會計報表分析性審核報告模板

會計報表分析性審核報告單位:我們接受委托，對貴行提供的 ***有限公司（以下簡稱“該企業(yè)”）200*年度的會計報表及相關(guān)審計報告的可靠性進行了分析性審核 ,并對該企業(yè)報表數(shù)據(jù)反映的償債能力、發(fā)展能力進行了分析評價。我們的審核是依據(jù)貴行提供的該企業(yè)資產(chǎn)負債表、 利潤表、現(xiàn)金流量表以及相關(guān)的審計報告、驗資報告等資料進行的，審核的目的是揭示這些會計報表和審計報告中可能存在的誤導貴行信用評級、 授信和信貸審查結(jié)論的會計差錯或會計虛假問題，以降低貴行信貸決策的風險。經(jīng)審核分析，該企業(yè) 200*年度會計報表屬于第四類。審核分析的主要情況報告如下：第一部分 企業(yè)基本情況及審核范圍一、企業(yè)基本情況該企業(yè)是經(jīng)***人民政府(文號)批準設(shè)立，于19**年11月經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會批準（證監(jiān)發(fā)文號），向社會公開發(fā)行人民幣普通股 **萬股。1999年1月公司股票在深圳證券交易所上市流通。注冊資本為人民幣 ***萬元萬元。該企業(yè)的經(jīng)營范圍：****。根據(jù)審計報告，截止 200*年12月31日，該企業(yè)投資持股的企業(yè)明細情況如下：被投資企業(yè)名稱 注冊資本(萬元) 實際投資額(萬元) 持股比例二、本次審核的范圍本次審核主要依據(jù)貴行提供的該企業(yè)的審計報告、會計報表等資料進行的，主要審核了該企業(yè) 200*年度合并的資產(chǎn)負債表、損益表以及現(xiàn)金流量表等。根據(jù)審計報告及會計報表附注披露，該合并（或匯總）會計報表由 **家單位匯總合并構(gòu)成，分別是母公司、控股子公司 ***公司。對該企業(yè)出具審計報告會計師事務所： ****會計師事務所出具的審計報告類型：無保留意見的審計報告審計的資產(chǎn)總額：***元，負債總額：**元由于本次我們未獲取納入合并范圍各單位的個別會計報表， 因此本次審核僅對該企業(yè)的合并會計報表發(fā)表意見。第二部分 會計報表可靠性的審核一、會計報表鉤稽關(guān)系的審核我們對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張會計報表之間存在的五類、二十五種鉤稽關(guān)系進行了驗證與復核。 經(jīng)審核，該企業(yè)會計報表中的鉤稽關(guān)系基本相符,表明該公司會計報表的機械準確性與可靠性未受鉤稽關(guān)系不符的影響。二、會計報表編制基礎(chǔ)（采用的主要會計政策與會計估計）的審核我們依據(jù)財政部頒布的《企業(yè)會計制度》與《會計準則》等，按照報表公允反映（反映實際的財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況）的原則，對該企業(yè)采用的主要會計政策與會計估計（即會計報表編制的基礎(chǔ)）進行了審核與評價，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：1、壞賬核算政策我們按照國內(nèi)企業(yè)壞賬損失的平均水平，根據(jù)較為合理的賬齡分析法（1年以內(nèi)提取5％，1－2年提取10％，2－3年提取30％，3年以上提取100％），對該企業(yè)的應收及預付款項（含應收賬款、其他應收款、預付賬款）進行了分析測試，經(jīng)測試該企業(yè)應補提取壞賬準備 ***元。2、固定資產(chǎn)折舊核算政策經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)的折舊年限較長，折舊率偏低，不能反映實際情況，我們采用全行業(yè)平均折舊率對該公司 200*年應提取的固定資產(chǎn)折舊進行審核測算。經(jīng)測算，該公司 200*年度應補提取折舊費為**元。3、已完工在建工程未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)負債表及會計報表附注反映，截止 200*年12月31日，該企業(yè)在建工程余額為**元，占資產(chǎn)總額的比例為 **%。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在建工程中已完工在建工程（工程進度 10％）有**元，未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)導致折舊費少提，不符合企業(yè)會計制度規(guī)定。經(jīng)測算該固定資產(chǎn) 200*年度應提折舊費（房屋建筑物按照25年）**元。4、無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)未按照規(guī)定轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或進行攤銷根據(jù)資產(chǎn)負債表及報表附注，截止 200*年12月31日，該企業(yè)賬面含有土地使用權(quán)**元，占資產(chǎn)總額的比例為 **％。根據(jù)資產(chǎn)評估報告及企業(yè)改制文件，該土地使用權(quán)系 2000年進行重組組建集團企業(yè)時，經(jīng)資產(chǎn)評估入賬形成的。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)存在以下問題：首先，該土地使用權(quán)系集體所有土地，尚未辦理土地出讓手續(xù)，按照資產(chǎn)評估值入賬，不符合企業(yè)會計制度規(guī)定，同時未按照規(guī)定轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或進行攤銷。其次，該土地中含有商業(yè)用地、住宅用地、商品房用地、工業(yè)用地等。其中的商品房用地評估值為**元，未轉(zhuǎn)入商品房開發(fā)成本，導致少轉(zhuǎn)銷售成本及虛增凈資產(chǎn)**元。住宅用地評估值為**元，其處置權(quán)收到限制，在未辦更土地用途的情況作為企業(yè)無形資產(chǎn)確認入賬顯然不符合資產(chǎn)確認原則， 導致資產(chǎn)及凈資產(chǎn)虛增**元。第三、除了應當核銷的商品房用地及住宅用地外， 其余工業(yè)及商業(yè)用地應當按年攤銷（30年的年限，攤銷 3年），應攤銷金額為**元。根據(jù)以上審核，應作以下調(diào)整分錄：5、待處理財產(chǎn)的核算經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)長期掛賬的待處理財產(chǎn)損益及固定資產(chǎn)合計為 *元，全部為無效潛虧資產(chǎn)，已經(jīng)不符合資產(chǎn)確認的標準。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)不得潛虧掛賬，無效資產(chǎn)必須及時核銷處理，轉(zhuǎn)入損失費用。6、財務費用核算不完整根據(jù)該企業(yè)年初、年末長短期借款的平均余額與平均借款利率測算， 200*年少計利息支出**元。7、長期待攤費用掛賬不合理根據(jù)資產(chǎn)負債表，截止 200*年12月31日，該企業(yè)賬面長期待攤費用的余額為**元，主要為開辦費等。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，開辦費用不得作為資產(chǎn)掛賬，而應直接轉(zhuǎn)入費用。8、待處理資產(chǎn)損失未及時處理，形成報表潛虧根據(jù)會計報表及報表附注披露，該企業(yè) 200*年資產(chǎn)中含有待處理財產(chǎn)凈損失***元，均為199*年以前發(fā)生的呆壞賬及存貨盤虧損失。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，該等無效資產(chǎn)已經(jīng)不能作為資產(chǎn)確認，應當及時核銷，轉(zhuǎn)入損失費用沖減凈資產(chǎn)。9、財政補貼提前確認掛賬，不符合穩(wěn)健性原則經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，截止200*年12月31日該企業(yè)在“應收股利”及“應收補貼款”項目中分別掛賬應收“黑字還流”退稅還貸的地方財政補貼款***元、***，合計為***元，表明該補貼款尚未實際收到。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，前述財政補貼款應于實際收到時才能確認入賬， 直接計入補貼收入。因此該企業(yè)在未實際收到該補貼款前， 提前確認為應收補貼款，不符合會計制度規(guī)定及穩(wěn)健性原則，導致資產(chǎn)及凈資產(chǎn)虛增。10、投資核算及合并報表編制政策根據(jù)審核報告披露，該企業(yè)編制提供的會計報表應為合并報表， 納入合并范圍的有14家公司。該企業(yè)未采用權(quán)益法核算其對控股子公司 **有限公司長期股權(quán)投資進行核算，且未納入合并會計報表編制范圍進，導致投資損益及財務狀況反映不完整，不符合會計制度規(guī)定。其次，合并資產(chǎn)負債表未反映少數(shù)股東權(quán)益， 合并損益表未反映少數(shù)股東本期損益，不符合合并會計報表的編制規(guī)定。 表明該企業(yè)未嚴格按照《合并會計報表暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定編制合并會計報表， 將會導致該企業(yè)合并報表凈資產(chǎn)及利潤虛增。11、企業(yè)所得稅免稅根據(jù)該企業(yè)會計報表披露，自該企業(yè) 2001年成立以來享受免征三年企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。因此該企業(yè)未提取企業(yè)所得稅，該企業(yè)截止2004年4月該企業(yè)的免稅期結(jié)束，如不能繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠政策， 則該企業(yè)的利潤會受到一定的影響。、固定資產(chǎn)及實收資本存在虛增因素根據(jù)**有限責任會計師事務所出具的變更驗資報告（驗字【】號）反映，該企業(yè)于200*年2月進行了增資擴股，注冊資本由增資前的 **0萬元增加至***萬元，增資***萬元，由原股東投入。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)該增資存在以下問題：該企業(yè)股東用于增資投入的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)評估增值， 出具資產(chǎn)評估報告（評估字【2001】第0211號）的機構(gòu)是***資產(chǎn)評估事務所。根據(jù)會計制度及會計準則的規(guī)定，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營期間，應當采用歷史成本對資產(chǎn)進行計價，不得對資產(chǎn)評估增值進行調(diào)賬。而該企業(yè)依據(jù)資產(chǎn)評估報告調(diào)增了固定資產(chǎn)價值，并同時調(diào)增實收資本，導致固定資產(chǎn)及實收資本嚴重虛增。、企業(yè)所有者權(quán)益的形成異常截止200*年12月31日，該企業(yè)實收資本余額為**元，資本公積為**元，盈余公積為***元，未分配利潤為***元，所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計為 ***元。存在以下問題：（1）實收資本主要依據(jù)資產(chǎn)評估增值形成根據(jù)***資產(chǎn)評估事務所出具的資產(chǎn)價值評估報告書 (評估字【**】第***號)及有限責任會計師事務所出具的驗資報告（**驗字【】**號），**8有限公司是由**清與**兩位自然人于200*年發(fā)起設(shè)立的，投入資本為 **萬元，兩位自然人投入的資本是***有限公司***房產(chǎn)。（2）巨額資本公積形成異常根據(jù)200*年及200*年會計報表反映，截止200*年12月31日，該企業(yè)的資本公積為****元，其中200*年增加***萬元，200*年增加****萬元，報表附注披露為投資投入，但是根據(jù)現(xiàn)金流量表及資產(chǎn)負債表， 并無相應的現(xiàn)金及實物資產(chǎn)投入，因此資本公積的形成較為異常。應進一步核實資本公積形成的依據(jù)是否真實。三、主要會計報表項目審核在上述審核分析的基礎(chǔ)上，將可能對會計報表的資產(chǎn)、利潤及現(xiàn)金流量有重大影響的重要項目及異常項目進行重點審核， 評估這些項目對資產(chǎn)、利潤及現(xiàn)金流量的影響程度。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，除存在前述問題外，還存在以下問題：1、貨幣資金存在異常經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的會計報表附注反映，截止 200*年12月31日，貨幣資金余額為***元，占資產(chǎn)總額的比例為 **％。其中其他貨幣資金為 ***元。需要進一步落實其他貨幣資金的真實性。2、應收及預付款項余額巨大，存在較大的風險根據(jù)該企業(yè)資產(chǎn)負債表及附注反映，截止 200*年12月31日，應收賬款的余額為**元，預付賬款的余額為***元，其他應收款余額為**8元，三項合計為1**元，占資產(chǎn)總額的比例為 *8％。存在以下問題：首先，其余額巨大，占資產(chǎn)總額的比例較高，其可收回性對該企業(yè)的償債能力存在重大影響。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，賬齡在一年以內(nèi)的正?？铐梼H有 ***元，其余均已經(jīng)超高一年以上。第二，應收及預付賬款中，含有大量關(guān)聯(lián)往來及個人欠款等，該款項的可收回性對企業(yè)的償債能力有一定影響。 同時應關(guān)注欠款個人是否為公司投資者或關(guān)聯(lián)方。第三、在其他應收款中含有**公司欠款**元，而***有限公司為該企業(yè)的股東，應進一步取證確認這兩家公司是否為同一家公司，是否有抽逃資本金行為。3、存貨增減變動與應交增值稅余額存在明顯矛盾4、固定資產(chǎn)增加異常根據(jù)資產(chǎn)負債表，200*年固定資產(chǎn)增加了**元，主要是房屋建筑物，但是現(xiàn)金流量表反映購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金僅有 **元，同時應付賬款也無相應增加，固定資產(chǎn)增加對應的來源不清。需要進一步核實固定資產(chǎn)增加的來源。5、其他應付款中含有巨額關(guān)聯(lián)往來“其他應付款—***”科目余額為****萬元,而***為該企業(yè)的主要股東，該款項較為異常。應進一步關(guān)注其形成的原因是否正常。6、資本公積形成異常截止200*年12月31日，該企業(yè)資本公積為***元，根據(jù)披露，系接受捐贈所形成，較為異常，需要關(guān)注其接受捐贈對應資產(chǎn)的真實性及作價的公允性。若為真實捐贈，則該企業(yè)存在將來交納企業(yè)所得稅的潛在納稅義務； 若為虛假捐贈,則虛增資產(chǎn)及凈資產(chǎn)**萬元。7、營業(yè)收入及毛利率異常8、管理費用及經(jīng)營費用與收入不配比營業(yè)收入及毛利率異常根據(jù)會計報表反映， 200*年度該企業(yè)發(fā)生的管理費用及營業(yè)費用合計為 *8元，占主營業(yè)務收入的比例僅為 **%，明顯與收入不配比，需要關(guān)注其費用是否核算完整或存在隱瞞費用的情況。9、巨額其他業(yè)務利潤形成的真實性根據(jù)利潤表，200*年度，該企業(yè)實現(xiàn)其他業(yè)務利潤 **元，但未披露其具體內(nèi)容及構(gòu)成。因此應特別關(guān)注其他業(yè)務利潤形成的真實性。、企業(yè)所得稅反映不完整利潤表反映 200*年度的利潤總額***元，按照其披露適用稅率 **％計算，應計提企業(yè)所得稅***元，而利潤表反映所得稅額僅為為 ***元，應進一步取證少計所得稅原因，了解公司是否存在稅收風險。11、未計提盈余公積金本年凈利潤***萬元,未按企業(yè)會計制度的規(guī)定計提盈余公積，雖然對凈資產(chǎn)不產(chǎn)生影響，但表明該企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作較為薄弱， 使會計報表的可靠性受到影響。四、信息披露審核我們根據(jù)會計制度規(guī)定的財務報告信息披露規(guī)定， 對該企業(yè)會計報表附注披露信息的完整性、規(guī)范性進行了審核。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)存在以下問題：上述信息披露存在的問題，給報表使用者閱讀、分析會計報表形成不便。五、會計報表可靠性審核結(jié)論（一）定量審核結(jié)論根據(jù)前述審核，對經(jīng)分析可以確定調(diào)整的因素進行調(diào)整后的主要審核結(jié)果如下：項目 審核前（元） 審核后（元）資產(chǎn)總額負債總額凈資產(chǎn)總額凈利潤經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量具體調(diào)整及審定報表詳見附件（一、二） 。（二）非調(diào)整定性風險因素揭示根據(jù)前述審核，我們認為除調(diào)整因素外，該企業(yè)會計報表還存在以下應當關(guān)注或進一步核實的可能會影響會計報表可靠性的風險因素：1、該企業(yè)未披露其是否存在對外擔保、未決訴訟、抵押等重大表外事項，需要進一步核實；2、該企業(yè)利潤表的真實性、可靠性可能存在重大異常，可能存在成本結(jié)轉(zhuǎn)不足、少計企業(yè)所得稅等虛增利潤的情況；2、合并會計報表的編制未嚴格遵循財政部關(guān)于《合并會計報表暫行規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，導致合并會計報表編制較為隨意、可靠性差；3、應收款及預付款管理較為混亂，存在大量長期掛賬的個人往來及關(guān)聯(lián)往來款，導致企業(yè)資金被占用；4、長期投資的核算未按照制度規(guī)定采用權(quán)益法核算，導致投資損益反映不完整；5、企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及凈資產(chǎn)主要依據(jù)資產(chǎn)評估增值調(diào)賬形成，嚴重違反了企業(yè)會計準則及會計制度的規(guī)定，導致資產(chǎn)及凈資產(chǎn)嚴重虛增；6、會計報表附注編制不規(guī)范，信息披露不完整，對報表使用者的使用及分析帶來不便。第三部分 償債能力及發(fā)展能力分析評價一、償債能力分析評價（一）評價方法我們本次主要采用綜合償債能力指數(shù)來分析評價企業(yè)的短期償債能力， 同時采用Z值模型來驗證綜合償債能力指數(shù)的評價結(jié)果。綜合償債能力指數(shù)主要反映了企業(yè)擁有的資產(chǎn)與其承擔的負債的對比關(guān)系，在內(nèi)外部環(huán)境不發(fā)生重大變化時，可以評價預測企業(yè)未來一年內(nèi)的綜合償債能力。在計算綜合償債能力指數(shù)時全面地考慮了資產(chǎn)賬面價值、質(zhì)量、盈利能力、收益質(zhì)量、現(xiàn)金流量等影響資產(chǎn)償債能力的因素， 同時也考慮了負債的結(jié)構(gòu)、利息支付、或有負債等因素。綜合償債能力指數(shù)值、Z值與償債能力關(guān)系的定性描述如下：償債能力表現(xiàn) 綜合償債能力指數(shù) Z值 備注較強、償債風險小 指數(shù)值>=1.67 Z值>1.