借貸記賬法的應(yīng)用(負(fù)債與所有者權(quán)益部分)課件

第五章借貸記賬法應(yīng)用負(fù)債與所有者權(quán)益1流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債的概念

流動(dòng)負(fù)債是指在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。

2應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)概念

應(yīng)付票據(jù)是指付款人采用商業(yè)匯票方式辦理結(jié)算而形成的負(fù)債。商業(yè)匯票是由出票人出票，由承兌人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的書面證明。3應(yīng)付票據(jù)核算設(shè)置的賬戶

為了總括反映企業(yè)以商業(yè)匯票方式辦理結(jié)算形成負(fù)債的增減變化及其變動(dòng)的結(jié)果，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”總賬賬戶?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”備查簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

5以辦理的商業(yè)匯票抵償應(yīng)付賬款債務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。

7⒈不帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

【例】騰龍公司于3月10日向銀行申請(qǐng)辦理銀行承兌匯票，銀行開具了面值60000元，50天期限不帶息銀行承兌匯票，用于抵付一項(xiàng)應(yīng)付賬款，并用現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)60元。到期時(shí)該公司未能支付票款，接到承兌銀行扣款通知時(shí)，銀行存款賬戶余額只有50000元。8應(yīng)付賬款⒈應(yīng)付賬款概念

應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付款項(xiàng)的時(shí)間不一致而形成的負(fù)債。10⒉應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定

應(yīng)付賬款入賬時(shí)間應(yīng)以與所購(gòu)物資所有權(quán)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或已經(jīng)接受了勞務(wù)為標(biāo)志。如果發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，應(yīng)付賬款一般是在所購(gòu)物資驗(yàn)收入庫(kù)后登記入賬。如果所購(gòu)物資已到達(dá)企業(yè)，發(fā)票賬單尚未到達(dá)企業(yè)，一般先組織驗(yàn)收入庫(kù)，先不處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。等發(fā)票證單到達(dá)企業(yè)后，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。如果發(fā)票賬單先到達(dá)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單辦理結(jié)算手續(xù)，如未支付貨款及增值稅等款項(xiàng)，作為應(yīng)付賬款入賬。11

為了總括反映企業(yè)在結(jié)算形成應(yīng)付賬款負(fù)債的增減變化及其變動(dòng)的結(jié)果，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”總賬賬戶?！皯?yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在短期內(nèi)支付。如果由于某些原因無法支付的應(yīng)付賬款或劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)企業(yè)無需支付的應(yīng)付賬款，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。

13應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理【例】騰龍公司從藍(lán)星公司賒購(gòu)原材料一批，價(jià)款400000元，增值稅68000元，付款期1個(gè)月，現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。假定騰龍公司在第16天付款。原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，記：借：原材料400000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：應(yīng)付賬款-藍(lán)星46800014工資的會(huì)計(jì)處理

為了總括反映企業(yè)與職工之間薪酬的結(jié)算和分配關(guān)系，應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬賬戶；

各單位應(yīng)根據(jù)的具體情況，按照職工類別、工資總額的組成內(nèi)容對(duì)應(yīng)付職工工資進(jìn)行核算。薪酬的會(huì)計(jì)處理包括，工資分配和工資的結(jié)算兩方面。

16工資的分配工資的分配是指，月末企業(yè)應(yīng)根據(jù)工資標(biāo)準(zhǔn)、職工勞動(dòng)時(shí)間或完成的工作量等資料編制工資分配匯總表，按用途分配工資費(fèi)用。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。17工資的結(jié)算

企業(yè)需編制工資結(jié)算匯總表進(jìn)行工資的結(jié)算。工資的結(jié)算，直接用現(xiàn)金支付工資的，首先根據(jù)實(shí)發(fā)工資總額提取現(xiàn)金，發(fā)工資時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。如果企業(yè)承擔(dān)本單位或外單位代扣款業(yè)務(wù)的，還應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算匯總表中代扣款項(xiàng)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。19【例】接上例，騰龍公司通過銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放工資1000000元，結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)60000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄：通過銀行劃轉(zhuǎn)應(yīng)付工資時(shí)，記：借：應(yīng)付職工薪酬－工資薪金1000000貸：銀行存款1000000接轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)時(shí)，記：借：應(yīng)付職工薪酬－工資薪金60000貸：其他應(yīng)付款6000020對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。

21（1）“五險(xiǎn)一金”，即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的2.5%計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。

22根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)20×7年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。不考慮所得稅影響。24應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=500+500×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700（萬元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=160+160×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=224（萬元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=180+180×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=252（萬元）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70（萬元）應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=110+110×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154（萬元）

25公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本7000000

制造費(fèi)用2240000

管理費(fèi)用2520000

銷售費(fèi)用700000在建工程1540000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金10000000—職工福利200000—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

2400000—住房公積金

1050000—工會(huì)經(jīng)費(fèi)200000—職工教育經(jīng)費(fèi)15000026非貨幣性福利以自產(chǎn)或外購(gòu)的商品發(fā)送給職工作為福利企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，與正常商品銷售相同。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）和應(yīng)付職工薪酬。27應(yīng)交稅費(fèi)與其他應(yīng)交款應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)依法交納的稅金，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等。以及企業(yè)作為代繳義務(wù)人代收代繳的稅金，這些稅金在上交國(guó)家之前形成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。29應(yīng)交稅費(fèi)核算設(shè)置的賬戶

為了總括反映企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金的增減變化，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬賬戶進(jìn)行總分類核算，并根據(jù)企業(yè)的具體情況按不同的稅種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。值得注意的是，企業(yè)所交納的稅金中印花稅和耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。

30應(yīng)交增值稅⒈增值稅概述

增值稅屬于價(jià)外稅。其計(jì)稅原理是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。但由于新增價(jià)值或商品附加值不好計(jì)算，在實(shí)際操作時(shí)采用間接計(jì)算的辦法，即貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納稅款，其余為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款

31增值稅征稅范圍及納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)業(yè)務(wù)屬于增值稅納稅范圍。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅義務(wù)人。32稅率

我國(guó)增值稅采取基本稅率再加一檔低稅率的模式?；径惵适?7%，低稅率是13%。

納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物按低稅率計(jì)征增值稅。

33⒉應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：34銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購(gòu)買方收取的增值稅。其計(jì)算公式如下：35這里的銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，因此，銷售額如果是價(jià)稅合并定價(jià)的，在計(jì)算增值稅時(shí)，還應(yīng)將含稅銷售額還原為不含稅銷售額，然后再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。換算公式如下：36

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余為納稅人實(shí)際繳納的增值稅。

37小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法即按銷售額和核定的征收率計(jì)算征收。小規(guī)模納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅不允許抵扣，所支付的增值稅計(jì)入購(gòu)進(jìn)存貨的成本。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：38由于增值稅是價(jià)外稅，如小規(guī)模納稅人采取價(jià)稅合并定價(jià)的，在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，還需將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。計(jì)算公式如下：39⒊增值稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅企業(yè)為核算應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶。該賬戶應(yīng)采用多欄式賬頁格式，并按《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》的規(guī)定設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。企業(yè)還應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下設(shè)置“未交增值稅”二級(jí)賬，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交的增值稅和轉(zhuǎn)入的多交的增值稅。

40【例】騰龍公司購(gòu)入原材料一批，發(fā)票價(jià)款600000元，增值稅102000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行匯票支付。原材料入庫(kù)時(shí)，記：借：原材料600000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000貸：其他貨幣資金-銀行匯票存款70200041【例】騰龍公司銷售商品一批，不含稅價(jià)款800000元，收取的增值稅136000元。收取銀行匯票已送存銀行。借：銀行存款936000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600042【例】騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)交本期增值稅30000元。支付稅金時(shí)，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）30000貸：銀行存款3000043【例】期末騰龍公司結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅4000元。結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅時(shí)，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）4000貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅4000

444.增值稅的特殊情況（1）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品教材P148（2）視同銷售庫(kù)存商品非銷售的使用（對(duì)內(nèi)、對(duì)外）原材料非銷售的對(duì)外使用（3）不予抵扣購(gòu)入時(shí)直接進(jìn)入非存貨資產(chǎn)的入帳價(jià)值原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出45其他應(yīng)付款

企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等流動(dòng)負(fù)債以外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，這些都屬于其他應(yīng)付款核算內(nèi)容。

暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶

46預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供貨方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款是否單獨(dú)設(shè)立賬戶核算，應(yīng)視供貨企業(yè)的具體情況而定。如果企業(yè)預(yù)收業(yè)務(wù)比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算；預(yù)收業(yè)務(wù)不多的企業(yè)可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”的相關(guān)貸方。47若單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，則預(yù)收時(shí)，計(jì)入該賬戶的貸方，發(fā)出貨物時(shí)，計(jì)入該賬戶的借方。該賬戶借方余額表示一項(xiàng)債權(quán)，貸方余額表示一項(xiàng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債。48短期借款短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)通過設(shè)置“短期借款”總分類賬戶核算短期借款而形成的負(fù)債。該賬戶貸方反映企業(yè)借入的各種短期借款的本金，借方反映企業(yè)歸還的短期借款的本金；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計(jì)算確定的短期借款利息的金額，可以資本化的，記入“在建工程”等賬戶，不能資本化的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；同時(shí)貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶。49非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，是企業(yè)向債權(quán)人籌集可供長(zhǎng)期使用的資金而形成的。50長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款，通過設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款利息的金額，可以資本化的，記入“在建工程”等賬戶，不能資本化的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；同時(shí)貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。51所有者權(quán)益實(shí)收資本（股本）－注冊(cè)資本金資本公積資本（股本）溢價(jià)－超過注冊(cè)資本金的出資其他資本公積－直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積的使用－轉(zhuǎn)增資本52所有者權(quán)益盈余公積與未分配利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成“本年利潤(rùn)”賬戶核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。利潤(rùn)的分配為了核算企業(yè)利潤(rùn)分配的具體過程和結(jié)果，需要設(shè)置“利潤(rùn)”賬戶。“利潤(rùn)分配”賬戶，本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。53例：甲公司20*8年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25％）賬戶名稱結(jié)賬前借方余額結(jié)賬前貸方余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000元其他業(yè)務(wù)收入700000元公允價(jià)值變動(dòng)損益50000元投資收益600000元營(yíng)業(yè)外收入50000元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000元其他業(yè)務(wù)成本400000元營(yíng)業(yè)稅金及附加80000元銷售費(fèi)用500000元管理費(fèi)用770000元財(cái)務(wù)費(fèi)用200000元資產(chǎn)減值損失100000元54（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)轉(zhuǎn)入、利得類科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000其他業(yè)務(wù)收入700000投資收益600000營(yíng)業(yè)外收入50000貸：本年利潤(rùn)7350000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目借：本年利潤(rùn)6350000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本400000營(yíng)業(yè)稅金及附加80000銷售費(fèi)用500000管理費(fèi)用770000財(cái)務(wù)費(fèi)用200000資產(chǎn)減值損失100000營(yíng)業(yè)外支出250000公允價(jià)值變動(dòng)損益5000055（3）確認(rèn)所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用250000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅250000（4）將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：借：本年利潤(rùn)250000貸：所得稅費(fèi)用250000（5）將“本年利潤(rùn)”科目年末余額750000（1000000－250000）元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目：借：本年利潤(rùn)750000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75000056續(xù)上例，甲公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金、按凈利的20%提取任意盈余公積金。（1）當(dāng)年提取的法定盈余公積=750000×10%=75000（元）（2）當(dāng)年提取的任意盈余公積=750000×20%=150000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積75000貸：盈余公積—法定盈余公積75000借：利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積150000貸