可見，不管是按照分別核算的方法處理，還是按照新的營改增核算方法，華天酒店所繳納稅收都比按照企業(yè)所得稅繳納稅收低。企業(yè)3）酒店工資支出的籌劃2015，華天酒店由于經(jīng)營需要擬在長沙市設(shè)立分支機構(gòu)，準備招用包括酒店會計、出納、清潔、烹飪、行李員等共計150普通職工。由于該批崗位員工的工作均為后臺服務(wù)項目，只需要具備會計從業(yè)資格證等相應(yīng)資質(zhì)，所以設(shè)置人員結(jié)構(gòu)時可以考慮招用殘疾的職工，以享受所得稅優(yōu)惠政策。酒店有兩套方案可供選擇：方案一：招收非殘疾人員，人均月工資為3600，合同期限3年；方案二：招收輕度殘疾人員，人均月工資為元，合同期限為3年。從節(jié)稅的角度出發(fā)，酒店的納稅和支出情況如下（單位：萬元方案一：3年工資總支出為：＝1944（萬元）抵免企業(yè)所得稅：1944×25%＝486（萬元）19

西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）方案二：3年工資總支出為：＝1836（萬元）抵免企業(yè)所得稅：1836×2×25%＝918（萬元）減少支出額：1944－1836＝108（萬元）多抵免企業(yè)所得稅：918－486＝432（萬元）增加企業(yè)稅后利潤：108＋432＝540（萬元）因此，酒店如果選擇方案二，就能充分利用支付給殘疾人的工資可以加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，達到了節(jié)約開支和節(jié)稅的雙重效果。4）業(yè)分立的稅收籌劃公司擬于2016在長沙市投資設(shè)立一個回收期長的分支機構(gòu)預(yù)計該分支機構(gòu)從2016度至2020度的應(yīng)納稅所得額分別為-萬元、萬元、150元、300萬元。該公司可以通過不同的企業(yè)形式進行稅務(wù)籌劃：方案一：設(shè)立全資子公司，使子公司具有法人資格；方案二：設(shè)立分公司，使得分公司不具有法人資格。假設(shè)公司貸款的年利率為。方案一：子公司因其具有獨立法人資格，作為一個納稅主體應(yīng)獨立承擔(dān)納稅義務(wù)。那么該子公司4納稅情況如下：單位（萬元）第一年未彌補虧損＝-200，應(yīng)納稅所得額＝0第二年累計未彌補虧損＝-200-＝，應(yīng)納稅所得額＝第三年累計未彌補虧損＝－300＝，應(yīng)納稅所得額＝0第四年累計未彌補虧損＝－150＝150應(yīng)納稅所得額＝150×25%4累計應(yīng)納稅額＝37.5方案二分公司因其不具有法人資格作為一個分支機構(gòu)無法成為獨立的納稅主體，只能通過與總公司合并來繳納企業(yè)所得稅。該子公司年納稅情況如下：單位（萬元）第一年抵扣總公司企業(yè)所得稅額＝-200×25%＝-50第二年抵扣總公司企業(yè)所得稅額＝-100×25%＝-25第三年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝×25%＝37.5第四年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝×25%＝4累計應(yīng)納稅額＝75＋37.5－25－50＝通過計算對比后發(fā)現(xiàn)，無論是企業(yè)是以子公司還是分公司的形式，雖然表面上年累計應(yīng)納稅額沒有差別，但不同的是，子公司前三年不用繳納企業(yè)所得稅，第四年只需繳納萬元的企業(yè)所得稅分司第一年少繳稅50元第二年少繳納萬元，第三年和第四年分別繳納企業(yè)所得稅37.5萬元和萬元。這樣就相當(dāng)于獲得了萬元的兩年期無息貸款和萬元的兩年期無息貸款按照10%的貸款利率來計算設(shè)立分支機構(gòu)獲得的資金收益（＋25）×110%

－50－25＝15.75萬元。20

華天酒店稅收籌劃建議華天華天酒店20144月15以銀行存款形式投資B公司元投資金額與公司（非上市公司）股本總額的比例，公司當(dāng)年獲得稅后凈利潤500元B公司保留盈余不分配。年11月華天酒店準備將其擁有的B公司70%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。華天酒店有兩套方案可供選擇：方案一：直接轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為1210元，發(fā)生稅費0.7元。方案二：先分配稅后利潤的30%再轉(zhuǎn)讓70%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為1100萬元，發(fā)生稅費0.6萬元。方案一：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，華天酒店轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額。在該方案下，華天酒店納稅情況如下：單位（萬元）轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅所得額＝1210－1000－0.7轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納所得稅＝209.3×25%＝52.325股權(quán)投資稅后純收益＝209.3－52.325＝156.975方案二：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)股權(quán)投資取得的股息紅利所得可以免納企業(yè)所得稅。在該方案下，華天酒店納稅情況如下：單位（萬元）股權(quán)投資股息紅利所得＝500×30%×70%轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅所得額＝1100－1000－0.6轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納所得稅＝99.4×25%＝24.85股權(quán)投資稅后純收益＝105＋99.4－24.85與方案一相比減輕所得稅負擔(dān)＝52.325－24.85由此可見，建議酒店選擇方案二。方案二充分利用了企業(yè)直接投資的股息紅利所得免稅的政策。華天通過以上分析，將華天酒店稅收籌劃總結(jié)如下：1按規(guī)定實行分賬核算各項目的營業(yè)稅，可起到節(jié)稅的效果。2

充分利用支付給殘疾人的工資可以加計扣除的稅收優(yōu)惠政策到節(jié)約開支和節(jié)稅的雙重效果。3通過設(shè)立分公司來獲得資金收益。4利用企業(yè)直接投資的股息紅利所得免稅的政策，減輕所得稅負擔(dān)。通過以上的稅務(wù)籌劃，在不斷提高企業(yè)財務(wù)管理水平的同時，彰顯財務(wù)部門的重要作用，將有利于企業(yè)近一步進行精細化管理。從而全面提高其經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。21

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西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）華天酒店稅收籌劃方的實施保障條件提升作為酒店的決策者，不僅要認真學(xué)習(xí)和掌握稅法以及相關(guān)條例，更重要的是組織相關(guān)人員開展納稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和提高。企業(yè)無論是進行籌融資，還是經(jīng)營分配，都無法忽略