演示文稿審計第四章負債審計

（優(yōu)選）審計第四章負債審計當前1頁，總共53頁。第一節(jié)流動負債審計

一、流動負債的審計目標

二、流動負債的內(nèi)部控制及其測試

三、流動負債的實質(zhì)性測試當前2頁，總共53頁。一、流動負債的審計目標真實存在性義務記錄的完整性計價的正確性取得、運用、歸還的合法合規(guī)性資產(chǎn)負債表上披露的恰當性當前3頁，總共53頁。二、流動負債的內(nèi)部控制及其測試

（一）明確的職責分工

（二）正確的審批程序

（三）健全的會計賬簿登記制度

（四）定期核對制度當前4頁，總共53頁。三、流動負債的實質(zhì)性測試（一）短期借款的實質(zhì)性測試

1、獲取或編制短期借款明細表，核實其數(shù)額；

2、審查短期借款的取得的必要性和合法性；

3、審查短期借款的使用（合同或協(xié)議）情況；(不能用于購買固定資產(chǎn),不能用于發(fā)放工資等)4、審查短期借款的償還情況；

5、復核短期借款的利息；

6、審查外幣借款的折算；

7、確定短期借款在資產(chǎn)負債表上的反映是否恰當。當前5頁，總共53頁。[例1]

2001年年初，審計人員在對金華公司的短期借款項目進行審計時，發(fā)現(xiàn)有一張預提借款利息的記賬憑證比較可疑。該記賬憑證反映的業(yè)務內(nèi)容為：預提某農(nóng)行短期借款利息，共計金額10萬元，借款期限為半年，還款方式為到期一次還本付息。請問金華公司的短期借款利息處理存在什么問題。當前6頁，總共53頁。問題分析：

審計人員通過對該企業(yè)短期借款各明細賬戶的審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2000年末全部短期借款總額為300萬元，其中從農(nóng)行取得短期借款為200萬元。這樣，企業(yè)預提利息的情況表明企業(yè)負擔的農(nóng)行短期借款利率為60％(100000÷2000000*12*100％)，這顯然和現(xiàn)行銀行利率很不相符。

由此判斷，該項賬務處理是不正確的。

經(jīng)過查閱有關(guān)借款協(xié)議、賬簿記錄，查明被審計單位在2000年12月向農(nóng)行華興支行借人短期借款200萬元，年利率12％，借款期限半年，到期一次還本付息。因此，金華公司每月應預提的利息費用為20000元。企業(yè)原來的會計處理使得其2000年度的利潤虛減了80000元，同時少交所得稅24000元(假定稅率為30％)。

處理意見：

根據(jù)上述情況，審計人員建議金華公司做以下調(diào)整會計分錄:

(1)借：預提費用

80000

貸：以前年度損益調(diào)整

80000

(2)借：以前年度損益調(diào)整

24000

貸：應交稅金--應交所得稅

24000當前7頁，總共53頁。例2：假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負債業(yè)務進行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：①取得借款時：借：銀行存款200000貸：短期借款200000②4月、5月、6月底預提利息時：借：營業(yè)外支出1100貸：短期借款1100③6月底歸還借款時：借：短期借款203300

貸：銀行存款203300

要求：指出該公司會計處理的不當之處。分析該公司對這項業(yè)務的不當處理是否會影響年度的損益狀況，并進行相應的賬項調(diào)整。當前8頁，總共53頁。答：（1）該公司對預提借款利息每月1100元的會計處理不當。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：借：財務費用1100

貸：預提費用1100因此，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”，還是“財務費用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。當前9頁，總共53頁。（3）賬項調(diào)整：借：營業(yè)外支出3300（紅字）貸：短期借款3300（紅字）借：財務費用3300

貸：預提費用3300借：預提費用3300

短期借款200000

貸：銀行存款203300當前10頁，總共53頁。（二）應付賬款實質(zhì)性測試1、獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并核對有關(guān)賬表期末余額合計數(shù)是否相符；2、函證應付賬款；一般情況下，不需函證，但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款（包括零賬戶）函證。

①函證對象:·本年度作為大額采購對象的客戶；

·重要的供貨單位；

·每月未寄來對賬單的客戶；

·反映出反常交易的客戶；

·與母（子）公司往來的客戶；

·提供資產(chǎn)作為擔保的客戶。當前11頁，總共53頁。②函證形式：最好采用肯定式函證。③函證的替代程序?qū)彶閭鶛?quán)人發(fā)票、借(貸)項通知單、驗收報告、往來函件及結(jié)賬日后貨幣資金的償付與決算日會計記錄所揭示的負債，以尋找結(jié)賬日存在但未入賬的債務。當前12頁，總共53頁。3、查找未入賬的應付賬款①檢查被審單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票(如抬頭或與合同某項規(guī)定不符等)；

②檢查有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務：

③檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票――確認其入賬時間是否正確；

④檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證——確認其入賬時間是否正確；

⑤檢查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金的支出情況。當前13頁，總共53頁。4、審查應付賬款是否存在借方余額，有無“應付”和“預付”兩面同時掛賬的情況；5、檢查應付賬款長期掛賬的原因；6、資產(chǎn)負債表上披露的恰當性。當前14頁，總共53頁。例：審計人員黃榮于2002年3月1日對大通公司的財務報表進行審計，決定對某些應付賬款進行函證，下列客戶擬作為函證對象：客戶名稱年末應付賬款余額本年度進貨總額

A3410034100B20000657350C788000874550D6890023000

問：假定其他情況尚好，黃榮應選擇哪兩個客戶作為應付賬款的函證對象？防止低估,B\C當前15頁，總共53頁。（三）預收賬款實質(zhì)性測試

除采用應收賬款的測試程序外，還應執(zhí)行下列程序：

1、審查其是否符合國家有關(guān)規(guī)定的范圍，是否簽訂了商品購銷合同；

2、審查其是否按期發(fā)貨；

3、檢查預收賬款的憑證和賬簿記錄是否真實、正確。當前16頁，總共53頁。（四）應付票據(jù)的實質(zhì)性測試

1、獲取或編制應付票據(jù)明細表；

2、函證（與銀行存款一起進行）應付票據(jù)金額（包括零賬戶）；

3、分析性復核：

應付票據(jù)占流動負債的比率＝應付票據(jù)÷流動負債當前17頁，總共53頁。4、檢查應付票據(jù)備查簿，抽查若干重要原始憑證（合同、發(fā)票和貨物驗收單等）；

了解存在的抵押或擔保、票據(jù)償還、利息支付等情況；5、復核票據(jù)利息；6、檢查逾期未付票據(jù)7、審查外幣應付票據(jù)的折算；8、確定是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。當前18頁，總共53頁。（五）其他應付款的實質(zhì)性測試參照應付賬款的測試程序

1、獲取或編制其他應付款明細表,復核加計正確,并核對相符；

2、選擇金額較大或異常的明細賬戶余額,檢查其原始憑證；

3、檢查是否存在借方余額；

4、檢查有無長期掛賬的情況；

5、確定是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。當前19頁，總共53頁。（六）應付工資的實質(zhì)性測試

1、分析性復核——異常波動及其原因；2、審查應付工資的計算是否合規(guī),依據(jù)是否充分,有無授權(quán)批準和領(lǐng)款人簽章,是否按規(guī)定代扣款項,相應的會計處理是否正確；3、經(jīng)“應付工資”賬戶貸方發(fā)生額與相關(guān)的成本費用賬戶核對一致；

4、確定是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。當前20頁，總共53頁。（七）應付福利費的實質(zhì)性測試1、檢查計提標準是否符合規(guī)定,計提金額是否正確；

2、審查其使用情況是否符合規(guī)定用途；

3、確定是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。當前21頁，總共53頁。第二節(jié)長期負債審計

一、長期負債的審計目標

二、長期負債內(nèi)部控制及其測試

三、長期負債的實質(zhì)性測試當前22頁，總共53頁。一、長期負債的審計目標

真實存在性

義務

記錄的完整性

取得、運用、歸還的合法合規(guī)性

計價（利息、折溢價及其攤銷）的正確性

資產(chǎn)負債表上披露的恰當性（如有承諾、要求、條件等）當前23頁，總共53頁。二、長期負債內(nèi)部控制及其測試

（一）授權(quán)審批、計劃和合同控制

（二）業(yè)務處理控制和監(jiān)督

（三）實物控制和會計記錄控制

（四）定期的內(nèi)部稽核制度當前24頁，總共53頁。應付債券特有的內(nèi)控：·發(fā)行要有董事會授權(quán)，有關(guān)機關(guān)審批

·由受托管理人行使保護發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；

·每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；

·債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；·參與發(fā)行的有關(guān)人員不得參與債券買賣

·未發(fā)行的債券必須有專人負責。當前25頁，總共53頁。三、長期負債的實質(zhì)性測試（一）長期借款的實質(zhì)性測試

1、獲取或編制長期借款明細表，復核加計正確，并與有關(guān)賬表核對相符；

2、取得合同書等有關(guān)資料，檢查借款的必要性和合法性，核對其數(shù)額與抵押和擔保條件等是否相符；

3、審查其使用、償還是否合法合規(guī)，利息費用計算是否正確，會計處理是否正確；

4、函證重大項目的長期借款（結(jié)合銀行存款的函證進行）；

5、審查外幣借款的折算；

6、確定其是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。當前26頁，總共53頁。（二）應付債券的實質(zhì)性測試

1、獲取或編制應付債券明細表；

2、審查債券交易有關(guān)的原始憑證；

包括債券副本、現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知單、送款簿和銀行對賬單等。

3、審查應計利息、折溢價攤銷及其會計處理是否正確；

4、函證“應付債券”賬戶期末余額；

函證對象：債券人及債券承銷人或包銷人

5、審查到期債券的償還；

6、確定其在資產(chǎn)負債表上是否已充分披露。當前27頁，總共53頁。（三）長期應付款的實質(zhì)性測試參照長期借款的審計程序進行

1、應付引進國外設(shè)備價款

2、融資租入固定資產(chǎn)租賃費當前28頁，總共53頁。例;審計人員在審查某股份有限公司2003年12月31日資產(chǎn)負債表的長期應付款項目時，發(fā)現(xiàn)該公司該年度1月初以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議定租金為200000元，租期為5年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿后，該項設(shè)備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內(nèi)付清。該公司財務經(jīng)理認為，第一年未付租金，所以也不應計提折舊。要求：審計人員能否同意該公司的會計處理？應建議該公司如何進行會計處理？當前29頁，總共53頁。分析解答：審計人員不能同意該公司的會計處理。按照財務會計制度規(guī)定，第一年雖然沒有支付租金，但仍應計提折舊。支付租金的方式，應不影響融資租賃租入固定資產(chǎn)折舊的計提。審計人員可建議該公司在該年度應提折舊2000（200000/10）元，并作如下會計分錄：借：制造費用20000

待：累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)20000當前30頁，總共53頁。所有者權(quán)益審計

第一節(jié)所有者權(quán)益的審計目標及范圍

第二節(jié)投入資本和資本公積審計

第三節(jié)盈余公積和未分配利潤審計當前31頁，總共53頁。第一節(jié)所有者權(quán)益的審計目標及范圍

一、所有者權(quán)益審計的意義及特點

二、所有者權(quán)益的審計目標

三、所有者權(quán)益的審計范圍當前32頁，總共53頁。一、所有者權(quán)益審計的意義及特點

（一）意義

1、單獨驗證所有者權(quán)益項目的合法性和真實性，有助于會計報表的公允表達

2、通過驗證所有者權(quán)益的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，有助于保障投資者的合法權(quán)益。

（二）特點

詳查，重點應放在各項目的本期增減變動上。當前33頁，總共53頁。二、所有者權(quán)益的審計目標真實存在性所有權(quán)完整性計價的正確性分類的正確性各項目的形成、增減及有關(guān)會計處理的合法性披露的恰當性當前34頁，總共53頁。三、所有者權(quán)益的審計范圍（一）實收資本或股本的審計范圍

1、設(shè)立時實際收到的投資；

2、增資擴股時，新的投資者投入的資本；

3、資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本；

4、減少資本。當前35頁，總共53頁。（二）資本公積的審計范圍1、資本（股本）溢價

2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備、接受現(xiàn)金捐贈

3、股權(quán)投資準備

4、撥款轉(zhuǎn)入

5、外幣資本折算差額

6、其他資本公積當前36頁，總共53頁。（三）盈余公積的審計范圍

1、法定盈余公積

2、任意盈余公積

3、公益金（四）未分配利潤的審計范圍當前37頁，總共53頁。第二節(jié)投入資本和資本公積審計

一、所有者權(quán)益內(nèi)部控制及其測試

二、實收資本或股本的實質(zhì)性測試

三、資本公積的實質(zhì)性測試當前38頁，總共53頁。一、所有者權(quán)益內(nèi)部控制及其測試

（一）授權(quán)批準

（二）職責分工

（三）驗證資本

（四）完善的賬簿核算體系、記錄制度和定期檢查制度當前39頁，總共53頁。二、實收資本或股本的實質(zhì)性測試

（一）實收資本的實質(zhì)性測試

1、索取或編制實收資本明細表；

2、索取被審單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照以及有關(guān)董事會會議記錄；

3、審查出資方式(貨幣資金、無形資產(chǎn)和實物）、出資比例和出資期限、出資額；當前40頁，總共53頁。（一）實收資本的實質(zhì)性測試

4、審查投入資本的真實性、所有權(quán)等；5、審查實收資本的增減變動；減資的三個條件：①通知債權(quán)人（無異議）；②股東會決議（同意），修改公司章程；③減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。6、審查外幣資本的折算與會計處理；7、確定其是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。當前41頁，總共53頁。(二)股本的實質(zhì)性測試

1、索取或編制股本明細表；

2、審閱公司章程、實施細則和股東大會、董事會會議記錄；

3、審查出資方式、出資比例和出資期限、出資額；

4、審查股票的發(fā)行、收回等交易活動；

5、函證發(fā)行在外的股票；

6、審查發(fā)行費用的會計處理——“長期待攤費用”；

溢價發(fā)行時，應先從溢價中抵扣。

7、確定其是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。當前42頁，總共53頁。三、資本公積的實質(zhì)性測試

1、審查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)；

2、審查資本溢價或股本溢價；資本溢價：股本溢價：

·發(fā)行價格的合法性及審批；

·發(fā)行價格與面值差額的處理；

·是否已扣除委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金。

3、審查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備、接受現(xiàn)金捐贈；

·移交手續(xù)——驗收——資產(chǎn)計價、折舊

·有無存在對捐贈資產(chǎn)不入賬情況當前43頁，總共53頁。4、審查股權(quán)投資準備；5、審查撥款轉(zhuǎn)入6、審查外幣資本折算差額7、審查其他資本公積8、資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權(quán)批準；資本公積各準備項目不能轉(zhuǎn)增資本。9、確定其是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。當前44頁，總共53頁。第三節(jié)盈余公積和未分配利潤審計

一、盈余公積的實質(zhì)性測試

二、未分配利潤的實質(zhì)性測試當前45頁，總共53頁。一、盈余公積的實質(zhì)性測試

1、獲取或編制盈余公積明細表；

2、審查盈余公積提??；

·股份有限公司盈余公積的提取項目

·提取依據(jù)：稅后利潤－必要扣除

·必要扣除項目：被沒收財物損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款、彌補以前年度虧損等項目。

3、審查盈余公積使用；

·用途：補虧、轉(zhuǎn)增資本和特批后支付股利

·限制條件：25％、6％、公益金?？顚Ｓ?/p>

4、確定其是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。當前46頁，總共53頁。二、未分配利潤的實質(zhì)性測試

1、審查利潤分配比例是否合規(guī)，分配及年末未分配數(shù)額是否正確；

2、根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增減未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)；

3、確定其是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。當前47頁，總共53頁。例1、某企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，投出單位賬面價值為10000元，已提取折舊3000元。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)經(jīng)評估后確認其價值為8000元。其賬面記錄為：

借：固定資產(chǎn)10000

貸：累計折舊2000

資本公積1000

實收資本7000

要求：審查該企業(yè)的投入資本業(yè)務，提出存在的問題，并加以改正。當前48頁，總共53頁。解析：

該企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，經(jīng)評估后實際價值大于原賬面凈值，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)和實收資本均應按評估后價值入賬。因此，該企業(yè)的會計處理違反了會計準則的規(guī)定。審查該投資業(yè)務時，還應檢查其出資期限是否符合規(guī)定，資產(chǎn)價值評估是否正確，投資比例是否合理。對于投資賬務處理應加以改正，正確的記錄應為：

借：固定資產(chǎn)8000

貸：實收資本——其他單位投資8000當前49頁，總共53頁。例2、某合資企業(yè)中方投資份額為20萬美元企業(yè)合同約定的折合匯率為8.00，中方投資以人民幣于規(guī)定期限內(nèi)分兩次出資。5月1日出資88萬元人民幣，當日外匯匯率為8.00；6月1日出資84.7萬元人民幣，當日外匯匯率為8.30。注冊會計師在審查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對中方投入資本的賬面記錄為：

借：銀行存款172.7萬元貸：實收資本—中方160萬元

資本公積12.7萬元

要求：審查中方投入資本的賬務處理，指出存在的問題并加以改正。當前50頁，總共53頁。解析：該合營企業(yè)中方投資按合同規(guī)定按期出資，符合規(guī)定的出資方式。第一次投資88萬元人民幣，折合11萬美元。第二次投資