東方電子舞弊案課件

證劵代碼：000682成立時間：1981-03-30上市時間：1997-01-21公司簡介：東方電子集團有限公司是一個集科研開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營、技術服務、系統(tǒng)集成于一體的大型高新技術企業(yè)集團，以智能電網(wǎng)、環(huán)保節(jié)能、物聯(lián)網(wǎng)為三大主業(yè)，以軟件及外包服務、電子制造及工程服務、民用消費品為三大輔業(yè)，是國家和山東省重點扶持的高新技術企業(yè)之一。曾經(jīng)的神話——東方電子舞弊案回放上個世紀90年代，業(yè)績連年翻番，股價連年翻番，中小投資者追捧的對象，還是多家機構重倉持有的股票。東方電子創(chuàng)造了一個又一個的神話比較銀廣夏，紅光實業(yè)等公司造假，東方電子造假案的問題更復雜造假之最：造假事件跨度最長造假手段最隱蔽

造假涉及金額最大為了把假相做的更真實，還指使銷售部門人員與個別客戶串通，通過向客戶匯款，再有客戶匯回的方式，虛增銷售收入，同時進行內(nèi)幕交易，制作虛假報表結(jié)果：震驚全國的東方電子（000682）財務造假案2003年1月在山東一審終結(jié)，公司涉案的幾位高層管理人員被以提供虛假財務報告罪分別判處有期徒刑：原董事長、總經(jīng)理隋元柏，有期徒刑2年，并處罰金5萬元；原董事、副總經(jīng)理、董事會秘書高峰，有期徒刑1年，并處罰金2.5萬元；原財務總監(jiān)、總會計師方躍有期徒刑1年，緩刑1年，并處罰金5萬元。

事務所的過失：一、審計工作未達到審計目標。二、審計人員未履行審計職責，應承擔法律責任。三、在審計過程中，采用的審計方法不當或沒有實施必要的審計程序。四、審計人員未保持應有的職業(yè)謹慎。五、喪失審計獨立性。2、審計人員未履行審計職責，應承擔法律責任。審計責任包括審計的職業(yè)責任（簡稱審計職責）和法律責任兩部分。

首先，審計職責與審計目標密切相關，審計目標決定了審計職責，審計的職業(yè)責任在于“運用恰當?shù)膶徲嫾夹g和方法保質(zhì)保量地實現(xiàn)審計目標”（徐政旦、謝榮，2002）。圍繞審計目標，審計職責主要有兩大方面：第一，審計人員必須對被審計單位的財務報表是否按《企業(yè)會計準則》和國家其他有關財務法規(guī)的規(guī)定編制，在所有重大方面是否公允反映了財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確的評價；第二，審計人員必須揭露出對會計報表有重大影響的錯報、漏報和舞弊行為。否則，有可能被認為審計是失敗的。

其次，若被認定為審計失敗，審計人員一般要承擔法律責任。對于因缺少應有的合理的謹慎而給他人造成的損害，審計人員應承擔普通過失或重大過失責任；對于以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為，則要承擔欺詐責任。

從東方電子的財務報表審計來看，乾聚會計師事務所的注冊會計師們既沒有對會計報表的反映情況作出正確的評價，也沒有揭露出重大的錯報，可以認為他們并沒有很好地履行審計職責。鑒于涉及事項的影響十分重大，對東方電子實施審計的注冊會計師至少應承擔過失責任。

而乾聚會計師事務所在一次接受采訪時稱，它們曾選擇一些客戶進行函證（接近200封），發(fā)函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。而接下來注冊會計師是否實行了替代審計程序我們無從所知道，但至少在乾聚會計師事務所出具的審計報告中沒有關于這方面的任何說明。事實上，乾聚會計師事務所進行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨立審計準則的有關規(guī)定，審計人員應親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗證被審計單位財務狀況的真實性。但在具體操作過程中，該所負責審計的有關人員卻把應親自進行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對部分回函印章不規(guī)范以及回函是復印件、傳真件等不正常情況亦未認真審查。這使得函證這一重要的審計程序流于形式而沒有發(fā)揮應有的作用，成為最后發(fā)表錯誤審計意見的最重要原因。

此外，未認真執(zhí)行三級復核程序也是發(fā)表錯誤審計意見的重要原因之一。在一次次的審計過程中，面對一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的會計報表，該事務所各年度審計簽字注冊會計師未認真復核，便一次次簽發(fā)了“無保留意見”的審計報告。

4、審計人員未保持應有的職業(yè)謹慎。我國《獨立審計基本準則》第3條規(guī)定，“注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務、發(fā)表審計意見”。也就是說，審計人員在執(zhí)業(yè)時應抱著懷疑的態(tài)度，不放過任何可能造成重大影響的疑問。主營業(yè)務收入是衡量上市公司經(jīng)營狀況的一個重要指標，但山東乾聚會計師事務所的審計人員在審計這一科目時卻沒有保持應有的職業(yè)謹慎。

東方電子歷年主營業(yè)務收入和主營業(yè)務利潤率如下：

5、喪失審計獨立性。獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的靈魂，獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師與客戶間若存在經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系或外界壓力等可能損害獨立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計準則進行審計工作。我國一系列審計失敗案例中，審計失敗的事務所幾乎都與相關客戶存在各種經(jīng)濟利益，這不能不說是判斷審計失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會計師事務所連續(xù)5年為東方電子提供無保留意見審計報告，并因此獲得204萬元的審計費用，二者密切的經(jīng)濟利益關系不能不讓人對乾聚會計師事務所進行審計的立場提出置疑。

綜合上述分析，我們可以認定，山東煙臺乾聚會計師事務所1997年至2000年對東方電子的財務報表審計是審計失敗。三種審計策略對付東方電子式的財務舞弊非常規(guī)審計程序系統(tǒng)審計合理預期系統(tǒng)審計：

實際上公司的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程就是一個完整的鏈條，其中任何一個環(huán)節(jié)不銜接都可以給注冊會計師提供審計線索合理預期同業(yè)分析縱向分析非財務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)比較財務數(shù)據(jù)之間的比較傳統(tǒng)審計有四種途徑

現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/p>

形成合理預期，然后與財務數(shù)據(jù)作比較

基本分析工具：1.戰(zhàn)略分析，主要是客戶內(nèi)外環(huán)境分析，包括宏觀分析，行業(yè)分析2.流程分析3.績效分析合理預期并不只是單純對財務數(shù)據(jù)的預期，實