制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本1.含義企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。注冊(cè)資本金是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等。2.分類國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金3.入賬價(jià)值收到貨幣資金投資，按照實(shí)際收到的貨幣資金入賬；收到實(shí)物等其他形式投資，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；實(shí)際收到的貨幣資金或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。實(shí)收資本按照不同的投資者設(shè)立明細(xì)分類賬戶。實(shí)收資本（股本）減少額期末余額：實(shí)收資本（股本）的實(shí)有額增加額4.會(huì)計(jì)核算【例4-1】小張和小林共同出資組建了長(zhǎng)城公司，小張投入貨幣資金600萬元，小林投入設(shè)備一臺(tái)，雙方確認(rèn)價(jià)值為350萬元，投入商標(biāo)權(quán)，評(píng)估價(jià)值為50萬元。借：銀行存款6000000貸：實(shí)收資本——小張6000000借：固定資產(chǎn)3500000貸：實(shí)收資本——小林3500000借：無形資產(chǎn)500000貸：實(shí)收資本——小林500000（二）資本公積1.含義、來源、用途投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。2.會(huì)計(jì)核算資本公積減少額（使用數(shù)）期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)增加額【例4-2】新投資者小李向東海公司追加投資，東海公司原注冊(cè)資本金為1000萬，三人協(xié)議小李投資后，每人各占1/3。小李投入設(shè)備3臺(tái)，總價(jià)值510萬元。借：固定資產(chǎn)5100000貸：實(shí)收資本——小王5000000資本公積100000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.含義企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。2.會(huì)計(jì)核算設(shè)置“短期借款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。短期借款減少額（償還額）期末余額：尚未償還短期借款本金的結(jié)余數(shù)增加額（取得）財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用：利息支出手續(xù)費(fèi)匯兌損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入取得借款借：銀行存款貸：短期借款計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他流動(dòng)負(fù)債支付利息（以前未計(jì)提的）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款支付利息（以前已計(jì)提的）借：其他流動(dòng)負(fù)債貸：銀行存款償還貸款借：短期貸款貸：銀行存款【例4-3-1】東海公司2007年2月1日，借入6個(gè)月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計(jì)提借款利息，于借款到期時(shí)一次還本付息。取得借款時(shí)借：銀行存款200000

貸：短期借款2000002月末至7月末，計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：其他流動(dòng)負(fù)債2000償還貸款時(shí)（8月1日）借：短期貸款200000

貸：銀行存款200000

借：其他流動(dòng)負(fù)債12000

貸：銀行存款12000或者借：短期借款200000

其他流動(dòng)負(fù)債12000

貸：銀行存款212000【例4-3-2】東海公司2007年2月1日，借入6個(gè)月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司于每年6月末和年末計(jì)提借款利息，于借款到期時(shí)一次還本付息。取得借款時(shí)借：銀行存款200000

貸：短期借款2000006月末計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：其他流動(dòng)負(fù)債10000償還貸款時(shí)（8月1日）借：短期貸款200000

貸：銀行存款200000

借：其他流動(dòng)負(fù)債10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款12000或者借：短期借款200000

其他流動(dòng)負(fù)債10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款212000【例4-3-3】東海公司2007年2月1日，借入6個(gè)月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司于每個(gè)月月末支付利息，到期時(shí)，償還本金。取得借款時(shí)借：銀行存款200000

貸：短期借款2000002月末至7月末，支付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000

貸：銀行存款

2000償還貸款時(shí)（8月1日）借：短期貸款200000

貸：銀行存款200000【例4-3-4】東海公司2007年2月1日，借入6個(gè)月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計(jì)提借款利息，于每年的6月末和年末支付利息。取得借款時(shí)借：銀行存款200000

貸：短期借款2000002月末至5月末，計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000

貸：其他流動(dòng)負(fù)債20006月末支付利息時(shí)借：其他流動(dòng)負(fù)債8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款100007月末，計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000

貸：其他流動(dòng)負(fù)債2000償還貸款時(shí)（8月1日）借：短期貸款200000

貸：銀行存款200000

借：其他流動(dòng)負(fù)債

2000

貸：銀行存款

2000或者借：短期借款200000

其他流動(dòng)負(fù)債

2000

貸：銀行存款202000（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1.含義企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上（不含1年）或者超過一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的各種借款。2.會(huì)計(jì)核算設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶核算。長(zhǎng)期借款減少額（本息的償還額）期末余額：未償還的長(zhǎng)期借款本金和已計(jì)提利息的結(jié)余數(shù)增加額（取得和計(jì)提未支付的利息）取得借款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款計(jì)提利息資本化的：費(fèi)用化的：借：在建工程借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款支付利息以前未計(jì)提的：以前已計(jì)提的：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款貸：銀行存款償還貸款借：長(zhǎng)期貸款貸：銀行存款【例4-4】東海公司2007年1月1日，借入2年期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計(jì)提借款利息，于每年年末支付利息。取得借款時(shí)借：銀行存款200000

貸：長(zhǎng)期借款2000002007年和2008年1月末至11月末，計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：長(zhǎng)期借款20002007年年末和2008年年末支付利息時(shí)借：長(zhǎng)期借款10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款12000償還貸款時(shí)借：長(zhǎng)期貸款200000

貸：銀行存款200000短期借款200000實(shí)收資本100000005000000資本公積100000銀行存款6000000200000200000固定資產(chǎn)35000005100000①④③無形資產(chǎn)50000長(zhǎng)期借款200000②一、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）材料的定義企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨進(jìn)行核算。第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（二）企業(yè)取得材料時(shí)入賬價(jià)值的確定從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可歸屬于材料采購成本的支出。（三）材料的核算（實(shí)際成本法）設(shè)置“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”賬戶。在途物資購入的尚未入庫的材料成本期末余額：尚未入庫的材料結(jié)轉(zhuǎn)入庫的材料成本原材料已驗(yàn)收入庫的材料成本期末余額：結(jié)存的庫存材料減少額（領(lǐng)用等）原材料已驗(yàn)收入庫的材料成本期末余額：結(jié)存的庫存材料減少額（領(lǐng)用等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅購買材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金實(shí)際繳納的稅金期末余額：多交的稅費(fèi)銷售商品確認(rèn)的應(yīng)交稅金確認(rèn)的應(yīng)交而未交的稅金期末余額：未交的稅費(fèi)應(yīng)付賬款減少額（償付的欠款）增加額（應(yīng)付而未付的貨款）期末余額：未付貨款總額應(yīng)付票據(jù)減少額（償付）增加額（簽發(fā)）期末余額：未償付票據(jù)金額預(yù)付賬款增加額（支付）期末余額：預(yù)付的金額減少額（收回、接受服務(wù)）期末余額：接受服務(wù)超過預(yù)付款的金額【例4-5-1】泰山公司購入甲材料，價(jià)款10000元，增值稅1700元；購入乙材料，價(jià)款230000元，增值稅39100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，結(jié)算發(fā)票已收到，全部貨款以銀行存款支付。10天后，收到乙材料，并驗(yàn)收入庫。收到結(jié)算憑據(jù)時(shí)借：原材料——甲10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：在途物資——乙230000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39100貸：銀行存款269100或：借：原材料——甲10000在途物資——乙230000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40800貸：銀行存款280800乙材料驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料——乙230000

貸：在途物資——乙230000【例4-5-2】泰山公司購入甲材料，價(jià)款10000元，增值稅1700元；購入乙材料，價(jià)款230000元，增值稅39100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，結(jié)算發(fā)票已收到，全部貨款尚未支付。借：原材料——甲10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款11700借：在途物資——乙230000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39100貸：應(yīng)付賬款269100【例4-5-3】泰山公司購入甲材料，價(jià)款10000元，增值稅1700元，貨款已用銀行存款支付；購入乙材料，價(jià)款230000元，增值稅39100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，簽發(fā)一張期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：原材料——甲10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700借：在途物資——乙230000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39100貸：應(yīng)付票據(jù)269100【例4-5-4】泰山公司訂購一批甲材料，預(yù)付給供貨商5000元貨款，數(shù)日后收到甲材料及結(jié)算發(fā)票，價(jià)款10000元，增值稅1700元，第二天，補(bǔ)付剩余貨款。預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款5000

貸：銀行存款5000收到甲材料時(shí)借：原材料——甲10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：預(yù)付賬款11700補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款6700

貸：銀行存款6700【例4-5-5】泰山公司訂購一批甲材料，預(yù)付給供貨商15000元貨款，數(shù)日后收到甲材料及結(jié)算發(fā)票，價(jià)款10000元，增值稅1700元，第二天，收到多余貨款。預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款15000

貸：銀行存款15000收到甲材料時(shí)借：原材料——甲10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：預(yù)付賬款11700收到退回貨款時(shí)借：銀行存款3300

貸：預(yù)付賬款3300二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定外購的固定資產(chǎn)：按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值，包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等；自行建造的固定資產(chǎn)：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。（三）固定資產(chǎn)的核算設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“在建工程”賬戶?！肮こ涛镔Y”核算為構(gòu)建固定資產(chǎn)而購入的物資?！霸诮üこ獭焙怂阈璋惭b或自建的固定資產(chǎn)，安裝完畢或完工后，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)增加額（取得成本）期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)減少額（處置固定資產(chǎn)的成本）工程物資增加額期末余額：未耗用物資成本減少額（領(lǐng)用）在建工程工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本【例4-5】東海公司購入不需安裝的一臺(tái)設(shè)備，買價(jià)150000元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，包裝費(fèi)1000元，均以銀行存款支付。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=150000+2000+1000=153000元借：固定資產(chǎn)153000貸：銀行存款153000【例4-6】2007年1月1日，東海公司自行建造一座倉庫。有關(guān)資料如下：（1）1月8日，購入工程物資一批，價(jià)款為300000元，增值稅為51000元款項(xiàng)，以銀行存款支付；（2）1月8日至6月30日，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元，計(jì)提工人工資7500元。（3）6月30日，完工并交付使用。購入工程物資時(shí)借：工程物資300000

貸：銀行存款300000領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程272500

貸：工程物資272500計(jì)提工人工資時(shí)借：在建工程7500

貸：應(yīng)付職工薪酬7500完工時(shí)借：固定資產(chǎn)272500

貸：在建工程272500第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述直接費(fèi)用：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的直接材料和直接工人。間接費(fèi)用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，通常稱為制造費(fèi)用。成本項(xiàng)目的具體構(gòu)成內(nèi)容：直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“庫存商品”賬戶。生產(chǎn)成本發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料直接人工制造費(fèi)用期末余額：在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品制造費(fèi)用歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生地各項(xiàng)間接費(fèi)用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用庫存商品驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的成本期末余額：結(jié)存的商品成本庫存商品的減少相關(guān)賬戶：“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”和“其他流動(dòng)負(fù)債”等。應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬期末計(jì)算分配的職工薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)賬戶。累計(jì)折舊折舊額的減少（轉(zhuǎn)銷）期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額折舊額的增加（計(jì)提折舊）（一）材料費(fèi)用的核算應(yīng)用部門甲材料乙材料丙材料合計(jì)生產(chǎn)車間A產(chǎn)品耗用20005502550B產(chǎn)品耗用10002501250小計(jì)200010008003800車間耗用5007001200廠部耗用20002000合計(jì)2500300015007000【例4-6-1】東海公司2008年4月材料費(fèi)用分配表如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2550——B產(chǎn)品1250制造費(fèi)用1200管理費(fèi)用2000貸：原材料——甲材料2500——乙材料3000——丙材料1500（二）人工費(fèi)用的核算部門職工工資生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品工人6000生產(chǎn)B產(chǎn)品工人8000車間技術(shù)、管理人員4000廠部管理人員2000合計(jì)20000【例4-6-2】東海公司2008年4月人工費(fèi)用分配表如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6000——B產(chǎn)品8000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付職工薪酬20000【例4-7】2008年6月，東海公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資l00萬元，公司管理部門人員工資180萬元，公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬元，建造廠房人員工資110萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按照職工工資總額的2％和1.5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2％。計(jì)入賬戶工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)2%24%*10.5%2%1.5%生產(chǎn)成本5001012052.5107.5700制造費(fèi)用10022410.521.5140管理費(fèi)用1803.643.218.93.62.7252銷售費(fèi)用801.619.28.41.61.2112在建工程1402.833.614.72.82.1196合計(jì)10002024010520151400*社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)三項(xiàng)。借：生產(chǎn)成本7000000制造費(fèi)用1400000管理費(fèi)用2520000銷售費(fèi)用11200000在建工程1960000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10000000——職工福利200000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2400000——住房公積金1050000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)200000——職工教育經(jīng)費(fèi)150000（三）制造費(fèi)用的歸集和分配1.制造費(fèi)用的歸集企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括管理人員工資、辦公費(fèi)等，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)先計(jì)入制造費(fèi)用。部門計(jì)提折舊額生產(chǎn)車間1500廠部3000合計(jì)4500【例4-6-3】東海公司2008年4月折舊費(fèi)用分配表如下：借：制造費(fèi)用1500管理費(fèi)用3000貸：累計(jì)折舊4500【例4-6-4】2008年1月1日，東海公司以現(xiàn)金支付當(dāng)年車間報(bào)刊雜志費(fèi)1200元，支付行政部門報(bào)刊雜志費(fèi)1800元。支付報(bào)刊雜志費(fèi)時(shí)借：其他流動(dòng)資產(chǎn)——報(bào)刊費(fèi)3000

貸：現(xiàn)金30002008年每月攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用100

管理費(fèi)用150

貸：其他流動(dòng)資產(chǎn)——報(bào)刊費(fèi)250【例4-6-5】東海公司于每月月末預(yù)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)150元，每半年進(jìn)行一次檢修，檢修費(fèi)用以銀行存款支付。每月月末計(jì)提修理費(fèi)時(shí)借：制造費(fèi)用150

貸：其他流動(dòng)負(fù)債——修理費(fèi)150檢修實(shí)際發(fā)生時(shí)借：其他流動(dòng)資產(chǎn)——修理費(fèi)900

貸：銀行存款900【例4-6-6】2008年4月，東海公司以銀行存款支付當(dāng)月車間費(fèi)300元，水電費(fèi)1200元，支付行政部門辦公費(fèi)800元。借：制造費(fèi)用1500管理費(fèi)用800貸：銀行存款2300題號(hào)構(gòu)成項(xiàng)目金額例4-6-1材料1200例4-6-2人工4000例4-6-3折舊1500例4-6-4報(bào)刊費(fèi)100例4-6-5修理費(fèi)150例4-6-6水電電話費(fèi)1500合計(jì)84502.制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用歸集完后，再根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到有關(guān)產(chǎn)品的成本中去。制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得如生產(chǎn)工人工資總額、工時(shí)等【例4-6-7】東海公司2008年4月發(fā)生的制作費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6000個(gè)。2008年4月，發(fā)生制造費(fèi)用為：1200+4000+1500+100+150+1500=8450元制造費(fèi)用分配率=8450÷（4000+6000）=0.845元/工時(shí)A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.845×4000=3380元B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.845×6000=5070元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3380——B產(chǎn)品5070貸：制造費(fèi)用8450（四）完工成品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本期末，將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：××產(chǎn)品【例4-6-8】東海公司2008年4月月初無在產(chǎn)品，月末完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A完工產(chǎn)品成本為10000元，B完工產(chǎn)品成本為12000元，完工產(chǎn)品均已驗(yàn)收入庫。借：庫存商品——A產(chǎn)品10000——B產(chǎn)品12000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品10000——B產(chǎn)品120002008年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日直接材料直接工資制造費(fèi)用41略期初在產(chǎn)品成本0000材料費(fèi)用25502250略直接人工60006000分配制造費(fèi)用33803380本期發(fā)生費(fèi)用額2550600033801193030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本20005000300010000生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2008年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日直接材料直接工資制造費(fèi)用41略期初在產(chǎn)品成本0000材料費(fèi)用12501250略直接人工80008000分配制造費(fèi)用50705070本期發(fā)生費(fèi)用額1250800050701432030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本10007000400012000生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。二、銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少額（退回、折讓的收入）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額增加額（實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）銷售退回、銷售折讓商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加額（銷售商品的成本）減少額（退回商品的成本）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額【例4-7-1】東海公司在2007年12月18日，向黃河公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為26000元，黃河公司在2007年12月27日支付貨款，2008年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被黃河公司退回，東海公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。2007年12月18日，銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款——黃河公司58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000貸：庫存商品260002007年12月27日，收到貨款時(shí)借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收賬款585002008年4月5日，退回貨物時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款58500

借：庫存商品26000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000【例4-7-2】東海公司在2007年12月18日，向黃河公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為26000元，黃河公司在2007年12月27日支付貨款，2008年4月5日，該批個(gè)別商品存在一定得瑕疵，經(jīng)協(xié)商，東海公司給予貨款5%的折讓，東海公司當(dāng)日退回折讓款項(xiàng)。2007年12月18日，銷售商品時(shí)

借：應(yīng)收賬款——黃河公司58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000貸：庫存商品260002007年12月27日，收到貨款時(shí)借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收賬款585002008年4月5日，做銷售折讓時(shí)借：主營(yíng)