高級財(cái)會第二章借款費(fèi)用

高級財(cái)會第二章借款費(fèi)用第一頁，共五十三頁，2022年，8月28日一、與原準(zhǔn)則的比較修訂后的新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的差異，主要在于如下三點(diǎn)：

1．?dāng)U大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍

原準(zhǔn)則：僅為固定資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則：包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。

2．?dāng)U大了可予資本化的借款范圍

原準(zhǔn)則：僅為專門借款。

新準(zhǔn)則：包括專門借款和一般借款。

3．資本化金額的計(jì)算的所差別

方法基本不變。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。第二頁，共五十三頁，2022年，8月28日投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：㈠自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。㈡作為存貨的房地產(chǎn)第三頁，共五十三頁，2022年，8月28日1、借款費(fèi)用概述1）借款費(fèi)用的內(nèi)容：（1）利息（產(chǎn)生于借款、債券、帶息債務(wù)）（2）折價(jià)或溢價(jià)的攤銷（產(chǎn)生于應(yīng)付債券）每期攤銷時(shí)，實(shí)質(zhì)是對債券利息的調(diào)整。（3）匯兌差額（外幣借款本金和利息因匯率變動引起的）（4）輔助費(fèi)用（安排借款而發(fā)生；發(fā)生于借款過程）第四頁，共五十三頁，2022年，8月28日2）借款費(fèi)用的處理方法：（1）資本化

這里需要說明的是，在判斷借款費(fèi)用是否資本化的時(shí)候，從兩點(diǎn)考慮：首先判斷該借款費(fèi)用是否產(chǎn)生于專門借款；然后判斷是否符合相關(guān)條件。(新準(zhǔn)則對此有變化:企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。（2）費(fèi)用化（兩種情況）：

A、籌建期間發(fā)生的；

B、生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的。第五頁，共五十三頁，2022年，8月28日2、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則確認(rèn)原則就是明確資本化和費(fèi)用化的界限1）可予資本化的資產(chǎn)范圍：固定資產(chǎn)明確兩點(diǎn)：（1）其他資產(chǎn)成本中不允許包含借款費(fèi)用；（2）借款費(fèi)用發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中且符合條件的情況下，才資本化。2）可予資本化的借款范圍：專門借款其他借款（如流動資金借款）即使用于固定資產(chǎn)購建，其發(fā)生的借款費(fèi)用也不允許資本化。3）具體確認(rèn)原則：總的來說：輔助費(fèi)用與前三種費(fèi)用確認(rèn)原則不同。第六頁，共五十三頁，2022年，8月28日（1）利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額前提：上述借款費(fèi)用必須是專門借款發(fā)生。會計(jì)制度規(guī)定：符合條件應(yīng)予資本化。符合條件是指：A、允許期間內(nèi)（從開始資本化到停止資本化）（該期間內(nèi)可能發(fā)生不正常中斷，且中斷期超過三個(gè)月）B、與支出掛鉤（匯兌差額不必與固定資產(chǎn)支出掛鉤，利息和溢折價(jià)攤銷應(yīng)予掛鉤）第七頁，共五十三頁，2022年，8月28日

（2）輔助費(fèi)用專門借款發(fā)生的數(shù)額小數(shù)額大達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的，資本化當(dāng)期確認(rèn)為損益達(dá)到可使用狀態(tài)后發(fā)生的，費(fèi)用化第八頁，共五十三頁，2022年，8月28日3、關(guān)于開始資本化必須同時(shí)具備三個(gè)條件:1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)；皆用于固定資產(chǎn)的購建。2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3）購建活動已經(jīng)開始購建活動指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作。第九頁，共五十三頁，2022年，8月28日主要會計(jì)分錄舉例1．記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）

預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）

長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）

應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）

在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程第十頁，共五十三頁，2022年，8月28日2.記錄發(fā)生在存貨生產(chǎn)過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本

貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）

預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）

長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）

應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）

在存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：

借：存貨

貸：生產(chǎn)成本

第十一頁，共五十三頁，2022年，8月28日3.記錄發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用借：開發(fā)成本

貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）

預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）

長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）

應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）

在投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：

借：投資性房地產(chǎn)

貸：開發(fā)成本

第十二頁，共五十三頁，2022年，8月28日4．記錄不予資本化的借款費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

長期借款

應(yīng)付債券

第十三頁，共五十三頁，2022年，8月28日4、關(guān)于資本化金額的確定每期借款費(fèi)用發(fā)生總額=應(yīng)予資本化的金額+應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。以上三者關(guān)系中，應(yīng)予資本化的金額是個(gè)關(guān)鍵。確定資本化金額的總原則：1）利息、溢折價(jià)攤銷，應(yīng)當(dāng)將其與每期實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤；即：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率2）匯兌差額、輔助費(fèi)用，不必與資產(chǎn)支出相掛鉤。即：根據(jù)其實(shí)際發(fā)生額計(jì)算確定第十四頁，共五十三頁，2022年，8月28日1）利息（含溢折價(jià)攤銷）資本化金額的確定每一會計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率（1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定：A、按月計(jì)算資本化金額：（注意：以下兩公式各有適用情況）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆支出所需承擔(dān)利息費(fèi)用的天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）（見例2，該例中主要注意每個(gè)月份計(jì)算累計(jì)支出時(shí)，是從支出起點(diǎn)開始計(jì)算，算到該月份月末）或者：=月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)B、按季、半年或年計(jì)算資本化金額：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆支出所需承擔(dān)利息費(fèi)用的天數(shù)/該季（半年或年）天數(shù)）（見例4）或者：=∑〔（月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)）/會計(jì)期間涵蓋的月數(shù)〕第十五頁，共五十三頁，2022年，8月28日注意：累計(jì)支出總額不得高于專門借款總額。換句話說，企業(yè)在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，其用以計(jì)算的資產(chǎn)支出僅限于累計(jì)資產(chǎn)支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。(現(xiàn)在的規(guī)定是超過專門借款部分要考慮一般借款的費(fèi)用,祥見下例!)第十六頁，共五十三頁，2022年，8月28日舉例：

某公司于2005年1月1日采取出包方式開始建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如下表。該公司于2005年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格為1100萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。另外在2005年4月1日又專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動資金借款500萬元，借款年利率為4%。要求：按年度計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。第十七頁，共五十三頁，2022年，8月28日建造廠房發(fā)生支出單位：萬元

日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)

1月1日150

150

2月1日200

350

3月1日130

480

4月1日100

580

5月1日130

710

6月1日160

870

7月1日120

990

8月1日100

1090

9月1日150

1240

10月1日280

1520

11月1日160

1680

12月1日140

1820

第十八頁，共五十三頁，2022年，8月28日計(jì)算2005年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)

該公司2005年度為建造固定資產(chǎn)共支出1820萬元,而專門借款金額為1500萬元。截止2005年10月，支出總額開始超過專門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。

第十九頁，共五十三頁，2022年，8月28日2005年累計(jì)支出計(jì)算表單位：萬元

日期支出金額資本化期間累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)

1月150

360/360

150

2月200

330/360

183.33

3月130

300/360

108.33

4月100

270/360

75

5月130

240/360

86.67

6月160

210/360

93.33

7月120

180/360

60

8月100

150/360

41.67

9月150

120/360

50

10月280

90/360

70

11月160

60/360

26.67

12月140

30/360

11.67

合計(jì)1820

956.67

第二十頁，共五十三頁，2022年，8月28日計(jì)算資本化率

專門借款2005年度實(shí)際發(fā)生的利息為：

債券利息為1100×5%=55（萬元）

債券折價(jià)攤銷金額為100/3=33.3（萬元）

專門借款利息為500×8%×9/12=30（萬元）

一般借款利息為320×4%×3/12=3.2（萬元）

借款本金加權(quán)平均數(shù)=11000+500×9/12+320×3/12=1455（萬元）

資本化率=（55+33.33+30+3.2）/1455=8.35%

應(yīng)予資本化的利息金額=956.67×8.35%=79.88(萬元)第二十一頁，共五十三頁，2022年，8月28日賬務(wù)處理：

借：在建工程798800

貸：長期借款300000

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息550000

——債券折價(jià)333000

銀行存款32000

第二十二頁，共五十三頁，2022年，8月28日（2）資本化率的計(jì)算確定（兩種情況）：A、只借入一筆專門借款：一般借款：即利率。債券：資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息±當(dāng)期應(yīng)攤銷的折、溢價(jià)）/債券期初賬面價(jià)值此時(shí)的資本化率即為實(shí)際利率。B、借入多筆專門借款：加權(quán)平均利率=（專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)）×100%這里，專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆專門借款本金×每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)/會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）（例6）或者=∑[（月初專門借款本金余額+當(dāng)月新增專門借款本金算術(shù)平均數(shù)）×1/會計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]第二十三頁，共五十三頁，2022年，8月28日例1企業(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2002年1月1日發(fā)行3年期債券1000萬面值，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價(jià)格為900萬元，試分別計(jì)算第一、第二、第三年的資本化率。第二十四頁，共五十三頁，2022年，8月28日例2某企業(yè)2002年1月1日起開始建造一固定資產(chǎn)，專門借款有兩項(xiàng)：2002年1月1日借入的3年期借款100萬元，年利率6%；4月1日發(fā)行3年期債券200萬元，票面利率5%，發(fā)行價(jià)170元，至3月31日止，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為90萬元，6月30日止為150萬元，債券折價(jià)采用直線法，試分別計(jì)算第一、二季度的資本化金額并作出相關(guān)會計(jì)處理。第二十五頁，共五十三頁，2022年，8月28日（3）利息資本化金額的計(jì)算：見例9-13。上述例中包括了借款費(fèi)用計(jì)量的三個(gè)部分：借款費(fèi)用總額、應(yīng)予資本化金額、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額、第二十六頁，共五十三頁，2022年，8月28日（4）利息資本化金額的限額每期允許資本化的利息不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息。第二十七頁，共五十三頁，2022年，8月28日2）輔助費(fèi)用資本化金額的確定：處理原則：前面我們已經(jīng)以圖表說明了。例15第二十八頁，共五十三頁，2022年，8月28日

3）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定在應(yīng)予資本化的每一個(gè)會計(jì)期間，外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。它不要求與資產(chǎn)支出掛鉤。見例16。這里需要注意的是：外幣專門借款產(chǎn)生的利息按前述的利息資本化處理方法處理。第二十九頁，共五十三頁，2022年，8月28日例某企業(yè)2003年1月1日借入了120萬美元用于某項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，年利率為8%，期限為3年。企業(yè)從1月1日開始資產(chǎn)建造，當(dāng)日發(fā)生支出60萬美元，當(dāng)日美元匯率為8.2，1月31日匯率為8.25。2月28日匯率為8.27。企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，對外幣帳戶采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率作為折算匯率。第三十頁，共五十三頁，2022年，8月28日5、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理關(guān)注兩個(gè)問題：入帳時(shí)間和入帳科目1）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)入“在建工程”計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用每一會計(jì)期末于會計(jì)期末所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)第三十一頁，共五十三頁，2022年，8月28日2)輔助費(fèi)用:(1)數(shù)額小的→財(cái)務(wù)費(fèi)用(于發(fā)生時(shí))

(2)數(shù)額大的→

在建工程(預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生時(shí))財(cái)務(wù)費(fèi)用(預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生時(shí))第三十二頁，共五十三頁，2022年，8月28日3)匯兌差額:(1)開始資本化以前發(fā)生的,計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”.(2)允許資本化期間內(nèi)發(fā)生的,計(jì)入“在建工程”;

入帳時(shí)間為:每一會計(jì)期末和所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí).第三十三頁，共五十三頁，2022年，8月28日

4)籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用,于發(fā)生時(shí)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”,并于開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入損益.第三十四頁，共五十三頁，2022年，8月28日6、關(guān)于暫停資本化非正常中斷連續(xù)超過3個(gè)月的,暫停資本化.(在計(jì)算“累計(jì)支出”的權(quán)數(shù)中體現(xiàn)，即在每筆資產(chǎn)支出占用天數(shù)中減去連續(xù)中斷期間)這里的關(guān)鍵在于“非正常中斷”的判斷.判斷標(biāo)準(zhǔn)見教材P48-49。第三十五頁，共五十三頁，2022年，8月28日7、借款費(fèi)用停止資本化判斷標(biāo)準(zhǔn):達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài).判斷原則:實(shí)質(zhì)重于形式.第三十六頁，共五十三頁，2022年，8月28日8、借款費(fèi)用的披露披露內(nèi)容：1)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額(有助于了解固定資產(chǎn)的成本結(jié)構(gòu))數(shù)據(jù)來源:直接根據(jù)“在建工程”科目的當(dāng)期借方發(fā)生額分析.2)當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率(有助于了解“資金成本”)第三十七頁，共五十三頁，2022年，8月28日例題1

單選、根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》的規(guī)定，下列有關(guān)借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的是（

）。

A、固定資產(chǎn)交付使用時(shí)停止資本化

B、固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時(shí)停止資本化

C、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化

D、固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生正常中斷時(shí)停止資本化第三十八頁，共五十三頁，2022年，8月28日

單選、下列各有關(guān)借款費(fèi)用項(xiàng)目中，企業(yè)必須在會計(jì)報(bào)表附注中披露的是（

）。

A、當(dāng)期借款費(fèi)用總額

B、當(dāng)期發(fā)生的借款輔助費(fèi)用

C、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額

D、當(dāng)期計(jì)算的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)例題2第三十九頁，共五十三頁，2022年，8月28日多選、下列各項(xiàng)借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（

）。

A、借款承諾費(fèi)

B、發(fā)行債券折價(jià)攤銷

C、發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)

D、外幣借款匯兌損失例題3第四十頁，共五十三頁，2022年，8月28日判斷、企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)，其當(dāng)期借款利息資本化的金額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息總額。（

）

例題4第四十一頁，共五十三頁，2022年，8月28日例題5：CPA考試1）2001年多選.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有()。A.借款手續(xù)費(fèi)用B.發(fā)行公司債券所發(fā)生的利息C.發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價(jià)D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷E.外幣借款匯兌損失第四十二頁，共五十三頁，2022年，8月28日

甲股份有限公司為了建造一棟廠房，于20x1年11月1日專門從某銀借入5000萬元（假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆），借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽定的工程合同的總造價(jià)為8000萬。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。（1）20x2年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，廠房正式動工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1200萬元。3月1日，用銀行存款向承包方付工程進(jìn)度款3000萬元。4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。8月1日復(fù)工。10月1日，用銀行存款向承包方付工程進(jìn)度款1800萬元。12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司需要支付工程價(jià)款2000萬元。例題6第四十三頁，共五十三頁，2022年，8月28日（2）20X3年發(fā)生的與所建造廠房有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為8000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款未付。假定不考慮與廠房建造相關(guān)的稅費(fèi)。要求：(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。(2)編制甲公司在20X2年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計(jì)分錄。第四十四頁，共五十三頁，2022年，8月28日單選、下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（）

A、

外幣借款發(fā)生的匯兌損失

B、

借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)

C、

發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)

D、

發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷例題7第四十五頁，共五十三頁，2022年，8月28日

多選、企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（）。

A、

所購建固定資產(chǎn)已達(dá)到或基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同要求時(shí)

B、

固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)

C、

繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)

D、

需要試生產(chǎn)的固定產(chǎn)資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)例題8第四十六頁，共五十三頁，2022年，8月28日例題9計(jì)算分析甲股份有限公司（本題下稱甲公司）外幣業(yè)務(wù)采用每月月初市場匯率進(jìn)行折算，按季核算匯兌損益。

2002年3月31日有關(guān)外幣帳戶余額如下：

項(xiàng)目外幣金額（萬美元）折算匯率折算人民幣金額（萬元）

銀行存款（借）3008.262478

應(yīng)收帳款（借）2508.262065

長期借款（貸）10008.268260

應(yīng)付利息（貸）308.26247.8第四十七頁，共五十三頁，2022年，8月28日長期借款1000萬美元,系2000年10月借入的專門用于生產(chǎn)線建造的外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為12%，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息，至2002年3月31日該生產(chǎn)線正處于生產(chǎn)建設(shè)過程中，已使用外幣借款650萬元，預(yù)計(jì)將于2002年12月完工。第四十八頁，共五十三頁，2022年，8月28日2002年第二季度各月月初，月末市場匯率如下：

日期市場匯率

4月1日1美元=8.26人民幣

4月30日1美元=8.24人民幣

5月1日1美元=8.24人民幣

5月31日1美元=8.26人民幣

6月1日