實物資產內部控制制度建設 （企業(yè)內部控制）

實物資產控制與制度設計實物資產控制建設實物資產在形態(tài)、功能、計價方法等方面與貨幣資金、無形資產和其他資產之間均存在較為顯著的差異。實物資產本身所具有的特點，決定了其內部控制的基本目標，包括：明確由誰負責保管和使用，確保實物資產安全完整；確定存貨與固定資產的產權歸屬和保值、增值。企業(yè)應建立實物資產管理崗位責任制度，對實物資產購買、驗收入庫、使用、發(fā)出、盤點、保管和處里等關鍵環(huán)節(jié)進行有效控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失。實物資產控制建設的目標為了實現(xiàn)存貨管控目標，企業(yè)應建立以下存貨內部控制制度。1.存貨業(yè)務崗位分工制度建立存貨管理崗位責任制度，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理存貨業(yè)務不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。根據(jù)內部控制要求，存貨業(yè)務需要分離的不相容職務主要為：存貨采購、驗收與付款；存貨保管與清查；存貨銷售與收款；存貨處置申請、審批與執(zhí)行；存貨業(yè)務審批、執(zhí)行與相關會計記錄。2.存貨業(yè)務授權批準制度存貨業(yè)務授權批準制度，應明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求；應配備合格的人員辦理存貨業(yè)務；應制定科學規(guī)范的存貨業(yè)務流程，明確存貨取得、驗收與入庫、倉儲與保管、領用、發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務開展情況，確保存貨業(yè)務全過程得到有效控制。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理存貨業(yè)務，審批人應根據(jù)存貨授權批準制度規(guī)定，在授權范圍內審批，不得超越審批權限審批。經(jīng)辦人應在職貴責圍內，按照審批人的批準意見辦理存貨業(yè)務，對于審批人超越授權范圍審批的存貨業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并應及時向審批人的上級授權部門報告。存貨控制的建設存貨控制的建設根據(jù)存貨不同的取得方式，采取相應的控制方法，確保存貨取得真實、合理、透明。外購存貨應符合《企業(yè)內部控制應用指引第7號—采購業(yè)務》有關規(guī)定，采購批準和采購時點確定應符合市場狀況、行業(yè)特征和單位經(jīng)營管理的需要。企業(yè)接受投資者投人的存貨，以及取得對方單位抵付債務的存貨，其實有價值和質量狀況應當經(jīng)過評估和檢查，并與相關合同或協(xié)議的約定一致。企業(yè)應組織有關部門和人員對所取得存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量和其他相關內容進行驗收，出具驗收證明。對于驗收合格的存貨應及時辦理入庫手續(xù)。驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，負責驗收的部門和人員應立即向有關部門報告。有關部門應及時查明原因，根據(jù)存貨的不同取得方式作出相應的處理。企業(yè)財會部門應按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，根據(jù)驗收證明，對驗收合格的存貨及時辦理入賬手續(xù)，正確登記入庫存貨的數(shù)量與金額，對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的貨物，應暫估入賬.存貨管理部門應設里實物明細賬，詳細登記經(jīng)驗收合格入庫存貨的類別、編號、名稱、規(guī)格、型號、計童單位、數(shù)量、單價等內容，并定期與財會部門核對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應作單獨記錄。存貨取得、驗收與入庫管理制度企業(yè)應根據(jù)銷售計劃、生產計劃、采購計劃、資金籌措計劃等制定倉儲計劃。合理確定庫存存貨的結構和數(shù)量，加強對存貨的日常管理，嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸存貨。生產部門應加強對生產現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理，并根據(jù)生產特點、工藝流程等對轉入、轉出存貨的品種、數(shù)量等進行登記；對在生產過程中廢棄的存貨也應進行登記。倉儲、保管部門應建立崗位貴任制，明確各崗位的職貴，并定期或不定期地進行檢查。企業(yè)應建立存貨分類管理制度，對貴重物品、生產用的關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，采取額外控制措施，確保重要存貨保管、調用、轉移等經(jīng)過嚴格的授權批準，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦；應建立健全存貨防火、防潮、防鼠和防變質等措施，并建立相應的責任追究機制；應建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期對各類存貨進行實地清查和盤點，及時發(fā)現(xiàn)并掌握存貨滅失、損壞、變質和長期積壓等情況，對存貨發(fā)生盤盈、盤虧的情形，應查明原因，分清責任，及時處理；應創(chuàng)造條件，逐步實現(xiàn)存貨信息化管理，確保相關信息及時傳遞，提高存貨運營效率;應建立健全存貨成本會計核算系統(tǒng)，正確計算、結轉存貨成本，及時掌握存貨價值變動情況，準確確認、計量存貨跌價準備。存貨倉儲與保管制度企業(yè)應加強對存貨領用與發(fā)出的控制，各業(yè)務部門因生產、管理、基本建設等需要領用原材料等存貨，應履行審批手續(xù)，填制領料憑證；對外捐贈存貨，應履行審批手續(xù)，簽訂捐贈協(xié)議，明確捐贈對象、捐贈方式、捐贈程序，以便日后監(jiān)督檢查；用存貨進行對外投資，應履行審批手續(xù)，并與投資合同或協(xié)議核對一致。企業(yè)應當建立存貨處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確存貨處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。對處置殘、次、冷、背存貨，應由倉儲、質檢、生產和財會等部門共同提出處置方案，經(jīng)企業(yè)負責人或其授權人員批準后實施；企業(yè)應組織相關部門或人員對存貨的處置方式、處置價格等進行審核，確保存貨處置的合法、合規(guī)和正確。企業(yè)應建立健全存貨取得、驗收、入庫、保管、領用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)的制度以及憑證、資料的保管制度，并定期與財會部門核對，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。存貨領用、發(fā)出與處置制度企業(yè)應建立對存貨業(yè)務內部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查，其內容主要包括：存貨業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在不相容職務混崗現(xiàn)象。存貨業(yè)務授權批準制度執(zhí)行情況。重點檢查授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。存貨收發(fā)、保管制度執(zhí)行情況.重點檢查存貨取得是否真實、合理，存貨驗收手續(xù)是否健全，存貨保管崗位責任制是否落實，存貨清查、盤點是否及時、正確。存貨處置制度執(zhí)行情況.重點檢查存貨處置是否經(jīng)過授權批準，處置價格是否合理，處置價款是否及時收取并入賬。存貨會計核算制度執(zhí)行情況.重點檢查存貨成本核算、價值變動記錄是否真實、完整、及時.對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的存貨內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，負責監(jiān)督檢查的部門應當告知有關部門，有關部門應及時查明原因，采取措施加以糾正.監(jiān)督檢查部門應按單位內部管理權限向上級有關部門報告存貨內部控制監(jiān)督檢查情況和有關部門的整改情況。存貨監(jiān)督檢查制度實物資產控制與制度設計實物資產控制建設實物資產在形態(tài)、功能、計價方法等方面與貨幣資金、無形資產和其他資產之間均存在較為顯著的差異。實物資產本身所具有的特點，決定了其內部控制的基本目標，包括：明確由誰負責保管和使用，確保實物資產安全完整；確定存貨與固定資產的產權歸屬和保值、增值。企業(yè)應建立實物資產管理崗位責任制度，對實物資產購買、驗收入庫、使用、發(fā)出、盤點、保管和處里等關鍵環(huán)節(jié)進行有效控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失。實物資產控制建設的目標為了實現(xiàn)固定資產內部控制目標，企業(yè)應根據(jù)固定資產業(yè)務流程、控制內容，建立以下固定資產控制制度。（1）固定資產管理崗位分工制度建立固定資產業(yè)務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。固定資產業(yè)務不相容崗位至少包括：固定資產投資預算編制與審批，固定資產取得、驗收與款項支付，固定資產投保申請與審批，固定資產保管與清查，固定資產處置申請、審批與執(zhí)行，固定資產業(yè)務審批、執(zhí)行與相關會計記錄。（2）固定資產管理授權批準制度固定資產業(yè)務的授權批準制度，應明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理固定資產業(yè)務。審批人應根據(jù)固定資產業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限審批。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理固定資產業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并應及時向審批人的上級授權部門報告。應當制定固定資產業(yè)務流程，明確固定資產取得與驗收、日常保管、處置與轉移等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，確保固定資產業(yè)務全過程得到有效的控制。固定資產控制的建設固定資產控制的建設建立固定資產投資預算管理制度，明確固定資產投資預算的編制、調整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求，使企業(yè)的固定資產投資預算符合單位發(fā)展戰(zhàn)略和生產經(jīng)營需要，在綜合考慮固定資產投資方向、規(guī)模、資金占用成本、預計盈利水平和風險程度等可行性研究和分析論證的基礎上，合理安排投資進度和資金投放量。固定資產驗收制度，要求固定資產管理、使用和財會部門應參與固定資產驗收工作，對外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、外單位調入以及通過其他方式獲取的固定資產進行驗收，辦理驗收手續(xù)，出具《驗收報告》(《驗收單》)，并與購貨合同、供應商發(fā)貨單及投資方、捐贈方等提供的有關憑據(jù)、資料核對；在辦理固定資產驗收手續(xù)的同時，應完整地取得《產品說明書》及其他相關說明資料；驗收合格的固定資產，應填制《固定資產交接單》，登記《固定資產賬簿》；對于經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產，應設立備查登記簿進行登記，避免與本單位固定資產混淆，支付外購、自行建造的固定資產款項，應符合《企業(yè)內部控制應用指引》，相關條款的規(guī)定。固定資產取得與驗收制度企業(yè)應建立固定資產歸口分組管理制度，明確固定資產管理、使用和財會部門的職責權限，確保固定資產管理權責明晰、責任到人。建立健全固定資產賬薄登記制度和固定資產卡片管理制度，定期核對相關賬薄、記錄、文件和實物，發(fā)現(xiàn)問題及時報告，確保固定資產賬賬、賬實、賬卡相符，建立固定資產折舊和減值的會計核算規(guī)程。確保固定資產折舊和減值的計提依據(jù)充分、方法適當、計量準確。建立固定資產維修保養(yǎng)制度，保證固定資產正常運行，控制固定資產維修保養(yǎng)費用，提高固定資產使用效率.固定資產的大修或改良，應由財會部門、固定資產管理和使用部門共同組織評估，提出方案，經(jīng)單位負責人或授權人員批準后實施。固定資產維修保養(yǎng)費用，應當納入單位預算，并在經(jīng)過批準的預算額度內執(zhí)行。固定資產日常管理制度（5）固定資產保險制度固定資產具有數(shù)量少、價值高等特點，固定資產的失竊、意外毀損等情況，會給企業(yè)帶來重大損失。企業(yè)應建立固定資產保險制度，明確應投保固定資產的范圍和標準，由固定資產管理部門會同財會部門等擬訂投保方案，經(jīng)單位負責人或其授權人員批準后辦理投保手續(xù)。（6）固定資產清查盤點制度固定資產清查盤點制度，應明確固定資產清查的范圍、期限和組織程序，定期或不定期地進行盤點。根據(jù)盤點結果詳細填寫《固定資產盤點報告表》，并與固定資產賬簿和卡片相核對，發(fā)現(xiàn)賬實不符后，應填制《固定資產盤盈、盤虧表》并及時作出報告，固定資產管理、使用部門應及時查明固定資產盤盈、盤虧的原因，提出初步處理意見，經(jīng)單位負責人或其授權人員批準后作出相應處理。改變固定資產使用狀態(tài)，或涉及變更固定資產保管地等情況，應登記在案。固定資產處置環(huán)節(jié)的控制制度，應明確固定資產處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。重大固定資產的處置，應實行集體審議聯(lián)簽，使用期滿正常報廢的固定資產，應由固定資產管理部門填制《固定資產報廢單》，經(jīng)單位授權部門或人員批準后進行報廢清理。對未使用、不需用的固定資產，應由固定資產管理部門提出處置申請，經(jīng)單位授權部門或人員批準后進行處置。擬出售或投資轉出的固定資產，應由有關部門或人員填制《固定資產清理單》，經(jīng)授權部門或人員批準后予以出售或轉作投資。出租、出借固定資產，應由固定資產管理部門會同財會部門擬訂方案，經(jīng)單位負責人或其授權人員批準后辦理相關手續(xù)，簽訂出租、出借合同。內部調撥固定資產，應填制《固定資產內部調撥單》，由調入、調出部門，固定資產管理部門和財會部門負責人及有關管理人員簽字后，辦理固定資產交接手續(xù)。企業(yè)應組織相關部門或人員對固定資產處置依據(jù)、處置方式、處置價格進行審核，應及時、足額地收取固定資產處置價款，并及時入賬。固定資產處置與轉移制度固定資產內部控制監(jiān)督檢查制度，要求明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限定期或不定期進行檢查。固定資產內部控制監(jiān)督檢查的內容主要包括：1固定資產業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在不相容職務混崗的現(xiàn)象。2固定資產業(yè)務授權批準制度執(zhí)行情況。重點檢查在辦理請購、審批、采購、驗收、付款、處置等固定資產業(yè)務時，是否有健全的授權批準手續(xù)，是否存在越權審批行為。3固定資產投資