加入WTO對我國會計業(yè)的影響及應采取的對策

-.z參加WTO對我國會計業(yè)的影響及應采取的對策

國際上,規(guī)*會計行為的標準主要有兩種:會計準則和會計制度。習慣上把兩者統(tǒng)稱為會計制度。隨著會計準則的國際化和我國參加WTO進程的加快,國際社會對我國會計將提出更高的要求,進一步深化會計改革,加快與國際會計慣例的協(xié)調已是大勢所趨。因此,研究入世對我國會計業(yè)的影響及應采取的相關對策就顯得十分迫切而有意義。

一、我國會計與國際會計(西方會計)的差異

縱觀近現(xiàn)代會計開展的歷史軌跡,會計理論和技術方法的每一次飛躍都與當時的經濟開展、社會進步密切相關。經濟越開展,會計工作越重要。也可以說,經濟越興旺,會計水平越先進。十一、十二世紀,資本主義萌芽在意大利地中海沿岸一些工商業(yè)城市出現(xiàn),為記錄復雜的債權和債務關系,金融家逐漸創(chuàng)造掌握了一種“借〞“貸〞記賬方法。這種方法經過三百多年的演變完善,已成為今天世界各國普遍采用的記賬原理。

十八、十九世紀,英國通過產業(yè)革命,迅速完成了資本主義原始積累,并在此根底上實現(xiàn)了早期工業(yè)化,公司制這一組織形式就是在這一時期的英國最早產生的。英國政府于1849年修訂?公司法?時規(guī)定:社會上的職業(yè)會計師可代行監(jiān)視公司會計事項職能。這一修改使會計師職業(yè)合法化。為規(guī)*會計師執(zhí)業(yè),1853年,世界上第一個會計師職業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會成立,標志著現(xiàn)代注冊會計師行業(yè)正式誕生。

二十世紀初美國成為世界頭號經濟強國后,于二十世紀三十年代開場研究和制定會計準則。會計準則一經產生,世界各主要資本主義國家紛紛效仿。開展至今,除興旺國家外,很多開展中國家也有了自己的會計準則。

二十世紀七十年代后,隨著跨國公司的擴*、國際貿易的活潑和國際資本流動的增加,制定協(xié)調和規(guī)*各國會計行為的國際會計準則顯得十分迫切。1973年6月,澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美等九國的十六個主要會計職業(yè)團體在倫敦成立了“國際會計準則委員會〞,負責制訂和發(fā)布國際會計準則。至九十年代末,已有七、八十個國家和地區(qū)參加了這一組織。該組織先后發(fā)布了三十多項國際會計準則。

嚴格來說,我國的會計歷史并不短,早在北洋時期就公布了第一部會計法。而后,又引進和參照蘇聯(lián)的會計理論和模式,逐步形成了我國特色的會計理論體系和核算方法。近十幾年來,我國對會計制度、會計模式又進展了一系列的改革,初步建立了與我國市場經濟相適應的會計方法體系。

1、在會計法制建立方面,1985年正式公布和實施了較為完整和規(guī)*的?會計法?,并在1993年和1999年先后兩次進展修訂,特別是1999年修訂、于20**年7月1日實施的?會計法?,不僅對各單位會計核算作出了詳細規(guī)定,而且進一步明確了會計責任,加大了處分力度,對規(guī)*我國會計工作起到積極的推動作用。同時,還公布了一系列的會計法規(guī)、條例、規(guī)*、制度,會計工作的法制化日益加強。

2、在會計事務管理方面,強化了財政部門在我國會計工作的統(tǒng)一管理權,各級財政部門均設置專門會計管理機構,有些地區(qū)還設置獨立的會計局。近兩年我國各地推行的會計委派、財務總監(jiān)等做法,加大了對國有大中型、控股上市公司、行政事業(yè)單位等的財務會計管理力度。

3、在會計職業(yè)方面,公布了一系列法規(guī)條例,明確規(guī)定了會計人員的職責和義務,實行了會計任職資格考試和評聘相結合的制度,選拔了一批會計專業(yè)人才,在大中型設置總會計師崗位,會計人員的地位和工作熱情得到提高。

4、在會計理論研究和方法探討方面,大興理論實際的作風,大力引進西方先進的理論方法,如管理會計的引進與運用。特別是二十世紀八十年代末開場的西方會計準則評價和研究,更是為制定我國會計準則提供了理論依據(jù)。1992年底我國相繼公布了?會計準則?以及13個行業(yè)的財務會計制度,大大拉近了與國際會計的距離,推動了我國現(xiàn)代制度和市場經濟體制的建立。1998年以來,針對我國尤其是上市公司財務會計工作中存在的問題,財政部發(fā)布了?股份**會計制度?和?關聯(lián)方關系及其交易的披露?等具體準則,初步具備了與現(xiàn)代西方國家(主要是北美)相似的會計核算框架。目前,財政部正著手以?股份**會計制度?為根底,打破行業(yè)界限,制定我國統(tǒng)一的會計制度,為各行業(yè)、各創(chuàng)造一個真正的公平競爭的會計制度環(huán)境。同時,方案在近幾年再適時發(fā)布數(shù)十項具體會計準則,以徹底擺脫方案經濟體制下束縛會計的桎梏。另外,非盈利性組織會計(包括財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計)也在進展相應改革。

由于方案經濟模式對我國經濟的影響很深,加之市場經濟尚處于初級階段,很多東西尚在摸索之中;開放初時我國會計工作起點不高,人員水平較低,迄今會計改革雖已進展了十幾年的探索,但還不夠徹底,加上特殊的政治、法律、文化、教育背景導致我國會計在目前及今后相當長的一段時間內難以完全消除“我國特色〞。從*種程度上說,這正是我國會計與西方會計的主要差異所在:

1、從世界*圍看,各國會計政策(包括會計準則和會計制度)主要有兩種不同的保護傾向:一是傾向于國家利益(即全民利益),二是傾向于投資人利益。西方興旺國家(特別是美、加、澳等)都比擬關心投資人的利益。而我國市場經濟體制是以公有制和國有化為主要特征,經濟政策(包括會計政策)以保護國家利益(全民利益)為首任。

2、從各國會計政策制定主體看,有政府和民間兩種。有些西方國家采用民間制定方式,原則性強。也有些興旺國家采用政府制定方式,由于其市場經濟發(fā)育完善,因而會計制度體系也較穩(wěn)定?？梢哉f是各具特色,各有千秋。我國會計政策主要由政府制定,屬官方性質,其優(yōu)點是具有強制性、約束性和權威性,有利于政府部門檢查監(jiān)視各單位的執(zhí)行情況。但由于我國市場發(fā)育不完善,經濟處于轉軌變型時期,新生事物不斷涌現(xiàn),政府統(tǒng)一制定會計政策也存在不夠靈活、統(tǒng)得過死的弊端,難以實現(xiàn)單位財務會計的自主權。

3、從會計人員業(yè)務素質看,我國大多數(shù)基層會計工作人員文化水平和專業(yè)技能較低,特別是知識面窄,職業(yè)判斷能力差,難以適應市場經濟對財務會計的本質要求。盡管明文規(guī)定在職會計人員每年要保證一定時間的培訓學習,但是,執(zhí)行尚處于起步階段,繼續(xù)教育尚未正常開展。反觀興旺國家,由于市場經濟體制建立已久,經濟生活、經濟業(yè)務相對較為穩(wěn)定,會計制度較為健全、成熟并成體系,會計人員的業(yè)務技能相對較高。

4、從會計中介效勞方面看,首先在規(guī)模上,國際著名五大會計公司在世界一百多個國家和地區(qū)設立有上百家成員所和數(shù)百家辦事機構,年業(yè)務收入達上千億美元。如普華永道公司現(xiàn)已擁有10000名合伙人和146000位專業(yè)人員,1999年業(yè)務收入為1530億美元。這些公司對國際會計、國際證券影響十分巨大,已成為社會中介效勞行業(yè)里最引人注目的一支力量。而在我國,年業(yè)務收入達幾千萬人民幣,擁有上百名注冊會計師的事務所為數(shù)寥寥。其次在效勞質量、執(zhí)業(yè)規(guī)程、風險控制和內部管理等方面,國外會計公司大都積累了豐富經歷,并形成了一整套科學的管理體系,而我國對此尚在摸索中;從業(yè)務領域看,傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務在國際五大會計公司業(yè)務中的比重越來越小,以1997年為例,管理咨詢收入已占其總收入的36%—54%。另外,國際五大會計公司一般有著十分良好的信譽,加上自身資本積累已到達較高水平,具有較強的民事賠償能力。而我國會計師事務所成立時間短,自身形象和信譽尚未完全建立起來,資本積累有限,民事賠償能力很弱。所有這些都說明,目前我國會計公司還無法和國際會計公司競爭。

二、參加WTO對我國會計業(yè)的影響

參加WTO是我國經濟融入國際經濟一體化的必然選擇。會計作為經濟管理的重要組成局部和一種商業(yè)語言,將會不可防止地受到參加世貿的影響和沖擊,因此,我國會計業(yè)應在諸多方面改變和改革與國際會計慣例不相協(xié)調和適應的地方,以盡快參加到參與國際競爭的行列。

(一)會計標準和會計法規(guī)方面

參加WTO,要求我國的會計標準在主要方面與國際慣例接軌,以便于外國投資者更好地了解我國的財務狀況、經營成果和開展?jié)摿?也便于我國在國際證券市場籌措資金。目前,除股份**采用的會計核算制度在會計要素確認、計量和披露方面與國際慣例比擬協(xié)調外,其他公司或尤其是國有所采用的會計核算制度與國際慣例相比,還有較大差距,如資產計價標準、風險提醒程度等,這說明,我國會計標準與國際會計慣例協(xié)調的空間還很大,需要進展改革。同時,在我國的會計實踐中,會計準則和會計核算制度一直并行運用,共同規(guī)*會計核算行為,使得不同行業(yè)的有可以按不同的制度來提供會計信息,造成信息混亂,影響公平競爭。這在一定程度上特別是在會計要素確實認和計量標準、會計科目和會計報表等方面不能適應參加WTO和會計國際化的開展需要。我們認為,會計準則是國際上通行的商業(yè)語言和會計標準表現(xiàn)形式,隨著國際會計準則委員會的改組,一個以美國會計標準為樣板的會計標準即將形成,因此,我國應盡快向國際會計慣例靠攏,制訂與國際會計準則相銜接和協(xié)調的會計準則,并逐步代替會計核算制度。此外,在我國財政部已公布的十個具體會計準則的具體條款上也與國際會計慣例不相協(xié)調,如:在產品本錢核算方面,國際通行的做法傾向于變動本錢法,而我國多采

用完全本錢法。會計核算方法的不同直接影響了產品的定價、關稅等,進而影響產品在國際市場上的競爭力;在固定資產折舊方面,我國現(xiàn)階段絕大多數(shù)行業(yè)均采用平均折舊方法,使固定資產的回收和更新相對緩慢,同時,這一方法也與會計上的穩(wěn)健性原則相悖。

在我國,會計核算制度是行政法規(guī)的一局部,是各種財稅檢查、監(jiān)視的主要依據(jù)。從法學角度看,我國的會計法規(guī)體系應包括五個層次:(1)根本法——?憲法?;(2)相關法——?稅法?、?公司法?等;(3)專業(yè)法——?會計法?;(4)準則——?會計準則?;(5)根本制度——12個行業(yè)會計制度。前三項為最高權力機關(人大)制定的法律,具有權威性,后二項為財政部制定的。具有一定的靈活性和爭議性。

參加WTO后,我國的國際投資將迅速增長,跨國貿易將不斷增多,我國的會計資料在國際上的利用率將大大提高,而我國現(xiàn)行的會計準則同國際會計準則的不協(xié)調性在一定程度上阻礙著我國同世界各國的經濟交流和貿易往來;另外,我國已出臺和即將出臺的具體會計準則大多是為工商制定的,很少考慮和顧及金融保險等特殊行業(yè)的業(yè)務要求。而入世后,這些行業(yè)的會計準則,必須同國際慣例接軌,并加以盡快制訂。

完善會計法規(guī)體系是我國會計國際化的必然選擇。目前,我國一些重要的會計準則尚未出臺,特別是直接關系到我國“入世〞所需了解的會計要素核算的相關準則,如對影響生產經營較大的存貨、金融工具以及保險、通訊、汽車制造業(yè)的會計準則尚未納入優(yōu)先制定方案。另外,一些不符合市場機制運行的會計管理政策和法則也不適應和不符合國際慣例,相關管理部門必須加以改革。

(二)會計理論與會計體系方面

參加WTO,意味著資本流動更加國際化,籌資渠道和投資方向更加多元化,運作方式更加復雜化。這就對當前我國的會計理論與會計體系提出了挑戰(zhàn)。以往我國的會計理論,主要是以學習、借鑒蘇聯(lián)及一些西方的國際慣例為主,并逐步形成了我國特色的會計理論體系,其中不少打上了方案經濟的烙印。會計研究也更多的注重理論而缺乏對實踐尤其是如何把會計的國際慣例與外鄉(xiāng)化研究放在應有的位置,使會計的理論與實踐沒有到達有機的結合。參加WTO后,會計理論與實踐的結合將到達更高水平和更加嚴密的結合,會計創(chuàng)新和會計理論的現(xiàn)代化將成為指導實踐的重要依據(jù)。參加WTO,會有更多的國際跨國公司進入我國市場,并帶來資金、技術和先進的經營管理理念和方法,因此,對跨國公司的會計實務必須從理論上加以研究,并在實踐中不斷進展嘗試。同時,通過理論指導,會計實踐在WTO的國際大環(huán)境下,廣泛應用和開展代理記帳、會計咨詢、稅務咨詢、投資咨詢等中介業(yè)務,并不斷嘗試和采用更科學、更先進的會計方法和會計手段來反映其經營業(yè)績和財務狀況。

參加WTO后,知識經濟將成為我國生存與開展的重要環(huán)境和根底,會計體系將向綜合化、縱深化、邊緣化方向開展,并將形成世界經濟一體化條件下的會計開展規(guī)律、理論體系、方法體系和學科體系?，F(xiàn)代的開展早已超出了財務會計的*疇,其體系隨著知識經濟開展對其要求的提高而不斷完善。我國近幾年為完善會計體系做了許多工作,先后提出了責任會計、稅務會計、環(huán)境會計、人力資源會計等概念,并進展深入的研究。但同國際先進水平比,仍有較大的差距。世貿組織成員國出于自身利益的考慮,對會計體系要求甚高,主要表現(xiàn)在:(1)協(xié)議規(guī)定人力資源是最珍貴的資源之一,因此,要求我國加快人力資源會計的研究;(2)協(xié)議對關稅壁壘和貿易公平做了嚴格規(guī)定,因此,對稅務會計及法務會計的要求很高;(3)世貿組織成員國考慮到自身的綜合實力及可持續(xù)開展戰(zhàn)略,必然要求我國加快社會責任會計、環(huán)境會計的開展;(4)隨著絡對經濟的推動作用越來越大,實行絡會計也勢在必行。參加WTO后,會計與其他學科的融合程度將會更高,主要表現(xiàn)在:融合現(xiàn)代科學理論和方法,開展新興會計學科,開展新的理論與方法,完善會計理論和方法體系。最終形成會計根本學科(財務會計、管理會計)為主邊緣學科(會計心理學、環(huán)境會計學、會計數(shù)學、會計法學)為輔的會計學體系。

(三)會計教育與會計人才方面

21世紀,知識作為與勞動和資本并列的生產要素,將發(fā)揮著愈來愈大的作用。知識經濟也給會計教育帶來巨大的沖擊和影響,具體表現(xiàn)在:(1)生產的知識化和高新技術的不斷應用使得生產組織與管理不斷創(chuàng)新,從而帶來會計工作的多變性和多樣化,對會計人員綜合控制能力的要求越來越高;(2)產品的知識化和資產的無形化,給會計傳統(tǒng)確實認、計量、記錄、報告方法帶來極大的影響,會計處理變得更加靈活,會計選擇的空間和余地更大,要求會計人員具備較高的判斷、分析與抉擇的能力;(3)產業(yè)的知識化和中新業(yè)務、新情況和新問題的不斷出現(xiàn),使得會計處理和會計規(guī)則經常處于變動和更新之中。針對這些變化、不確定性和風險,會計人員只有不斷地吸收新知識,掌握新方法和各種控制風險的技術和手段,才能適應新的環(huán)境和勝任入世后的工作。因此,我國會計教育只有及時作出相應的調整,才能適應知識經濟開展的要求。

另一方面,我國的傳統(tǒng)會計教育體制是在方案經濟條件下建立起來的,雖然在近幾年作了較大的調整,但在很多方面還不能同國際接軌,主要表現(xiàn)在:(1)教材內容陳舊。大多數(shù)教材都是高校自編,吸收和借鑒國外的科研成果不多,對國際會計開展趨勢了解不多。導致學生對國際會計知識的了解不多,綜合素質和分析決策水平不高,不能適應參加世貿組織后的新形勢;(2)教育手段和教育方法比擬落后。我國目前的教育根本上仍采用傳統(tǒng)的教育手段,利用科技成果實行電算化教育的程度還不高。教育方式也仍以“填鴨式〞講授法為主,更多的注重理論知識、書本知識和課堂教誨,而無視了實踐知識、實務知識和實驗教學,這種教育方法顯然不能培養(yǎng)出符合入世要求的高級會計人才。(3)師資力量薄弱。入世后,對作為“經濟警察〞的會計人才的要求很高甚或高于其他人才,因此,對會計師資的要求就更高。而目前的實際情況是專職教師不少,但高學歷高水平的教師不多,大多數(shù)教師知識陳舊且得不到更新,“閉門造車〞,缺乏國際交流,這樣的教育體制實難培養(yǎng)出高素質的人才。

應當看到,目前我國的會計從業(yè)人員整體素質還不高,他們現(xiàn)有的素質和專業(yè)技術水平顯然不能適應入世的需要。(1)入世后,要引進國際上先進的技術和管理經歷,廣泛運用現(xiàn)代信息處理技術和絡技術,這就促使會計人員必須掌握相關的理論知識和業(yè)務技能,如財會理論與業(yè)務、經營管理、外語、計算機等,同時,還要具備相關的信息處理知識和參與經營管理決策的意識和能力;(2)入世后,我國經濟將更廣泛地融入世界經濟,財務管理的開放性、動態(tài)性將更加明顯,這就促使會計人員必須具備中外兼通的會計本領,選擇適宜的會計處理方法(如定量與定性相結合的方法),準確判斷的風險與機遇,維護利益;(3)入世后,全球性貿易往來和跨國交易更加頻繁,這就要求會計人員依據(jù)會計準則、國際慣例、會計信息處理技術,確認計量與披露會計信息,提高會計信息質量,以適應參與國際競爭的要求;(4)入世后,大批業(yè)務水平較高的國外會計師將進入我國,與我國會計人員競爭財務總監(jiān)、主任會計師等高級職位,這就要求會計人員增加緊迫感和危機感,鉆研會計業(yè)務,通曉會計根本理論,熟悉國際會計商務慣例,了解世界主要會計模式異同,掌握外語和計算機,以沉著面對和參與競爭,并在競爭中處于不敗之地。

(四)會計信息與會計市場方面

會計作為一個對外報告的信息系統(tǒng),它與產權制度及其運行及市場運行效率和市場公平有著密切的關系。會計作為一個對內的管理信息系統(tǒng),它與的微觀經濟運行有著密切的關系。在產品經濟條件下,會計信息使用者通過運用會計信息來考察受托者對托付財產或資源的管理和經營責任的履行情況;在商品經濟條件下,特別是在資本市場有效運作的情況下,會計信息使用者不但關注受托資源的經營情況,而且通過資本市場間接地對其所托付的資源進展調配,因而使得會計信息對決策的作用日益重要。參加WTO后,面對通訊技術、絡技術的飛速開展,經濟要素、經濟組織的日益復雜化,國際競爭將進一步加劇,這就要求會計必須依靠現(xiàn)代化信息系統(tǒng),參與的經營管理和決策分析;加強會計信息的可比性,保證會計信息的真實性和有用性;推進財務信息的正確加工和客觀、公正的鑒證。目前,我國的大多數(shù)的會計信息系統(tǒng),還只是內部信息的孤島,會計電算化的軟件還主要是模仿手工會計核算方式進展核算處理,未能成為管理信息系統(tǒng)中的有機組成局部,也不能與外部其他系統(tǒng)充分共享和交換信息,因而,不能適應會計信息的開展和滿足現(xiàn)代管理的需要。

入世后,須加快與國際會計接軌的步伐,努力實現(xiàn)會計信息化,把會計信息作為管理信息資源,運用計算機、絡和通訊等信息技術對其進展獲取、加工、傳輸、存儲、應用等處理,為經營管理、控制決策和社會經濟運行管理提供準確、及時的信息,并通過

將會計與現(xiàn)代信息技術有機融合,對會計理論、方法、實務、教育及管理等進展深化和完善,藉以建立符合現(xiàn)代管理要求的會計信息系統(tǒng)。

市場準入是世貿組織的重要原則之一,在該原則下,世貿各成員國必須對其他成員國開放市場,允許其他成員國到本國開展經營業(yè)務。參加WTO后,我國會計市場將逐步開放,這意味著,不僅包括國際“五大〞會計公司(安達信、大美、約瑟揚、畢馬威、普賴斯沃特豪斯國際會計公司),而且其他中小的會計師事務所都可以到我國從事審計、鑒證等業(yè)務,也可以對國內的單位提供全面的會計效勞。當然,我國會計師事務所也可以到國外執(zhí)業(yè),但其在審計方法、質量控制、人員素質、事務所規(guī)模及資金力量等方面同國際要求有很大差距,且這種差距導致在執(zhí)業(yè)過程中的許多不規(guī)*操作,因而缺乏競爭力。由于外資會計師事務所資本實力雄厚,規(guī)模龐大;管理經歷先進;產品價格優(yōu)勢明顯,因此具有明顯的競爭優(yōu)勢,并對我國會計中介機構產生不可防止的影響和沖擊,主要表現(xiàn)在:(1)國際會計中介機構的涌入將搶占我國會計機構的市場價額;(2)國際會計中介機構的進入將增加國內會計業(yè)的風險;(3)我國會計行業(yè)將面臨人才流失的壓力?？偟恼f來,我國參加WTO,從長遠看有利于我國在參與世界經濟分工與協(xié)作中獲得比擬利益,有利于國際會計行業(yè)的開展。但從近期看,開放會計市場,我國會計行業(yè)將受到較大沖擊不可防止。對此,必須積極采取有效對策,盡快轉換經營機制,不斷提高執(zhí)業(yè)水平,將國外會計行業(yè)的沖擊造成的負面影響降到最低程度,這是擺在我國會計中介機構面前的當務之急。

三、參加WTO,我國會計業(yè)應采取的對策

參加WTO,要求按照國際規(guī)則和國際慣例辦事。因此,如何正視入世對我國會計業(yè)的影響和沖擊,加快我國會計同國際會計協(xié)調的步伐,是擺在我們面前必須思考的重大課題。

(一)完善會計核算制度

我國會計改革的具體目標是建立以會計準則為核心的會計核算制度體系。而我國92年公布的?會計準則?和97年后公布的?關聯(lián)方關系及其交易的披露?、?或有事項?等10個具體會計準則,由于社會經濟環(huán)境發(fā)生了很大變化,具體會計準則的規(guī)定與?會計準則?的規(guī)定存在沖突,諸如收入確實認、投資、資產負債表日后事項等。目前,會計準則與會計制度并存,外商投資會計制度與股分制會計制度并存,?財務通則?和分行業(yè)財務制度的假設干規(guī)定與現(xiàn)行會計規(guī)*和稅法條款相矛盾或穿插,凡事種種,難以與國際會計慣例相協(xié)調,這就要求我國在會計準則的制定方面應加大力度,盡快同國際慣例接軌,同國際會計準則保持一致,并以此來提高我國會計信息質量的可比性,為吸引國際投資創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。當前,我國應加快會計準則的制定和其他具體會計準則的公布和實施,以建立統(tǒng)一完整的會計準則體系,指導規(guī)*會計主體的會計核算行為。首先,制定會計準則應考慮輕重緩急,對于直接關系到我國參加國際貿易組織所需了解信息的會計要素核算的相關準則應加快制定,如應加快對影響生產經營較大的存貨、金融工具等方面會計準則的制定。其次,會計準則的制定既要考慮統(tǒng)一性,也要注意靈活性。會計準則應對不同行業(yè)的共同業(yè)務作出統(tǒng)一規(guī)定,對不同行為或不同規(guī)模特有的業(yè)務作出分類的規(guī)定,如對固定資產折舊方法,應根據(jù)該資產所含經濟利益的預期形成方式進展選擇,分別采用直線法、工作量法、加速折舊法。再次,會計準則的制定不能急于求成,應根據(jù)條件成熟程度確定,不能為趕時間而制定一些在實踐中缺乏可操作性的會計準則。同時,在目前會計準則體系尚未完全建立的情況下,還需保存會計制度以彌補會計準則的缺乏,建立以已發(fā)布的會計準則為指導,以?股份**會計制度?為根底的統(tǒng)一綜合的會計制度,待會計準則完善后,逐步直至完全代替行業(yè)會計制度。

(二)規(guī)*、開拓會計市場

在WTO協(xié)定中,涉及會計效勞的協(xié)定主要是?效勞貿易總協(xié)定?(GATS)。根據(jù)WTO協(xié)定中的一些根本原則和條款,我國會計市場的開放可以采取“逐步放開〞的政策,在“合理、客觀、公正〞的前提下,制定會計效勞行業(yè)規(guī)*管理方面的法律法規(guī),同時,采取相關措施,進一步規(guī)*和開拓會計市場。

1、規(guī)*注冊會計師執(zhí)業(yè)行為

隨著具體會計準則的公布實施,的會計行為有了更多的選擇權,同時,新業(yè)務的不斷增加,會計技術和方法變得相當復雜,注冊會計師的判斷難度加大,這客觀上要求提高注冊會計師的獨立性、執(zhí)業(yè)水準、判斷能力和避險能力。而且參加WTO后,還需開放效勞中介市場。因此,必須規(guī)*注冊會計師業(yè)務。一、盡快完成注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師、注冊審計師等從形式到實質的統(tǒng)一,做到執(zhí)業(yè)標準、考評標準等統(tǒng)一,同時,割斷與過去主管或掛靠部門的;二、嚴格執(zhí)行業(yè)務收費標準,嚴禁通過降低收費搶爭業(yè)務;三、通過定期執(zhí)業(yè)質量檢查,對違背獨立審計準則、職業(yè)道德水平低下的事務所和注冊會計師堅決處分;四、健全法制,增加提供虛假信息的本錢,使其遭受的法律懲罰損失超過其**所得。

2、改革會計中介機構

(1)合并會計師事務所

目前,我國會計師事務所普遍存在著兩種現(xiàn)象:一是事務所較多,但實力較弱;二是內部機構設置重疊,大而全,小而全,大多涉及驗資、查證、基建投資咨詢等審計業(yè)務。因此,參加WTO,合并已是大勢所趨。通過合并可擴大事務所的市場份額,增強競爭力;可使事務所實現(xiàn)規(guī)模效應,增強抗風險能力。目前,先可考慮對一些規(guī)模較小的所先進展地區(qū)合并,以后再逐步實行跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的兼并與聯(lián)合。

(2)改革注冊會計師人事管理制度

參加WTO后,會計中介機構之間的競爭或會計效勞市場的競爭將日益劇烈,而其中關鍵的是人才的競爭。誰擁有既有理論知識又懂國際慣例同時還具有較高執(zhí)業(yè)水平的人才,誰就能在劇烈的市場競爭中獲勝。因此,必須改革注冊會計師人事管理體制,實行靈活的用人機制,允許各會計師事務所按照自已的開展目標,以多種條件(如高薪、出國培訓、優(yōu)越的工作和生活環(huán)境等)跨地區(qū)、跨國際招聘優(yōu)秀人才或引進國際會計人才,以增強競爭力。同時,允許注冊會計師自由流動,以增加其擇業(yè)時機。

(3)轉變會計中介機構的經營機制

參加WTO后,按照國民待遇原則,會計中介機構將不可能享有特殊的政策保護。因此,在國際會計中介機構進入后,我國會計機構必須轉變經營機制,面向市場和客戶,積極開展市場營銷,增強風險和責任意識,以質量求生存,以信譽求開展。同時,國內會計中介機構要借鑒、引進國外同業(yè)的先進經歷,積極開發(fā)新的效勞產品,滿足不同層次的客戶對會計中介效勞的需求。會計中介機構除做好傳統(tǒng)的會計、審計業(yè)務外,還應大力開拓和開展現(xiàn)代會計管理咨詢業(yè)務如管理會計業(yè)務咨詢、投資咨詢、財經法規(guī)政策咨詢。

此外,會計中介機構還可擴大其他經營*圍,如開發(fā)財務軟件、代理記帳效勞、財務辦公用品銷售等,以減少經營風險,增加營銷收益。

(三)培養(yǎng)高素質會計人才

1、改革會計教育體制

目前,我們的會計教育體制是以高校為中心的教育體制,這種體制根本上是一種封閉的脫離經濟的教育模式,且培養(yǎng)目標單一,側重正規(guī)教育,而對后續(xù)教育和高學歷教育沒有引起足夠的重視,造成會計人員整體水平不高和高素質會計人才的缺乏。入世后,隨著會計市場的逐步開放,各國會計公司將大量涌入,會計業(yè)的競爭日趨劇烈。因此,我們必須改變單一的會計培養(yǎng)目標,既要重視正規(guī)教育,也要重視后續(xù)教育和高學歷的研究生教育。同時,改革現(xiàn)行的會計教育體制,將會計教育的重心轉向對學生的素質教育上來,提高學生應有的能力:(1)聽、說、讀、寫的能力;(2)理解和掌握新知識的能力;(3)搜集、獲取、提煉信息的能力;(4)組織、協(xié)調、溝通的能力。培訓更多精通會計業(yè)務,通曉會計根本理論,熟悉國際會計慣例,了解世界主要會計模式異同,懂外語和計算機的國際型、復合型的會計職業(yè)人才。

2、重點辦好高校的注冊會計師專業(yè)