貼現(xiàn)業(yè)務的稅務及會計處理

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !貼現(xiàn)業(yè)務的稅務及會計處理商業(yè)銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，取得的貼現(xiàn)利息涉及增值稅和企業(yè)所得稅的稅務處理。本文就該業(yè)務作簡要說明。一、貼現(xiàn)不屬于票據(jù)買賣，貼現(xiàn)日為付息日商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，期限最長為六個月。商業(yè)匯票的收款人或被背書人需要資金時，可持未到期的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票并填寫貼現(xiàn)憑證，向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)的期限從其貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止。銀行實際支付的貼現(xiàn)金額為匯票票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息，即貼現(xiàn)金額=匯票票面金額-貼現(xiàn)利息，其中，貼現(xiàn)利息=票據(jù)面額*年貼現(xiàn)率*未到期天數(shù)/360天貼現(xiàn)表面形式是票據(jù)的買賣，但實質(zhì)上是信用業(yè)務，即銀行通過貼現(xiàn)間接貸款給票據(jù)的收款人或被背書人。銀行在貼現(xiàn)日一次性收取貸款利息，因此，貼現(xiàn)日為按合同約定貼現(xiàn)人（票據(jù)收款人或被背書人）應付利息的日期。二、增值稅根據(jù)財稅〔 2016〕號文所附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。商業(yè)銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務取得的貼現(xiàn)利息應按貸款服務計繳增值稅，稅率為6%。增值稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。 在2018年1月1日以前，商業(yè)銀行辦理從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，貼現(xiàn)日屬于書面合同確定的付款日期，取得的貼現(xiàn)息，應一次性計繳增值稅，不能按照權責發(fā)生制確認的利息收入分期計繳增值稅。商業(yè)銀行應就收取的貼現(xiàn)息向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票。貼現(xiàn)人支付的貼現(xiàn)息，屬于購入貸款服務，不能抵扣。2018年1月1日以后，根據(jù)《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第五條規(guī)定：自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。商業(yè)銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計繳增值稅。商業(yè)銀行按照權責發(fā)生制原則確認的利息收入計繳增值稅，而不是在貼現(xiàn)日一次計繳增值稅。商業(yè)銀行原則上應向貼現(xiàn)人開具發(fā)票，但在貼現(xiàn)日商業(yè)銀行無法預計其持有票據(jù)的時間，可能持有到期，也可能將該票據(jù)向其他銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務，在貼現(xiàn)日無法確定銷售額，從而無法向貼現(xiàn)人開具發(fā)票。三、企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，商業(yè)銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，取得的貼現(xiàn)息應在貼現(xiàn)日確認收入，計繳企業(yè)所得稅。四、賬務處理商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務的賬務處理，應根據(jù)貼現(xiàn)時點，作不同的賬務處理。（一）2018年1月1日前辦理貼現(xiàn)：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值貸：吸收存款等貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整應交稅費應交增值稅(銷項稅額)按期確認利息收入（注：該收入為不含稅收入）：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整貸：利息收入票據(jù)持有到期：借：吸收存款等 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 利息收從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !入票據(jù)向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：借：吸收存款等 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息收入注意：商業(yè)銀行在納稅年度終了時，貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整有科目余額的，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，該余額應全額做納稅調(diào)增。在以后年度，會計上就該票據(jù)確認的貼現(xiàn)利息收入，應做納稅調(diào)減。（二）2018年1月1日以后辦理貼現(xiàn)：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值貸：吸收存款等貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整按期確認利息收入：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整貸：利息收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）票據(jù)持有到期：借：吸收存款等貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）票據(jù)向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：借：吸收存款等貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）注意：商業(yè)銀行在納稅年度終了時，貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整有科目余額的，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，應將該余額作價稅分離，按余額/(1+6%)做納稅調(diào)增。在以后年度，會計上就該票據(jù)確認的貼現(xiàn)利息收入，應做納稅調(diào)減。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經(jīng)驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證