基礎(chǔ)-全137整章講義17zkkj zjfjc第八章長期股權(quán)投資與企業(yè)合并

第八期股權(quán)投資與企業(yè)合本章考情分本章內(nèi)容屬于非常重要的章節(jié)，而且綜合性非常強，屬于難度非常大的章節(jié)。2017本章主要變修訂了2016年的個別錯誤刪除“因其他方增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，喪失控制權(quán)”的內(nèi)容修訂了反向的相關(guān)例題本章基本結(jié)構(gòu)框第一節(jié)長期股權(quán)投資的確認和初始計一、長期股權(quán)投資的確（一）（1）方：是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方生控制權(quán)轉(zhuǎn)移，企業(yè)合并涉及一次以上交換的企業(yè)應(yīng)于每一日確認對被投資企業(yè)的各單項投資。分步實現(xiàn)的企業(yè)合并中日是指按照有關(guān)標準判斷方最終取得對被企業(yè)控，（二）對子公司投資應(yīng)當在企業(yè)合并的合并日（或日）確認企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門的，已獲得批準參與合并各方已辦理了必要的財轉(zhuǎn)移手續(xù)50%實務(wù)操作中，應(yīng)結(jié)合具體情況進行綜合判斷，關(guān)鍵在于確定控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時點甲上市公司（以下簡稱“甲公司）2014年7月20日對外公告，擬以定向本公司點標的資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，甲公司6（60格）的價格A公司原股東所持其全部。AA損益歸甲。該并購重組事項的具體執(zhí)行情況如下：（3）2014年10月22日向有關(guān)機構(gòu)提交并購重組申請材料（4）2014年12月20日，該重組事項獲部分批準（5）2014年12月31日，甲公司取得部分批文。當日，甲公司對A公司董事會進行改組，在A公司7名董事會成員中，派出5名。同時，當日辦理了A公司有關(guān)財A董事會會成員半數(shù)以上通過后實施涉及公司合并分立解散等事項需經(jīng)董事會全體成一致通過。，（6）2015年1月6日會計師完成對A公司資本驗資程序。A公司于當日向，在甲公司A公司100%股權(quán)中，在哪一時點可以確認對A公司長期股權(quán)投資確定甲公司對A公司期股權(quán)投資的確認時點實際上需要根據(jù)進行過程中的相關(guān)情況，判斷該項非同一控制下企業(yè)合并的日。該項中甲公司并購重組取得內(nèi)外部機構(gòu)批準的時點為2014年12月20日，1231A進行控制。雖然至2014年12月31日，該項并未完全完成，但后續(xù)在2015年1月完成的工商此可以認為2014年12月31日為該項的日。本中，在確買日時，應(yīng)關(guān)注以下兩個問題日的確定基礎(chǔ)是對于標的股權(quán)控制權(quán)于何時轉(zhuǎn)移本中雖然方與方簽但在評估基準日，該項尚未實質(zhì)性進行，有關(guān)程序、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、對被企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)合并的日雙方對過渡期間損益歸屬的協(xié)議約定原則上是對方企業(yè)合并成本的調(diào)整，即被企業(yè)在此期間實現(xiàn)且歸屬于方的，該應(yīng)被視為對被方支付二是對A公司控制權(quán)的理解問題，即何種情況下甲公司能夠控制A公司。本中甲公在甲公司向A公司派出5名董事會成員且享有A公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的損益后，是否即A一致通過的事項是否說明即使甲A5A判斷控制時要看對被投資單位的回報產(chǎn)生重大影響的活動如商品或勞務(wù)的銷售及、第一節(jié)長期股權(quán)投資的確認和初始計二、長期股權(quán)投資初始計量原（一）或股權(quán)，享有一定比例的權(quán)益份額（金融工具：一方：金融資產(chǎn)、另一方：益工具（二）（三）長期股權(quán)投資，包括3.（權(quán)益法）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第三十二條規(guī)定：在活躍市場中沒有三、一次交換形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投同一控制下是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受相同的多方最終控制且該控制并非暫時性非同一控制下同的多方最終控制的合并即同一控制下業(yè)合并被合并方在合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值的（★★★可能包含商譽詳見后續(xù)講解2況：內(nèi)生和外購）生時計入當期用。借：用金額；債券如為溢價的，該部分費用應(yīng)減少溢價的金額（倒擠在“應(yīng)付債券——利息，（★★應(yīng)自所權(quán)益性的收入中扣減，在權(quán)益性工具有溢價的情況下價收入，（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行投資的，不確認非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益甲、乙公司為同屬某控制的兩家子公司，且均為一般，銷售商品適用的稅率均為17%。2×1541日，甲公司以賬面價值為4000萬元、公允價值為5000萬元的庫存商合并當日，乙者權(quán)益在其最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為8000萬 6400（8000×80%）貸：庫存商 4應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）850（5000×17%） 1550【補充例題?計算題（假定不考慮甲、乙公司為同屬某控制的兩家子公司2×5年4月1日公司以賬面為1000萬元累折舊300元的一臺設(shè)備作為對價，自其公司處取得對乙公司100%控股股權(quán)，相關(guān)手續(xù)已辦理。能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂坪喜斎找艺邫?quán)益在其最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為900萬元。借：固定資產(chǎn)清 累計折 貸：固定資 1 貸：固定資產(chǎn)清 資本公積——股本溢 甲、乙公司為同屬某控制的兩家子公司。2×15年4月1日，甲公司以銀行存款1300萬元作為對價，自其公司處取得對乙公司100%的控股股權(quán)，相關(guān)手合并當日，乙者權(quán)益在其最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為900萬元。10070與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素 盈余公 利潤分配——未分配利 貸：銀行存 18—8甲公司于201541自其母公司（P公司）B公司100%股權(quán)并能B公司該項中，以2014年12月31日為評估基準日，B公司全部股權(quán)經(jīng)評估確定的價值為15億元（無關(guān)，其個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為6.4億元（無關(guān)，以P公司取得B公司時點確定的B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，考慮B公司后續(xù)有關(guān)事項的影響，201541，B9.2（相對于最終控制方而言。甲公司用以支付B公司股權(quán)的對價為其賬面持有的一項土地使用權(quán)，成本為7億2.4億元，未分配利潤8億元。甲公司應(yīng)進行的會計處理為（單位：億元 資本公積——股本溢 貸：無形資 銀行存 本例中應(yīng)當注意以下問題一是甲公司取得對B公司長期股權(quán)投資，應(yīng)以所取得B公司賬面凈資產(chǎn)的份額確認。該賬面凈資產(chǎn)并非是B司個別財務(wù)報表中體現(xiàn)6.4億元，而應(yīng)以B有關(guān)資產(chǎn)、負債在最P9.2合的處理理念，該類確認時不應(yīng)當產(chǎn)生損益。三是如果本例中在確認甲公司對B公司長期股權(quán)投資時，因該項長期股權(quán)投資按照會10%（資本溢價）的余額不足需進一步?jīng)_減權(quán)益的金額，應(yīng)按照10%：90%的比例相應(yīng)沖減盈余公積和未分配2.合并權(quán)益性作為合并對①與企業(yè)合并（投資）相關(guān)的初始直接費用，計入“用甲公司乙公司股權(quán)時乙者權(quán)益在其最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面15000甲公司在合并日1500 12000（15000×80%） 1000貸：股 13第一節(jié)長期股權(quán)投資的確認和初始計三、一次交換形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投（三）投資成本時，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當在考慮以下4個因素的基礎(chǔ)上計算確定形被合并合并方的會計政策、會計期間是否一致（不一致的，要調(diào)整價值（2內(nèi)生或外購）（1）2014113600A900資設(shè)立丙公司，甲公司持有80%股權(quán)并能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。借：長期股權(quán)投資——丙公 3貸：銀行存 3（2）201511（1（甲公司的子公司）45001500（賬面凈利潤：調(diào)整前的凈利潤乙公司的會計處理（形成同一控制下的企業(yè)合并＝（3600＋900）＋1500＝6000（萬元②乙公司購入丙公司股權(quán)的初始投資成本＝6000×80%＝4800（萬元） 4800貸：銀行存 4資本公積——資本溢 （1）2014年1月1日，甲公司以銀行存款4200萬元從本外部購入丙公司80%股50004500（500）甲公司日的會計處理借：長期股權(quán)投資——丙公 4貸：銀行存 4甲公司日的確認的合并商譽＝4200－5000×80%＝200（萬元（2）201511（1（甲公司的子公司）4500日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值1200（調(diào)整后的凈利潤日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值1500（調(diào)整前的凈利潤。無其他所有者權(quán)益變動（評估增值后的存貨了60%）調(diào)整后的凈利潤＝1500－500×60%＝1200（萬元乙公司的會計處理（形成同一控制下的企業(yè)合并公司可辨認凈資產(chǎn)價值＝5000＋1200＝6200（萬元）②乙公司購入丙公司的初始投資成本＝6200×80%＋甲公司取得投資時產(chǎn)生的商譽＝5160（萬元借：長期股權(quán)投資——丙公 5貸：銀行存 4資本公積——資本溢 ＝4500（期初所有者權(quán)益的賬面價值）＋1500（賬面凈利潤＝6000（萬元（賬面所有者權(quán)益×60%（＝6200（萬元（自日開始按公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的價值長期股權(quán)投資的初始投資成本（合并日①若子公司為最終控制方企業(yè)＝合并日被合并方所有者權(quán)益在②若子公司為最終控制方外部＝合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報＋日最終控制方收購被合并方時歸屬于最終控制方a.子公司自日開始按照公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值＝日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值±子公司調(diào)b.商譽＝企業(yè)合并成本－日被方可辨認凈資320020×16自公開市場購入60%股權(quán)時800。算的4800為進行該項，甲公司支付有關(guān)審計等中介機構(gòu)費用120萬元不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是 920B.2040C.2880D.3680【正確答案】【答案解析】甲公司應(yīng)確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本＝4800×60%＋800＝3甲公司和乙公司屬于同一，甲公司從本外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并，甲公司合并報表中200。譽200。第一節(jié)長期股權(quán)投資的確認和初始計四、通過多次交換、分步實現(xiàn)企業(yè)合并（同一控制下）16000（與公允價值2×14年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，甲公司與乙公司未發(fā)生過內(nèi)部，無其甲、乙和丙公司一直同受最終控制方的控制。假定上述不屬于一攬子。（1）2×14年1月1日，甲公司取得乙公司20%借：長期股權(quán)投資——投資成 3貸：銀行存 3（16000×20%，（2）2×14年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動： 400（2000×20%）貸：投資收 （3）2×15年1月1日，甲公司同一內(nèi)另一企業(yè)持有的乙公司40%股權(quán)①合并日甲公司長期股權(quán)投資（60%）的初始投資成本＝18000×60%＝10②20%股權(quán)投資的賬面價值＝3800+400＝4200（萬元③2×1511日甲公司進一步取得股權(quán)投資時初始投資成本（10800萬元）與其原長期股權(quán)投資賬面價值（4200萬元）加上合并日取得進一步新支付對價的賬面價值（6000）之和的差額（600，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價。借：長期股權(quán)投 1036五、同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價13（負債或者確認資產(chǎn)，以及應(yīng)確認的金額；【補充例題】2016年1月1日，甲公司向同一內(nèi)乙公司的原股東丙公司定向增發(fā)000萬股普通股（每股面值為1元，公允價值為4元，取得乙公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)合并后乙公司仍維持其獨人資格繼續(xù)經(jīng)營。若乙公司2016年獲利超過700萬元甲公司20161231日需另向丙公司付款200萬元。乙公司之前為丙公司于2013年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司，日形成商譽500萬元。凈資產(chǎn)的賬面價值6000假定甲公司和乙公司都受丙公司同一控制，乙公司2016年很可能獲利超過700萬元。借：長期股權(quán)投資——乙公 6（615第一節(jié)長期股權(quán)投資的確認和初始計六、一次交換形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投（一）、企業(yè)合并成本包括方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的權(quán)益性的公允、生時計入當期用（與同一控制的控股合并相同）借：用（★★★額；債券如為溢價的，該部分費用應(yīng)減少溢價的金額（倒擠在“應(yīng)付債券——利息調(diào)付給券商，即與權(quán)益性相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自權(quán)益性的收入中扣減在權(quán)益性工具有溢價的情況下價收入中扣除【補充例題?多選題（2014年）下列各項費用中，應(yīng)當生時直接計入當期損益 A.與取得性金融資產(chǎn)相關(guān)的費用C.取得一項持有至到期投資發(fā)生的費用【正確答案】【答案解析】選項A，費用計入投資收益借方；選項B和D，相關(guān)費用計入用；選項C，費用計入持有至到期投資的成本。（二）應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）【補充例題】甲公司和乙公司不屬于甲公司2×15年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以一批庫存商品換取A公司持有的乙公司60%的股權(quán)，對乙公司實施控制。甲公司投出的庫存商品的公允價值為10000萬元，相關(guān)的稅額為1700萬元，賬面成本8000萬元。借：長期股權(quán)投 11貸：主營業(yè)務(wù)收 10應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 1借：主營業(yè)務(wù)成 8貸：庫存商 8應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×15年4月1日，A公司以賬面1000萬元、累計折舊300萬元的一臺設(shè)11500（1200-投資收益（公允價值＜賬面價值貸：性金融資產(chǎn)/可供金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資（其他公司的（賬面價值）同時可供金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資或【補充例題?計算題】A公司和B公司為獨立的企業(yè)，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×15年41A司以一項賬面價值為2000萬元（1600元、公允價值變動增值400萬元）的可供金融資產(chǎn)作為對價，取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。此時該可供金融資產(chǎn)的公允價值為1800萬元。A公司與B公司的會計年度和采用的會計 1800（公允價值）投資收 1（★★確認資產(chǎn)處置損益本規(guī)定適用于長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、重組3部分內(nèi)容本，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)【例8-9（假定不考慮的影響A公司于20×6331日取得B70%的股權(quán)。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在日的賬面價值與公允價值如表8-3所示。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)為9600萬元，至控股合并發(fā)生時已累計攤銷1200萬元。AB不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企 單位：萬土地使用權(quán)（自用69238400（9600萬元，攤銷1200萬元12221015累計攤 000貸：無形資 96000銀行存 24000營業(yè)外收 42000000（公允價值-賬面價值借： 3000貸：銀行存 3000借：長期股權(quán)投 150000 3000累計攤 12000（24000 營業(yè)外收 42000【補充例題?計算題】2×1611，A9000（每股面值1元）取得無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司100%的股權(quán)，該部分的公允價值為15000萬元為增發(fā)該部分A公司向承銷機構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費另外，A100借：長期股權(quán)投 15貸：股 9資本公積——股本溢 6權(quán)益性過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性的溢價收入： 貸：銀行存 借： 貸：銀行存 第一節(jié)長期股權(quán)投資的確認和初始計七、通過多次交換、分步實現(xiàn)企業(yè)合并（非同一控制下）務(wù)處理見本節(jié)內(nèi)容：三、通過多次交換、分步實現(xiàn)企業(yè)合并（同一控制下1.2.支付對價的支付對價的賬面價值的差額計入資本公積、留存收益差額3應(yīng)當生時計入當期損益（用4.方作為合并對價的權(quán)益性或性的費用應(yīng)當計入權(quán)益性或性的初始確認金八、非同一控制下的企業(yè)合并涉及的或有對（一），某些情況下，當企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生方通過，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量《企業(yè)會計準則第37號——，或有對價符合金融負債或權(quán)益工具定義的方應(yīng)當將擬支付的或有對價確認，，符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件的方應(yīng)當將符合合并協(xié)議約定條件的、，（二）具體規(guī)定（相關(guān)調(diào)整的規(guī)定（1）日12個月內(nèi)出現(xiàn)對日已存在情況的新的或以進一步需要調(diào)整或有對①或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進行③如不屬于會計準則規(guī)定的金融工具，則應(yīng)按或有事項在日應(yīng)當合理估計或有對價并將其計入企業(yè)合并成本，日后12個月內(nèi)取無論是日后12月內(nèi)還是其他時點，如果是由于出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致對原估計或②相關(guān)或有對價不屬于金融工具的，則應(yīng)按照或有事項上述會計處理的出發(fā)點在于，對企業(yè)合并原則上確認和計量時點應(yīng)限定為日，以對企業(yè)合并成本進行調(diào)整A公司于20×3年1月31日以1700萬元的現(xiàn)金向H公司（非關(guān)聯(lián)公司）其全資I的全部股權(quán)。，I產(chǎn)公允價值1650司追回支付現(xiàn)金200萬元，該或有對價于日的公允價值為120萬元。①合并成本＝1700＋120＝1820（萬元②可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝1650（萬元③商譽＝1820－1650×100%＝170（萬元1680%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付公司股股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是（A.9000B.9300C.9100D.9400【答案解析】財務(wù)顧問費屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費用，計入用；甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價很可能發(fā)生，需要計入合并成本；甲公司該項企業(yè)合并的合并成本＝1500×6＋100＝9100（萬元。A上市公司20×9年1月2日以現(xiàn)金3億元自B公司其持有的C公司100%股權(quán)，并于當日向C公司董事會派出成員，主導(dǎo)其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，B公司就C在收購?fù)瓿珊蟮慕?jīng)營業(yè)績向A做出承諾；C公司20×92×102×11年度經(jīng)審計扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤20003000萬元和4000萬元C公司未達到承諾業(yè)績，B公司C公司每一相應(yīng)年度的審計報告出具后30日內(nèi)，按C公司實際實現(xiàn)的凈利潤與承諾利潤的差額，以現(xiàn)金方式對A公司進日，A公司根據(jù)C公司所處市場狀況及行業(yè)競爭力等情況判斷，預(yù)計C公司能夠完經(jīng)濟形勢變化，C2400（未完成6002×112600（未完成1400本案例中，A上市公司與B上市公司在前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，該項企業(yè)合并應(yīng)為非同日為20×912，當日A上市公司支付了有關(guān)價款3億元，同時估計C公司能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，或有對價估計為0。A上市公司應(yīng)當確認對C公司長期股權(quán)投資成本3借：長期股權(quán)投 300000貸：銀行存 300000①20×9C實現(xiàn)了預(yù)期利潤，A無需進行②2×10年C公司未實現(xiàn)預(yù)期利潤，且預(yù)計2×11年也無法實現(xiàn)，則A上市公司需要顧因該預(yù)期利潤未實現(xiàn)的情況是在日后新發(fā)生的，在日后超過12個月且不屬于對日已存在狀況的進一步，應(yīng)生時計入當期損益。對于該項處理，準則并不明確，實務(wù)中可以有兩種處理方式（20000（2個差額之和：400萬元、1600萬元） 20000000本例中有關(guān)或有對價的公允價值調(diào)整在個別財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資成本的（投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出（買價+相關(guān)費用（不包括已經(jīng)但尚未發(fā)以權(quán)益性方式（）取得的長期股權(quán)投長期股權(quán)投資的初始投資成本為所權(quán)益性的公允價值（不包括已經(jīng)但尚未的現(xiàn)金股利：應(yīng)收股利）為權(quán)益性支付給有關(guān)承銷機構(gòu)等的手續(xù)費傭金等與權(quán)益性直接20×635A9000（1）公司20%的股權(quán)，該9000萬股的公允價值為15600萬元。為增發(fā)該部分，A公司向承銷機構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費。 156000000（1.56億）貸：股 90000資本公積——股本溢 66000000（倒擠借：資本公積——股本溢 6000貸：銀行存 6000以重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第12號——重組》和《企7（214204211000公司普通股和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。中，所普通股面值為每股元，公允價值為每股10元。為增發(fā)，甲公司向承銷機構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費1000公允價值1200萬元。當日，乙公司因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是（A.10000B.11000C.11200D.11600【正確答案】【答案解析】甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10 =11200（萬傭金和手續(xù)費沖減溢價000×25%，借：長期股權(quán)投資貸：資本公積十、投資成本中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤的處含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)但尚未的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認為應(yīng)收股利。等長期股權(quán)計入應(yīng)自權(quán)益性的溢 收入中扣除計入應(yīng)付債券初始如為折價的部分費用增加折價行的可供金融資【補充例題?多選題（2012年）下列各項涉及費用會計處理的表述中，正確的 【正確答案】【答案解析】選項B，定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費沖減的溢價收入；選項D，持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入其初始入賬價值。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計一、長期股權(quán)投資的（一）（二）除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤（三）區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并或非同一控制下20×7620150080%的股權(quán)。甲公司取得該部分20×7年9月30日，乙公司分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回萬元1500015000200200二、長期股權(quán)投資的（二）1.權(quán)益法：是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間，根據(jù)2.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法3.有22以公允價值計量準則第22號——金融工具確認和計量的有關(guān)規(guī)定間接持有的該部法4.重大影響：是指投資方對被投資方的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力機構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位財務(wù)和經(jīng)營過程中的發(fā)投資方直接或通過子公司間接擁有20%50%的一方面考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)同時要考慮投資方及其他方持有的當期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：參與被投資單位的財務(wù)和政策制定過程，包括股利分配政策等的制定；與被投資單位之間發(fā)生重要公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會7組成，有關(guān)決策在董事會成員中，其僅能派出1名，在乙公司董事會中有發(fā)言權(quán)和1票表決權(quán)，能夠施加的影響有限，因此將該項投資作為可供金融資產(chǎn)核算并將其持有期間的公允價值變動計入其甲公司于2014年取得A公司20%的股權(quán)，并在取得該股權(quán)后向A公司董事會派出一名成員。A公司董事會由5成員組成，除甲公司外，A公司另有兩名其他投資者，并各持有A公40%的股權(quán)A派出兩名成員。A簡單多數(shù)通過后即可實施。從實際運行情況來看，除甲公司所派董事會成員外，其他董事會成員經(jīng)常提議會，并且在甲公司派出董事會成員缺席情況下本案例中，雖然甲公司擁有A公司有表決權(quán)的比例為20%，且向被投資單位派出董議被否決以及提出獲取A公司財務(wù)報表的要求被等事實來看，甲公司向A公司董事會派出的成員無法A施加影響，該項投資不構(gòu)成聯(lián)營企業(yè)投資。（三）初始投資成本的調(diào)整（二者孰高該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)作（若存在商譽等不可辨認資產(chǎn)、負債①凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的賬面價值（賬面所有者權(quán)益②可辨認凈資產(chǎn)賬面價值＝凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）③可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝可辨認凈資產(chǎn)賬面價值±存貨固定資產(chǎn)等（A20×51B30%9000資單位可辨認凈資產(chǎn)賬面價值22500（假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)借：長期股權(quán)投資——投資成 90000貸：銀行存 900009000大于500×30%第二種情況（小于如果本例中取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值36000，A000×30%資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的1800應(yīng)計入取得投資當期的營業(yè)外收90000900001800018000第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計二、長期股權(quán)投資的權(quán)（四）②投資后的內(nèi)部：未實現(xiàn)的內(nèi)部損益調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤-【（投資日存貨的公允價值-賬面價值×當期比例】×（1-（無形資產(chǎn)③被投資方對相關(guān)的資產(chǎn)計提了（不用調(diào)整的情形單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果直接確認為投資損益。8-14】的資料，假定長期股權(quán)投資的成本大于取得投資時被投資單位可辨認2400投資企業(yè)與被投資單位均以公度作為會計年度，兩者之間采用的會計政策相同。720（2400×30%）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) （2貸：投資收 甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的，價款為3300萬元，并自取 價銷值限11183420790080%對外。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按年限平均（直提取折舊或攤銷預(yù)計凈殘值均為0假定乙公司間未發(fā)生何內(nèi)部。時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響。＝（1050-750）×80%＝840-600＝240（萬元＝2400÷16-1800÷20【或者：[2400-（1800-360）]÷16＝1200÷8-1050÷10【或者：[1200-（1050-210）]÷8借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1665貸：投資收 1665如果考慮所得稅，調(diào)整后的凈利潤＝900-（240+60+45）×（1-25%）＝641.25（萬元營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)予抵銷（見下述知識點）（五）內(nèi)部損益的抵對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益按照持股比例計算歸屬于該未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵消既包括順流也包括逆流逆流：是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方資產(chǎn)順流：是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或資產(chǎn)②第一年減去多少，第二年實現(xiàn)時加回多少（比如存貨第一年已經(jīng)40%，則未實現(xiàn)的內(nèi)部損益為60%，則第二年最多加回60%），投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷有所不同對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)資產(chǎn)的逆流內(nèi)部損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?0×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格給甲企至20×7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外該存貨20×73200（120×7年凈損益時，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：經(jīng)調(diào)整后的凈利潤＝3200-（1000-（萬元（28000貸：投資收 5600（800（4000貸：存 800經(jīng)調(diào)整后的凈利潤＝3000+（1000-600）＝3400（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整6800000（34000000貸：投資收 6800因甲公司將上述存貨已全部若甲企業(yè)20×8年將上述商品對外90%，乙公司20×8年實現(xiàn)凈利潤為3000萬經(jīng)調(diào)整后的凈利潤＝3000+（1000-600）×90%＝3360（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整6720（33600貸：投資收 6720因有10%存貨尚未，應(yīng)調(diào)整合并報表中＝（4000000×10%）×20%＝80000（元借：長期股權(quán)投 80貸：存 80（120×7320020×712月31日，甲企業(yè)已對外該存貨的70%，30%形成期末存貨＝3200-120＝3080（萬元）6160000（30800貸：投資收 6160因有30%存貨尚未應(yīng)調(diào)整合并報表中存項目的金額＝（4000000×30%×20%＝240貸：存 240第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計二、長期股權(quán)投資的權(quán)【補充例題】甲企業(yè)于2×14年1月2日取得乙公司20%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜?×4年1月乙公司其成本為600萬元的某品以900元的價格給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預(yù)計使用為10年，采用年限平均法計提折舊，凈0。至2×14年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)未對外該固定資產(chǎn)2×141600未實現(xiàn)的內(nèi)部損益＝（900-600）-（900-調(diào)整后的凈利潤＝1600-＝1302.50（萬元260.50（1貸：投資收 借：長期股權(quán)投資59.50（297.50×貸：固定資 對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)資產(chǎn)的順流對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或資產(chǎn)的順流在該存在未實現(xiàn)內(nèi)部損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第或未被消耗，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部損益投資方因投出或資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中應(yīng)僅限于確認歸屬20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第。相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部。20×72000（1未實現(xiàn)的內(nèi)部損＝1000-600＝400（萬元）＝2000-400＝1600（萬元）3200000（16000貸：投資收 3200并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)在個別報表已確認投資損益的基礎(chǔ)上借：營業(yè)收入2000（100001200（6000投資收 800（2乙公司于20×8年將上述商品全部，乙公司20×8年實現(xiàn)凈利潤為3000萬元。假6800000（34000貸：投資收 6800合并報表中無需編制調(diào)整（1乙公司20×7年凈利2000假定不考慮所得稅因素。假定至20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品對外部第70%，30%形成期末存貨。調(diào)整后的凈利潤＝2000-120＝1880（萬借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000（18800貸：投資收 3760無論乙公司20×7年是否商品或者2000000（10000000×貸：營業(yè)成 1200（6000投資收 800【補充例題】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2×13年11月，甲企業(yè)將其賬面價值為600萬元的商品以900萬的價格給乙公司乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算預(yù)計使用為0年凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部。2×131600未實現(xiàn)的內(nèi)部損調(diào)整后的凈利潤＝1600-＝1302.50（萬元260.50（1借：營業(yè)收入180（900×20%）【補充例題?單選題（2012年）司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×2年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當年6月20日，司將成本為600元的商品以1000萬元的價格給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月不考慮其他因素，司在其20×2年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對乙公司投資的投 100B.2280C.2286D.2400【正確答案】未實現(xiàn)內(nèi)部損益＝（1000-600）-（1000-600）÷10×6/12＝380（萬元）調(diào)整后的凈利潤＝8000-380＝7620（萬元）20×2＝7＝2286（萬元，【補充例題?多選題（2013年）司20×3年1月2日取得乙公司30%的股權(quán)，并與其他投資方共同控制乙公司司、乙公司20×3年發(fā)生的下列或事項中，會對20×3（，司將成本為50萬元的產(chǎn)品以80萬元給乙公司作為固定資投資時司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份乙公司將賬面價值200萬元的專利權(quán)作價360萬元給司作為無形資【正確答案】【答案解析】選項A，由于對乙者權(quán)益沒有影響，司不做會計處理；選項B和D屬于內(nèi)部，影響調(diào)整后的凈利潤，因此影響投資收益；選項C，確認營業(yè)外收入，（2第一投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流還是逆流產(chǎn)生【補充例題】司持有乙公司30%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響20×4年司將其賬面價值為800萬元的商品以600萬元的價格給乙公司。20×4年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第。同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部。乙公司20×4年凈利潤為500萬元上述司在確認應(yīng)享有乙公司20×4年凈損益時，如果有表明價格600萬元與司該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損 公司進行投資）的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并《企業(yè)會計準則第33聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并的規(guī)定進行會計處理投資方應(yīng)全額確認與相關(guān)的利得或損失（類似逆流）業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益（類似順流）投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)業(yè)務(wù)，取得的對價與所業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，投出或的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分別順流和逆流進行會計處理（【補充例題】司為某汽車生產(chǎn)廠商。20×5年1月，司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的一個構(gòu)成業(yè)務(wù)向其持股40%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時，乙公司的其（（持有乙企業(yè)60%股權(quán)）也以現(xiàn)金6000萬元向乙公司增資。增資后，司對乙公司差額）賬面價值為3000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價值為4000萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因本例中司是將一項業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資司應(yīng)當按照所投出業(yè)30001000第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計二、長期股權(quán)投資的權(quán)（六）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益（★★★順流符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認該類的損益與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)【補充例題】2×15年1月1日，司與乙公司共同出資設(shè)立A公司，司、乙公持有A公司資本的50%，A公司為甲、乙公司的合營企業(yè)。司以其擁有的一臺1500假定司投出的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素12借：長期股權(quán)投資——A（投資成本11給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。）（2表明投出或的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當全額確認該部分）。【例8-19（修改）司、乙公司和丙公司2×15年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，資本為5000萬元，司持有丁公司資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司。該機器的為1600萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為1900萬元，未計提減值1550假定司需要編制合并財務(wù)報表。不考慮和所得稅等相關(guān)稅費的影響假定該項固定資產(chǎn)尚可使用年限10年限平均法2×154～12實現(xiàn)凈利潤1000借：固定資產(chǎn)清 12000累計折 4000貸：固定資 16000（投資成本）19000 19000000借：固定資產(chǎn)清 7000貸：營業(yè)外收 7000700（1900-1200）萬元，確認當?shù)貌糠中枰咒N歸屬于司的利得部分266（700×38%借：營業(yè)外收入2660貸：投資收 2660（略有爭議，計入長期股權(quán)投資不妥）2×15未實現(xiàn)內(nèi)部損益＝[1900-（1600-＝1000-647.50＝352.50（萬元2×151339貸：投資收 1339，【補充例題】司和乙公司于20×4年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，資本為1，假定廠房的尚可使用年限10年限平均法借：固定資產(chǎn)清 累計折 貸：固定資 1 貸：固定資產(chǎn)清 1000（公允價值借：固定資產(chǎn)清 貸：營業(yè)外收 萬元（1000-880）確認為處置損益（利得借：營業(yè)外收入57（114×50%） 由于在此項中 元[120×（50÷1000）]，司投資時固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部損益＝120-6＝114（萬元）20×4年12月31日未實現(xiàn)內(nèi)部損益借：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整貸：投資收 （七）（八）股權(quán)投資以外賬面上是否有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長益項目如果有，則應(yīng)以其他長益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值④除上述情況仍未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在8-20（2）（夠沖減40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×41231長期股權(quán)投資的賬面價值600020×5發(fā)生變化，9000。假定甲企業(yè)在取得該投資時，乙企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、的賬面價值2400借：投資收 36000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 36000（不夠沖減18000失在賬行備查登記；120060000600001200012000第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計二、長期股權(quán)投資的權(quán)（九），司持有乙公司25%的并能對乙公司施加重大影響當期乙公司將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性資房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值1500萬元計入其他綜合收益（貸方不考慮其他因素司當期按照權(quán)益法核算應(yīng)確認的其他綜合收益的會計處理如下：，按權(quán)益法核算司應(yīng)確認的其他綜合收益＝1500×25%＝375（萬元） 3750000貸：其他綜合收 3750（十）被投資單位所有者權(quán)益其他變動的處理（其他權(quán)益變動或反向②對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益被投資單位可分離的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分以權(quán)益結(jié)算的支付A企業(yè)持有B企業(yè)30%的，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。B企業(yè)為上市公司，當BB1000資本性投入，B入資本公積（股本溢價。不考慮其他因素，AA企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的其他變動＝1000×30%＝300（萬元） 3000000貸：資本公積——其他資本公 3000）【補充例題（其他方投資司與乙公司于20×0年初分別出資200萬元和800萬元成立丙公司，司持有丙公司20%的，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?0×0年丙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。同年年末，乙公司再次向丙公司增資300萬元，至此，司與乙公85%）2000200050010001000＝2000 ＝3000000（元④增資前＝（2000 ＝15000000（元司應(yīng)享有丙公司的權(quán)益份額＝15000＝3000000（元⑤乙公司增資時，司本身不需要編制會計分錄⑥持股比例下降，司應(yīng)享有丙公司權(quán)益的份額為2700000（2000 ）×15%270，和利潤分配以外300300投資方因增加投資仍然是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方應(yīng)當按照新的持股比例對股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進行核算。在新增投資日（主動增資，仍采用權(quán)益法核算（1）20×6年1月1日，司以銀行存款3200萬元向非關(guān)聯(lián)方乙公司30%的股10000借：長期股權(quán)投資——投資成 3貸：銀行存 33200（萬元）大于3000×30%，（2）20×9年1月1日，司以銀行存款1200萬元向另一非關(guān)聯(lián)方乙公司10%15000不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。借：長期股權(quán)投資——投資成 1貸：銀行存 11200（萬元）小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為1500萬元（15000萬元×10%，形成負商譽300元（營業(yè)外收入，綜合考慮 （不追溯調(diào)整（6）（十一）股利的處理（股數(shù)增加被投資單位分派的股利投資企業(yè)不作賬務(wù)處理但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映的變化情況。三、長期股權(quán)投資的減上述有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)（（114）（（【補充例題】2×10年1月1日，司以30000000元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)45000000（假定公允2×210127000000司對乙公司持股比例下降為40%對乙公司喪失控制權(quán)但仍具有大影響。2×10112×1210125000000中，2×10112×111231間，乙公司實現(xiàn)凈利潤20000000（以易或事項。司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。＝27000000×40%-30000000×（60%-＝800000（元借：長期股權(quán)投資——乙公 800貸：投資收 80010000800（207200（202000（5000第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)（報表內(nèi)容詳見第一節(jié)和本節(jié)內(nèi)容，合并財務(wù)報表內(nèi)容詳見1810）【補充內(nèi)容】★★★通過多次交換、分步實現(xiàn)企業(yè)合并（非同一控制下因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，即通過多次交換，分步取得股權(quán)最實施控制的。按下列會計處理方法核算（不構(gòu)成“一攬子）（1日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應(yīng)當）①原投資部分（先賣后買借：長期股權(quán)投資（公允價值貸：可供金融資產(chǎn)——成本/公允價值變動等（賬面價值）（如果原持有股權(quán)劃分為性金融資產(chǎn)的，原理同上，只是將原計入公允價值變動損——損益調(diào)整（可借可貸——其他綜合收益（可借可貸（2）日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的（暫不作處理，處置時再結(jié)轉(zhuǎn)（A20×832000B5%B不具有重大影響，A公司將其分類為可供金融資產(chǎn)，按公允價值計量。20×941A25000CB50%股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資后，B公司未現(xiàn)金股利。941相等，累計計入其他綜合收益500AC本例中，A公司是通過分步最終達到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何275000貸：可供金融資2500025000050005000假定，A20×8312000B20%B施加重大影響，采用權(quán)益法核算B450。借：長期股權(quán)投資——投資成 120000貸：銀行存 120000借：長期股權(quán)投資——投資損 4500貸：投資收 450010%提取盈余公積。借：長期股權(quán)投資——B公 150000貸：銀行存 150000借：長期股權(quán)投資——B公 124500貸：長期股權(quán)投資——投資成 120000——投資損 4500B＝（12000＋450）＋15000＝27450(（四）（1）2013年1月1日，司以銀行存款200萬元購入乙公司6%的有表決權(quán)，甲公司劃分為可供金融資產(chǎn)。借：可供金融資產(chǎn)——成 貸：銀行存 （2）2013年12月31日，該公允價值為240萬元借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變 貸：其他綜合收 （3）2014年1月1日，司又以840萬元的價格從乙公司其他股東受讓取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例20%，對乙公司具有重大影響，對該項股權(quán)投資改按采用權(quán)益法核算當日原持有的股權(quán)投資分類為可供金融資產(chǎn)的公允價值為360萬＝X/6%2014年1 萬元。不考慮其他因素 月日追加投資時借：長期股權(quán)投資——投資成 貸：銀行存 貸：可供金融資產(chǎn)——成本 ——公允價值變 投資收 借：其他綜合收 貸：投資收 改按權(quán)益法核算的初始投資成本＝確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值360＋新增投840＝1200（萬元）（1200產(chǎn)公允價值（6000×%，初始投資成本。，司于20×5年2月取得乙公司10%股權(quán)，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響司將其分類為可供金額資產(chǎn)，投資成本為900萬元，取得時乙公司可辨認凈資8400（假定公允價值與賬面價值相同，20×6年3月1日，司又以1800萬元取得乙公司12%的股權(quán)，當日乙公司可辨凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，司能假定司在取得對乙公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部。乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤900未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他20×6年3月1日，司對乙公司投資原10%股權(quán)的公允價值為1300萬元，原計其他綜合收益120（900＋120，司對乙公司股權(quán)增持后，22%3100（1800000×22%，460，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。司對上述的會計處理如下00018000000貸：可供金融資產(chǎn)——成90001200280012001200，司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司，占乙公司在外的的0.5%，作為可供金融資產(chǎn)，乙公司在2×13年年末市場價為10.2元，2014年4月1日，司又出資17000萬元乙公司15%的股價，司有權(quán)向乙公司施加重大影響當日乙公司價格為9元，2×15年5司經(jīng)股東大會批準進行重大資產(chǎn)重（接股權(quán)期間對司利潤的影響表述中，正確的有（，2×14年增持時所持100萬股乙公司公允價值與賬面價值的差額影響2×14【正確答案】C,D2×15不影響利潤。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)（五）（——損益調(diào)整（可借可貸——其他權(quán)益變動（可借可貸剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)借：可供金融資產(chǎn)（公允價值）——損益調(diào)整（可借可貸——其他權(quán)益變動（可借可貸或產(chǎn)。股權(quán)日，剩余股權(quán)的公允價值為1800萬元。借：銀行存 18000貸：長期股權(quán)投資——投資成 13000000（2112000剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)，當日公允價值為1800萬元，賬面價值為借：可供金融資 18000貸：長期股權(quán)投資——投資成 13000000（211200020002000借：資本公積——其他資本公 1000貸：投資收 1000處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制實施共同控制或重大影響個別財務(wù)報表不能實施共同控制或施加重大影響2的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。借：可供金融資產(chǎn)（性金融資產(chǎn)）60%股權(quán)并能控制1200按成本法核算20×8年5月12日，司所持乙公司股權(quán)的90%給非關(guān)聯(lián)方，所得的價款為，，值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素司于喪失控制權(quán)日的會，，借：銀行存 18000貸：長期股權(quán)投 10800投資收 7200借：性金融資 2000貸：長期股權(quán)投 1200投資收 800二、長期股權(quán)投資的處投資收益（可借可貸或或，。權(quán)后仍能對B企業(yè)施加重大影響時A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成，。權(quán)益變動200萬元。取得價款705萬元借：銀行存 7050貸：長期股權(quán)投資——投資成本4500——損益調(diào) 1200——其他綜合收益250——其他權(quán)益變動500投資收 600（2）除應(yīng)將實際取得價款與長期股權(quán)投資的賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)，確認損益以750第四節(jié)合營安一、概念及合營安排的認（一）A公司、B司合計擁有D公司90%的表決權(quán)，超過了80%的表決權(quán)要求，當且僅當A公司、B公同意時，D公司的重大決策方能表決通過，C公司的意愿并不能起到影響表決因此D為一項合營安排，沒有任何一方能夠單獨控制D公司，A司與BD公司實施共同控制，C公司雖然作為D公司的股東，屬于該合營安排的一方，但并不具有共（二）共同控制：是指按照相關(guān)約定對某項安排所共同的控制排的相關(guān)活動必須經(jīng)過控制權(quán)的參與方一致同意后才能決①首先判斷是否由所有參與方或參與方組合集體控制②再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些參與方、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等②在判斷集體控制時，需要注意3如果一組參與方或所有參與方才能夠主導(dǎo)該安排中的相關(guān)活動，則為集體A公司能夠單獨主導(dǎo)D公司的相關(guān)活動，如果符合其他條件（控制兩要素：權(quán)力、運用權(quán)力影響可變回報，可控制D公司。因此，D公司是A公司的子公司，而不是一項合營安任何一方均E（30%（30%（18%（17%除非相關(guān)約定明確，需要其中哪些參與方一致同意才能就相關(guān)活動做出決策①當且僅當相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意存在共同控制（30%AB意見一致，就可以達成一致同意AB②有時，相關(guān)約定中設(shè)定的決策方式也可能暗含需要達成一致同意如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某安排，不構(gòu)成關(guān)約定可能包括處理糾紛的條款，例如仲裁【補充例題】CAB若雙方經(jīng)過合理充分協(xié)商仍無法達成一致意見時，持有B公司持有的C公司全部50%股權(quán)的，A公司可以隨時行使該（沒有實質(zhì)性）若無其他相反，A公司實質(zhì)上對C公司具有控制對合營安排享有共同控制的參與方（控制權(quán)的參與方）被稱為“合營方；對合營1.是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債2.是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)、、（一）單獨主體：是指具有單獨可辨認的財務(wù)架構(gòu)①單獨的如：公②不具備法人主體資格但法律所認可如：合伙企業(yè)、合作企業(yè)、、基金（二）合營安排未通過單獨主體達成（1（利用自有設(shè)備：A、B產(chǎn)乙配件、C）當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營（三）合營安排通過單獨主體達成（2共同經(jīng)營（利用自用設(shè)備：A①合營安排②對資產(chǎn)的參與方按照約定的比例合營安排的相關(guān)資產(chǎn)的（等共同經(jīng)營（利用自用設(shè)備：A①合營安排②對資產(chǎn)的參與方按照約定的比例合營安排的相關(guān)資產(chǎn)的（等③對負債的合營安排的成本費用及第對該安排索賠合營安排對自身的或義務(wù)承擔投資額為限對該安排承擔相應(yīng)的義合營安排的債權(quán)方無權(quán)對參與方④收入、費營安排產(chǎn)生的凈損益（C）導(dǎo)致一項安排被分類為下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是 【正確答案】B,（或提供擔保的承諾的直接導(dǎo)致CD營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。三、重新評（一）共同經(jīng)營中合營方①確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)②確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債③確認其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入④按其份額確認共同經(jīng)營因產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入⑤確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用2×13年1月1日，A公司和B公司共同出資一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的，用于出租收取。合同約定，該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可做出；A公司和B公司的出資比例、收入比例和費用分擔比例均為各自50%該寫字樓價款為8000萬元由A公司和B公司以銀行存款支付預(yù)計使用20年，320年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年為480萬元，按月交付。該寫（包括再裝修支出和任何其他的大修支出）以及與該寫字樓相關(guān)的任何需求，均由A公司和B公司按比例承擔。假設(shè)A公司和B公采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計本例中，由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可做出以A公司和B公司共同控制該寫字樓，并出租該寫字樓為一項合營安排。由于該合營安排并未通過一個單獨主體AB出資寫字樓借：投資性房地 40000000（8000萬元貸：銀行存 40000每月確認收入 200000（480萬元×50%÷12） 200000借：其他業(yè)務(wù)成 60貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷 160（8000－320）÷20÷12×50%＝16（萬元 10000（20000×50%） 10000合營方向共同經(jīng)營投出或者不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理（類似順流合營方向共同經(jīng)營投出或資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外，在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)給第或相關(guān)資產(chǎn)消耗之（即未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面表明投出或的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值（以下簡稱合營方自共同經(jīng)營不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理（類似逆流合營方自共同經(jīng)營資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外，在將該資產(chǎn)等給第之前（即未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時，不應(yīng)當確認因該【補充例題（類似逆流A公司和B公司共同設(shè)立一項安排C，假定該安排被劃分為共同經(jīng)營，A公司和B公司C50%的份額。2×13年12月31日，A公司支付采購價款（不含）100萬元，購入安排C的一批產(chǎn)品，A公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬，尚未對外。該項產(chǎn)品在安排C中的賬面價值60本例中，安排C因上述確認了收益40萬元①A20（40×50%未給第，因此該未實現(xiàn)內(nèi)部損益20萬元應(yīng)當被抵銷，相應(yīng)減少存貨的面價值。②B公司對該收益應(yīng)享有20萬元，應(yīng)當予以確認（40萬元×50%，B公司享有的20萬元收益A中。合營方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額的會計處理（等相關(guān)準則進行相應(yīng)的會計處理（可以理解為企業(yè)，確認商譽）值重新計量（A、B共同設(shè)立安排C，甲將A在C的利益份額全部，則不應(yīng)該對C重新，，A公司與B公司共同設(shè)立安排C，C安排構(gòu)成業(yè)務(wù)，A公司與B公司在安排C資產(chǎn)、負債、損益各享有50%的比例，司于12月31日A公司持有的安排C的全部利益份額，并承擔相應(yīng)的負債司支付的價款200萬元司取得相應(yīng)份額的資產(chǎn)公允價值180C30，，，假定不考慮所得稅的影響司取得在安排C的利益份額中，可辯認的凈資產(chǎn)的公允價值150萬元（180－30，支付價款200萬元，司應(yīng)確認商譽50萬元。，（二）對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則（非合營方A公司、BC公司共同設(shè)立合營安排D公司，表決權(quán)比例分別為45%、45%及10%。假設(shè)根據(jù)協(xié)議，A公司、B公司共同控制D公司，且該合營安排為共同經(jīng)營，除上述外無其在本例中，A公司、B公司對合營安排具有共同控制權(quán)而C公司僅僅是該項合營安排的假設(shè)C對于D凈資產(chǎn)享有權(quán)利，那么C公司應(yīng)當判斷其持有的10%的表決權(quán)五、合營企業(yè)參與方的會計處第五節(jié)企業(yè)合并概一、企業(yè)合并的界不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該或事項不形成企業(yè)合并。被方是否構(gòu)成業(yè)（2）發(fā)生前后是否涉及對標的業(yè)務(wù)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移不包括在企業(yè)合并準則規(guī)范范圍內(nèi)的或事①應(yīng)將成本基于日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的相②分配的結(jié)果是取得有關(guān)資產(chǎn)、負債的同于時點的公允價值，但不會因為價值的分配過程產(chǎn)生新②如在構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并的情況下，合并中自取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債應(yīng)當按照其在日的公允價值中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，確認計入益二、企業(yè)合并的方企業(yè)合并從合并方式（（（（一）同一控制下的企業(yè)合并(合并前后，合并方和被合并方在同一個能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業(yè)的母公司控制控制。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)內(nèi)部企業(yè)之間的合并（二）非同一控制下的企業(yè)合并（合并之前，方和被方不在同一個控制的合并，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。8—4司為某省國資委控制的國有企業(yè)，201310業(yè)務(wù)的需要，由司通過定向其普通股的方式給乙公司部分股東，取得對乙公司控權(quán)。該項前，乙公司的股權(quán)有該省國資委下屬丙投資公司持有并控制。雙方簽訂的協(xié)議約定：股權(quán)以公允價值4.02億元為基礎(chǔ)確定司應(yīng)支付的對價。（2）司普通股作價5元/股，該項中司向丙投資單位3700萬股本公司普通股取得46%股權(quán)。）（3司在本次中定向的3700萬股向丙投資公司后，即有權(quán)力調(diào)整和更換乙公司董事會成員該事項不受本次中股東名冊變更及乙公司有關(guān)工商變更的）2013年12月10日，司向丙投資公司定向了3700萬股并于當日對乙公司董事本案例中合并公司與被合并公司在合并前獨立的市場主體，其特殊性在于判斷本項的合并類型關(guān)鍵在于找到是否存在于合并發(fā)生前后對參與合并均能夠?qū)嵤┛刂频囊粋€最終控制方，本案例中，即當?shù)貒Y委。雖然該項是國資委出于整合和同類業(yè)務(wù)的需要，安排司、乙公司的原控股股東丙投資公司進行的，但中作價是完全按照市場價格同受國家控制的不能僅因為其為國有企業(yè)即作為企業(yè)合并處理。結(jié)論：該項合并應(yīng)當作為非同一控制下企業(yè)合并8—5司2014年2月通過公開市場購入乙公司600萬股，占乙公司公開在外股份的2%，該部分取得以后，司將其作為可供金融資產(chǎn)核算。2015年，司與（1）司向乙公司捐贈持有對三家公司股權(quán)，該三家公為司100%擁有，按201663065000；公司16250萬股（4元/股2015年8月31日，乙公司股東大會通過以公積金轉(zhuǎn)增股本的方式向司16萬股本公司，財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會決定；司持有乙公司在外為36.43%，除司所持外，乙公司其他股東持有其的情況為：，8—ABCDEF其他社會公眾股（2014年司自公開市場取得乙公司2%股權(quán)，因未以任何方式參與乙公司生成經(jīng)營決策，不能施加重大影響，該項股權(quán)投資作為可供金融資產(chǎn)核算。2015年司通過先向乙公司捐贈乙公司再以等量資本公積金轉(zhuǎn)增股本的方式向司定向本公司該次后司持有乙公司36.43%的通過分析乙公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和司對乙公司董事會的影響可知，該項后，司能夠控制乙公司，從而構(gòu)成企業(yè)合并。在本次發(fā)生前，司雖然2%的，但不構(gòu)成控制，完成后，甲該項前后，找不到一個最終控制方能夠?qū)⑴c合并企業(yè)（乙公司、司及原持有第六節(jié)同一控制下企業(yè)合并的處一、同一控制下企業(yè)合并的處理原，值之間的差額資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當期利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整資本公積，借：資 貸：負 銀行存 借：長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益×%）告主體自最終控制方開始實施控制時一直是存續(xù)下來的參與合并各方在合并以前期二、會計處理（同一控制下的控股合并（一）長期股權(quán)投資的確認和計量（個別財務(wù)報表（二）合并日合并財務(wù)報表的編制（控股合并被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表（合并被合并譽）在最終控制務(wù)報表中的賬面價值。在被合并方是最終控制前年度從第收購來的情況下，合并方編制財務(wù)報表時，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時起，一直是存續(xù)下來的，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負債（包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽）在最終控制合并被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的，應(yīng)作為內(nèi)部進行抵銷（×%未分配利潤（子公司的賬面數(shù)×母公司持股比例2012.1.1司投資設(shè)立乙公司，持股比例為100%，投資100萬元。處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨人資格繼續(xù)經(jīng)營A、B，AB A公司（合并方B公司（被合并方項金項金股9股資本公資本公盈余公2盈余公1未分配利5未分配利2合18合5注：A25001000個別財務(wù)報合并財務(wù)報 50000000（5貸：股 15000資本公積——股本溢35000借：股 15000資本公 5000盈余公 10000未分配利 20000貸：長期股權(quán)投 50000在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分借：資本公 30000貸：盈余公 10000未分配利 2000080%的股權(quán)。的金額B20003000不考慮其借：資本公 3貸：盈余公 1【3500×[2000/（2000＋3000）未分配利 2【3500×[3000/（2000＋3000）日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期所發(fā)生的，應(yīng)當按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進行抵銷。（視為期初已經(jīng)合并（三）合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用借：用（1）以債券方式進行的企業(yè)合并，與債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等，有關(guān)的費用應(yīng)計入負債的初始計量金額中。其中債券如為折價的，該部分費用應(yīng)增加折價的金額；債券如為溢價的該部分費用應(yīng)減少溢價的金額（應(yīng)付債券——利息調(diào)整增加折價，，的收入中扣減，在權(quán)益性工具有溢價的情況下價收入中扣除，在權(quán)益性，無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤【補充例題·計算題】A公司于20×5年1月1日按面值5000萬元的債券取得B公司60%的，20×5年1月1日B者權(quán)益的賬面價值為10000萬元，A公司另支付債券手續(xù)費15萬元。A公司和B公司為同一的兩家子公司。假定不考慮其他借：長期股權(quán)投資——B公司6000（10000×60%）貸：應(yīng)付債券——面 5資本公積——股本溢 1借：應(yīng)付債券——利息調(diào) 貸：銀行存 三、一項中同時涉及自最終控制方股權(quán)形成控制及自其它外部獨立第購買股權(quán)的會計處理（2017）按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理而自外部獨立第取得的股權(quán)則視為在取得對不管與形成同一控制下企業(yè)合并的是否同時進行在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實際支付的價款確定。第七節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則（法（一）確定企業(yè)、企業(yè)合并成本：包括方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的債、處理相同（1，2）80800100017%，分錄:借：長期股權(quán)投 貸：主營業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：庫存商 （合并中取得的被方各項可辨認資產(chǎn)、負債等直接體現(xiàn)為方賬簿及別財務(wù)報表商譽（個別報表借：長期股權(quán)投 貸：銀行存 ，，企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的確認（不強調(diào)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，盡可能確認原因是減少商譽的確認，，非同一控制下方擁有的但在其財務(wù)報表中未確認的產(chǎn)進行充分辨析和合理判斷，滿足下列條件之一的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)貸：遞延所得稅負 ①對于被方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目方在對企業(yè)合下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是 非同一控制下企業(yè)合并中方應(yīng)確認被方在該項前未確認但可單獨辨認使用不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認被合并方在該項前未確認的無形資【正確答案】【答案解析】選項C，使用不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷，但至少需D，不需要確認該金額。（三）企業(yè)合并成本與合并中取得的被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處企業(yè)合并成本大于合并中取得的被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示的差額是方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的商差額應(yīng)計入方合并當期的個別利潤如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該或事項不形成企業(yè)合并。企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資（四）日合并財務(wù)報表的編非同一控制下的企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的方一般應(yīng)于日編制合并資產(chǎn)（千萬注意二、反向的處理（只適用于合并財務(wù)報表（一）反向基本原但某些企業(yè)合并中權(quán)益性的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一控制的，權(quán)益性的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被方，A公司的方式達到上市目的，但該是通過A公司向B公司原股東（司）普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權(quán)方式實現(xiàn)（A給讓B的原股東走人）該項后，B公司原股東持有A公司50%以上股權(quán)，A公司持有B公司50%以上股權(quán)，A公司為法律上的母公司、B公司為法律上的子公司，但從會計角度，A公司為被方，B第七節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處二、反向的處反向中企業(yè)合并成本是指法律上的子公（B公司會計上的方如果行權(quán)益性的方式為獲取在合并后報告主體的股權(quán)比例應(yīng)向法律上母公（A公司計上的被方）的股東的權(quán)益性數(shù)量與其公允價值計量的結(jié)果。B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡化資產(chǎn)負債表如下表表8－4A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負債 單位：萬AB34216024641141715422260（1）20×7930，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，2股換1的比B企業(yè)原股東處（司）取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共了1800萬股普通股以取得B900。（2）A普通股在20×7930日的公允價值為20B企業(yè)每股普通股當日的40A、B每股普通股的1。（3）20×7930，A除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值（21000）4500AB合并前不存在（非同一控制下的企業(yè)合并。對于該項企業(yè)合并，雖然在合并中權(quán)益性的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東（司）控制，B企業(yè)應(yīng)為方，A公司為被第一步、確定該項合并中B企業(yè)的合并成本（已知：A原股數(shù)1500萬股，B企業(yè)900）A公司在該項合并中向B企業(yè)原股東（司）增發(fā)了1800萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東（司）持有A公司的股權(quán)比例為54.55%（1800÷3300，如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當?shù)钠胀ü晒蓴?shù)為750萬股（900÷54.55%－900其公允價值為30000企業(yè)合并成本30000萬元。[750萬股×40（B）]A150021750合并成 30000（750萬股×40元（流動資 3非流動資 25500[21000＋4500（評估增值流動負 （1非流動負 商 3000（計算得出表8－5 7500（3000＋485500（21000＋4500＋603000（計算得出96000（32700（1200＋13300（300＋36000（2股本（3300普通股（A：1500＋11650（900＋29250（倒擠3017100（B42000（B90000（資產(chǎn)－負債（1）B企業(yè)（方）取得對A公司（被方）長期股權(quán)投資的虛擬分錄： 30000貸：股 資本公積——股本溢 29（2）A公司（被方）報表中公允價值與賬面價值的調(diào)借：非流動資 4貸：資本公 4抵銷B企業(yè)（方）虛擬的長期股權(quán)投資與A公司（被方）的所有者權(quán)益