梁俊嬌第五章企業(yè)所得稅的稅收籌劃節(jié)

第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃王鐵萍案例導(dǎo)入

日本日清食品公司在中國收購花生，臨時派出它的一個海上車間，在中國大連港口停留28天，將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作花生皮制板后又返售給中國。

日清食品公司既沒有在中國設(shè)立實際管理機構(gòu)，也沒有設(shè)立機構(gòu)、場所，僅在大連港口停駐海上車間，因此，按照中國企業(yè)所得稅法規(guī)定，日清食品屬于非居民企業(yè)，則不必按其獲得的花生皮制板收入向中國政府繳納25%的所得稅，而只需按照10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。內(nèi)容框架納稅人的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃稅率的稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠進行籌劃合并分立與資產(chǎn)重組的籌劃一、納稅人的籌劃企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）。（一）納稅人居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分居民企業(yè)非居民企業(yè)3.韓國駐中國辦事處，僅為韓國總公司提供信息咨詢，不直接產(chǎn)生銷售收入非居民企業(yè)4.美國某公司對中國上市公司投資，獲得股息紅利。非居民企業(yè)（二）征稅對象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得納稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。(三)稅率居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分居民企業(yè)25%非居民企業(yè)25%3.韓國駐中國辦事處，僅為韓國總公司提供信息咨詢，不直接產(chǎn)生銷售收入非居民企業(yè)10%4.美國某公司對中國上市公司投資，獲得股息紅利。非居民企業(yè)10%（四）納稅人的籌劃方法1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇企業(yè)組織形式：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)：個人所得稅公司制企業(yè)：25%個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)。前者不存在重復(fù)征稅，后者涉及雙重征稅。

案例6-1王先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個稅300000×35%-6750=98250元若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，企業(yè)所得稅300000×25%=75000個人所得稅300000×（1-25%）×20%=45000（四）納稅人的籌劃方法2.子公司與分公司的區(qū)別

子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任。

子公司是企業(yè)所得稅的獨立納稅人。

分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。

分公司不是企業(yè)所得稅的獨立納稅人。

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。子公司與分公司的選擇子公司利：是獨立法人，可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。弊：設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件，子公司必須獨立開展經(jīng)營、自負盈虧，獨立納稅；在經(jīng)營過程中還要接受當?shù)卣块T的監(jiān)督管理。子公司與分公司的選擇分公司利：設(shè)立分公司手續(xù)簡單，有關(guān)財務(wù)資料不必公開，不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，分公司的組織形式便于總公司管理控制。弊：分公司不具獨立的法人身份，因而不能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。稅負分析小結(jié)通常，在投資初期分支機構(gòu)發(fā)生虧損的可能性較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司損益合并納稅。當公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。聯(lián)想收購IBM案例6-3新華集團2007年新成立A公司，從事生物制藥及高級投資等盈利能力強的項目，2008年盈利1000萬，新華集團將A注冊為獨立法人公司。新華集團另有一法人公司B，常年虧損，但集團從整體利益出發(fā)不打算將其關(guān)閉，B公司2008年虧損300萬。按照現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)模式A公司1000×25%=250萬B虧損，不需納稅若B變更為A的分支機構(gòu)，可合并納稅（1000-300）×25%=175萬案例6-2M的選擇：設(shè)立為獨立子公司設(shè)立為母公司的分公司設(shè)立為H公司的分公司二、計稅依據(jù)的籌劃應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損不征稅收入：財政撥款，行政事業(yè)性收費，政府性基金等免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，非營利公益組織的收入等。（一）收入的稅收籌劃

銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息、紅利等投資所得利息、租金、特許權(quán)使用費其他所得某企業(yè)計劃用100萬資金進行債券投資，有兩種方案可以選擇：一是購買票面年利率4.6%的企業(yè)債券；二是購買年利率為3.8%的國債。該納稅人企業(yè)所得稅率25%。應(yīng)該選擇企業(yè)債券還是國債呢？籌劃方案一，購入企業(yè)債券利息收入=100××方案二，購買國債利息收入=100×

國債利息收入免稅，轉(zhuǎn)讓國債收入納稅關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過適當?shù)霓D(zhuǎn)移定價籌劃，將利潤從適用企業(yè)所得稅稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，以降低總體稅負。案例A公司與B公司為關(guān)聯(lián)公司，A公司主要生產(chǎn)摩托車發(fā)動機，B公司主要生產(chǎn)摩托車整車，A公司產(chǎn)品主要供應(yīng)B公司生產(chǎn)需要。2011年度A公司應(yīng)稅所得額為450萬元，B公司應(yīng)稅所得為80萬元。A公司所得稅率為25%，B公司所得稅率為15%，在納稅年度中A公司出售給B公司摩托車發(fā)動機5萬臺，每臺2100元。如何進行籌劃呢？納稅分析A公司應(yīng)納所得稅=450×B公司應(yīng)納所得稅=80×15%=12萬假設(shè)A、B采用轉(zhuǎn)移定價手段轉(zhuǎn)移利潤，將發(fā)動機價格每臺降低80元，定為市場正常浮動狀態(tài)范圍2020元/臺。A應(yīng)納所得稅=（450-80×5）×B應(yīng)納所得稅=（80+80×5）×15%=72萬練習某公司A為高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，其產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設(shè)在內(nèi)陸的B公司完成，B公司適用25%的稅率，A公司每年從B公司購進產(chǎn)品72萬件對外銷售，進價每件5.3元，售價每價7.5元，若該產(chǎn)品生產(chǎn)成本每件4.2元，不考慮其他費用因素，假設(shè)不考慮關(guān)聯(lián)方交易價格的稅收限定，對A、B兩公司的企業(yè)所得稅進行籌劃，并對籌劃前后所得稅稅負進行比較。假設(shè)市價浮動范圍為每件4.2-5.3元。3.選擇合理的資產(chǎn)租賃方式融資租賃經(jīng)營租賃籌劃方法：當出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時，若一方盈利，一方虧損，則虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給盈利方，減少盈利方利潤；若雙方適用的稅率有差別時，利用租賃使利潤流向稅率較低的一方。4.應(yīng)稅收入確認時間的籌劃推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)可以延遲納稅，相當于使用國家的一筆無息貸款。通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅，從而降低稅負。分期收款方式與直接收款方式Ｐ182例6－4,直接銷售與代銷方式Ｐ183例6－5（二）扣除項目的籌劃

稅前允許扣除的項目：

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。(雙標準取最低者)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝按研發(fā)費的實際發(fā)生額據(jù)實扣除，并按實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

不得扣除的項目第一，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

第二，企業(yè)所得稅稅款；

第三，稅收滯納金；

第四，罰金、罰款和被沒收財物的損失；

第五，本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

第六，贊助支出；

第七，未經(jīng)核定的準備金支出；

第八，與取得收入無關(guān)的其他支出。（二）扣除項目的稅收籌劃

企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊方法直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法練習某公司有固定資產(chǎn)900萬，殘值為0,攤銷期限5年。直線法，每年攤銷180萬。年限總和法，各年折舊為300萬，240萬，180萬，120萬，60萬。在加速折舊法下，折舊初期提取折舊較多，應(yīng)納所得稅較少，折舊期的后期折舊額較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅就多。與直線法相比，各年總的應(yīng)納稅所得額一樣，但加速折舊法可獲得貨幣時間價值。

企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，意味著利潤越多，減免稅越多，應(yīng)選擇費用最小化的計價方法。在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，采用加速折舊會增加成本支出，會減少企業(yè)利潤，推遲利潤的實現(xiàn)，等過了優(yōu)惠期后反而使企業(yè)總體稅負提高，增加了所得稅的支出。在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，應(yīng)采用直線法折舊。練習某公司有固定資產(chǎn)900萬，殘值為0,攤銷期限5年，前三年享受15%優(yōu)惠稅率，每年收入1000萬。直線法，每年攤銷180萬年限總和法，各年折舊為300萬，240萬，180萬，120萬，60萬。哪種折舊方法稅負更低？練習Ｐ186,例6－8小結(jié)某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為18萬，預(yù)計凈殘值為9000元，使用年限為5年，5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量如下表所示。請分別計算納稅人平均年限法與雙倍余額遞減法下的年折舊額，并計算企業(yè)在采用不同折舊方法下繳納企業(yè)所得稅的情況。練習對于既不能提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理，盡量實現(xiàn)財產(chǎn)損失的稅前扣除。例：2012年末北方股份考慮將一臺2008年年末以50000元購入的相當陳舊又缺乏效率的舊設(shè)備予以更新，設(shè)備可使用10年，期滿無殘值，按直線法計提折舊，目前設(shè)備的賬面價值為30000元。舊設(shè)備目前市價為24000元，所得稅稅率25%。財產(chǎn)損失30000-24000=6000元銷售舊設(shè)備可抵稅6000×25%=1500元銷售舊設(shè)備現(xiàn)金流量=24000+1500=25500元固定資產(chǎn)后續(xù)支出——維修、改良支出固定資產(chǎn)維修費用能夠盡快實現(xiàn)稅前扣除，而改良支出需要計入固定資產(chǎn)，通過折舊稅前扣除。應(yīng)盡量選擇固定資產(chǎn)維修，當期扣除費用，獲取時間價值。大修理支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。大修理支出必須作為長期待攤費用按規(guī)定攤銷發(fā)出存貨計價方法包括先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。盈利企業(yè)，應(yīng)選擇使本期成本最大化的計價方法。通貨緊縮時，應(yīng)選擇先進先出法。通貨膨脹時，加權(quán)平均法可使本期費用增高。虧損企業(yè)選擇的計價方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低，保證成本費用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，意味著利潤越多，減免稅越多，應(yīng)選擇存貨成本最小化的計價方法。在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費用盡快得到分攤的分攤方法。其目的是使成本費用的抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲利潤的實現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)時間。在虧損年度，分攤方法的選擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補程度。應(yīng)選擇能使成本費用盡可能地攤?cè)胩潛p能全部得到稅前彌補或盈利的年度，從而使成本費用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分攤方法。在享受免稅和正常納稅的交替年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分攤方法。

納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。案例某企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得借款500萬元對外投資，期限為1年，雙方協(xié)議利率6%，與同期商業(yè)銀行的貸款利率相同。該企業(yè)注冊資本為300萬元，當年會計利潤100萬元，假定無其他調(diào)整事項。按協(xié)議利率計算的利息=500×6%=30萬借款金額占注冊資本的比例=500/300=166.67%>50%允許扣除的利息=300×50%×6%=9萬應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=30-9=21萬應(yīng)交企業(yè)所得稅=（100+21）×如何降低稅負呢？納稅分析企業(yè)應(yīng)適當調(diào)整借款結(jié)構(gòu)，例如將500萬借款分為三部分，關(guān)聯(lián)方借款150萬，向銀行借款250萬，向社會其他單位或個人借款100萬，利率均為6%。企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅=100×25%=25萬通過借款的重新組合，實現(xiàn)了節(jié)稅的目的，節(jié)稅金額為5.25萬元(30.25-25)。6.廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的籌劃廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。案例某公司2011年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入2000萬元，全年共開支業(yè)務(wù)招待費60萬、廣告費360萬、業(yè)務(wù)宣傳費90萬，預(yù)期以后年度的這些費用還將超過限額。當年稅前會計利潤總額為400萬。廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費列支限額=2000×15%=300萬超支金額360+90-300=150萬業(yè)務(wù)招待費列支限額2000×5‰=10萬√60×60%=36萬超支金額60-10=50萬應(yīng)納企業(yè)所得稅=（400+150+50）×25%=150萬如何降低稅負呢？納稅分析若該公司將自己的銷售部門獨立出去成立一個子公司，將產(chǎn)品以1800萬價格出售，銷售部門以2000萬價格對外銷售。兩個公司的企業(yè)所得稅繳納情況為廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費列支限額=(2000+1800)×15%=570萬業(yè)務(wù)招待費列支限額=(2000+1800)×5‰=19萬√60×60%=36萬超支金額60-19=41萬應(yīng)納企業(yè)所得稅=（400+41）×25%=1萬設(shè)立獨立的銷售公司可以提高企業(yè)整體廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與業(yè)務(wù)招待費的列支限額，降低企業(yè)應(yīng)稅所得額調(diào)增項目，降低稅負。若企業(yè)生產(chǎn)消費稅應(yīng)稅消費品，設(shè)立獨立銷售公司還可以節(jié)約消費稅。某企業(yè)現(xiàn)有職工人數(shù)500人，人均月工資2300元，計稅工資標準為每人每月3500元，當年向職工集資人均5萬元，年利率12%，同期同類銀行貸款利率為6%，當年稅前會計利潤總額為30萬元。因為借款利率超過可扣除標準，超支利息應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為：應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=500×5萬×（12%-6%）=150萬應(yīng)交企業(yè)所得稅=（30+150）×25%=45萬籌劃如果將職工集資利率降為6%，每人可以減少利息支出3000元（150萬/500）。將每人每年減少的3000元利息以每人每月增加工資額250元的形式支付給職工，增加后人均月工資達到2550元，仍未超過計稅工資標準。將利息費用轉(zhuǎn)移為工資費用后，應(yīng)納企業(yè)所得稅減少了。應(yīng)納企業(yè)所得稅=30×職工的個人收入不但沒有減少，而且降低了利息所得項目應(yīng)納的個人所得稅，對企業(yè)來說，集資利息未超過同期同類銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。三、稅率的稅收籌劃三、稅率的稅收籌劃

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

第一，制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

第二，非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

1．享受低稅率政策

由于企業(yè)所得稅的稅率存在顯著差異。因此，企業(yè)可以創(chuàng)造條件設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，從而享受15%的低稅率。當然，對于規(guī)模較小、盈利水平一般的企業(yè)，也可將其盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，從而適用小型微利企業(yè)20%的低稅率。

2．預(yù)提所得稅的籌劃預(yù)提所得稅簡稱為“預(yù)提稅”。預(yù)提所得稅制度是指一國政府對沒有在該國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織從該國取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費所得；或者雖設(shè)立機構(gòu)場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度。10%例6-13四、優(yōu)惠政策1．農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

第二，中藥材的種植；

第三，林木的培育和種植；

第四，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

第五，林產(chǎn)品的采集；

第六，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；

第七，遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅

第一，花卉、飲料和香料作物的種植；

第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

2．其他減免稅優(yōu)惠政策

（1）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。

企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。三免三減半上述享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期未滿時轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

（2）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門共同制訂報國務(wù)院批準后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

三免三減半

3．加計扣除優(yōu)惠政策企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100％扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100％加計扣除。

4．創(chuàng)業(yè)投資額抵扣政策

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

5．減計收入優(yōu)惠政策

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。這里所謂的“減計收入”，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。

該優(yōu)惠政策相當于無限期延長減免期限，采用直接減計收入的形式拓展了減免基數(shù)，使稅收優(yōu)惠政策更加科學(xué)合理。

6．稅額抵免政策

企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

五、優(yōu)惠政策的籌劃

1．選擇投資地區(qū)的籌劃

國家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況，針對一些不同的地區(qū)制定了不同的稅收政策，為企業(yè)進行注冊地點選擇的稅收籌劃提供了空間。企業(yè)在設(shè)立之初或擴大經(jīng)營進行投資時，可以選擇低稅負的地區(qū)進行投資，享受稅收優(yōu)惠的好處。

西部大開發(fā)優(yōu)惠政策財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（以下簡稱《通知》），明確了進一步支持西部大開發(fā)的一攬子稅收政策。《通知》自2011年1月1日起執(zhí)行。在關(guān)稅政策方面，《通知》規(guī)定，對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。西部大開發(fā)優(yōu)惠政策在企業(yè)所得稅方面，《通知》規(guī)定，自2011年1月1日～2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)?！段鞑康貐^(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》將另行發(fā)布。《通知》還明確，對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。例6-15，P198

2．選擇投資方向的籌劃

《企業(yè)所得稅法》是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”作為稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向的。無論是初次投資還是增加投資都可以根據(jù)稅收優(yōu)惠政策加以選擇，充分享受稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。Ａ：選擇減免稅項目投資Ｂ：創(chuàng)投企業(yè)對外投資四、優(yōu)惠政策的稅收籌劃企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》規(guī)定，對部分予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計算。一些可以享受減免稅的新辦企業(yè)，比如新辦公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)、環(huán)境保護企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，如果其在年度中間開業(yè)，可以根據(jù)以上規(guī)定，通過選擇開業(yè)日期（8月后），在當年不享受稅收優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延1年。這樣處理的好處在于：開業(yè)第一年，企業(yè)往往處于虧損或微利狀態(tài)，不需要繳納企業(yè)所得稅，向后推延優(yōu)惠期，可以享受到更多稅收優(yōu)惠。五、合并分立與資產(chǎn)重組的籌劃1．企業(yè)并購籌劃的應(yīng)用范圍

企業(yè)并購是實現(xiàn)資源流動和有效配置的重要方式，在企業(yè)并購過程中不可避免地涉及企業(yè)的稅收負擔及籌劃節(jié)稅問題。Ａ并購，重組后企業(yè)可以進入新的領(lǐng)域。Ｂ并購有大量虧損的企業(yè)，可以彌補虧損。（聯(lián)想與ＩＢＭ）Ｃ實現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少。（消費稅）Ｄ改變納稅主體性質(zhì)（小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人）。Ｅ企業(yè)并購因規(guī)模擴充能提高應(yīng)提取折舊的資產(chǎn)總額。并購出資方式企業(yè)并購形式Ａ現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購（貨幣出資）應(yīng)稅Ｂ現(xiàn)金購買股票式并購（貨幣出資）Ｃ股票換取資產(chǎn)式并購（股票出資，股權(quán)置換式并購）未產(chǎn)生現(xiàn)金流，未實現(xiàn)資本利得，免稅Ｐ202,例6－172．企業(yè)分立籌劃的應(yīng)用范圍

分立是指一個企業(yè)依照法律或者合同規(guī)定分為兩個或兩個以上的企業(yè)的行為。企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將其部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡稱分立企業(yè)）Ａ分立為多個納稅主體，可形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群。（轉(zhuǎn)讓定價）Ｂ分立可使兼營或混合銷售中低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來Ｃ分立使適用累進稅率的納稅主體分化為兩個或更多低稅率主體Ｄ分立可增加一道流通環(huán)節(jié)（設(shè)立獨立銷售部門）

免稅企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時支付的非股權(quán)支付額（現(xiàn)金、有價證券及其他資產(chǎn)）不高于所支付的股權(quán)面額的15%，被分立企業(yè)可不確認