財(cái)政學(xué)(陳共第七版)第六章轉(zhuǎn)移性支出課件

第一節(jié)財(cái)政補(bǔ)貼第二節(jié)稅收支出第六章

財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出課程思考市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)政補(bǔ)貼現(xiàn)象存在的合理性？我國財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制改革的方向是什么？我國是否可以設(shè)立稅收(稅式)支出預(yù)算？2MAUQ第一節(jié)財(cái)政補(bǔ)貼一、財(cái)政補(bǔ)貼的概念和分類二、財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析三、我國財(cái)政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革3MAUQ一、財(cái)政補(bǔ)貼的概念和分類（一）財(cái)政補(bǔ)貼的概念財(cái)政補(bǔ)貼：一種影響相對(duì)價(jià)格結(jié)構(gòu)，從而可以改變資源配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的政府無償支出。財(cái)政補(bǔ)貼總與相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)聯(lián)系在一起：或者是補(bǔ)貼引起價(jià)格變動(dòng)，或者是價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致財(cái)政補(bǔ)貼。5MAUQWTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》(SCM)定義：財(cái)政補(bǔ)貼是成員政府或任何公共機(jī)構(gòu)向某一企業(yè)或某一產(chǎn)業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)助(financialcontribution)或?qū)r(jià)格或收入的支持，結(jié)果直接或間接增加從其領(lǐng)土輸出某種產(chǎn)品或減少向其領(lǐng)土內(nèi)輸入某種產(chǎn)品，或者因此對(duì)其他成員利益造成損害的政府性行為或措施。6MAUQ特征：1、補(bǔ)貼是一種政府行為；2、補(bǔ)貼的對(duì)象主要是國內(nèi)生產(chǎn)與銷售企業(yè)；3、補(bǔ)貼的方式可以是多種多樣的；4、補(bǔ)貼的結(jié)果是利益的得失；5、補(bǔ)貼的根本目的的增強(qiáng)有關(guān)產(chǎn)品在國內(nèi)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；6、補(bǔ)貼具有專向性(specificity)。7MAUQ專項(xiàng)補(bǔ)貼財(cái)政貼息：政府代企業(yè)支付部分或全部貸款利息，其實(shí)質(zhì)是向企業(yè)成本價(jià)格提供補(bǔ)貼。稅收支出——稅式支出2007年以后：對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼9MAUQ2、WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》(SCM)分類1、禁止性補(bǔ)貼出口補(bǔ)貼進(jìn)口替代補(bǔ)貼2、可訴補(bǔ)貼(黃箱補(bǔ)貼)一定范圍內(nèi)可以實(shí)施的補(bǔ)貼3、不可訴補(bǔ)貼(綠箱補(bǔ)貼)主要包括不具有專向性的補(bǔ)貼、給予基礎(chǔ)研究的援助性補(bǔ)貼、給予貧困地區(qū)的補(bǔ)貼、為適應(yīng)新環(huán)境而實(shí)施的補(bǔ)貼、用于鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)研究開發(fā)、鼓勵(lì)農(nóng)民退休等方面的補(bǔ)貼。10MAUQ

案例：WTO一定排斥財(cái)政補(bǔ)貼？《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》

“專項(xiàng)性補(bǔ)貼”“非專項(xiàng)性補(bǔ)貼”

紅箱補(bǔ)貼黃箱補(bǔ)貼

綠箱補(bǔ)貼對(duì)補(bǔ)貼無限制11MAUQ政策性補(bǔ)貼支出

(億元)

注：政策性補(bǔ)貼支出，1985年以前沖減財(cái)政收入，1986年起作為支出項(xiàng)目列在財(cái)政支出中。資料來源：中國統(tǒng)計(jì)年鑒2007年份合計(jì)糧棉油價(jià)格補(bǔ)貼平抑物價(jià)等補(bǔ)貼肉食品價(jià)格補(bǔ)貼其他價(jià)格補(bǔ)貼197811.1411.14

1980117.71102.80

14.911985261.79198.66

33.5229.611990380.80267.61

41.7871.411995364.89228.9150.1724.1761.641996453.91311.3953.3827.4661.681997551.96413.6743.2028.2566.841998712.12565.0428.1026.0992.891999697.64492.2914.2520.55170.5520001042.28758.7417.7119.39246.442001741.51605.4416.744.55114.782002645.07535.245.321.60102.912003617.28550.155.151.2860.702004795.80660.415.221.28128.892005998.47577.914.690.93414.9420061387.52768.678.480.94609.4313MAUQ二、財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析（一）財(cái)政補(bǔ)貼經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理分析1.改變需求結(jié)構(gòu)糧食廉租房2.改變供給結(jié)構(gòu)糧食煤炭科研3.將外部效應(yīng)內(nèi)在化矯正外部效應(yīng)科研14MAUQ（二）財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)1、財(cái)政補(bǔ)貼的積極效應(yīng)：（1）有效地貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策；（2）以財(cái)政資金帶動(dòng)社會(huì)資金，擴(kuò)充財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；（3）加大技術(shù)改造力度，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)；（4）消除政府支出的“排擠效應(yīng)”；擠出效應(yīng)（5）對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮穩(wěn)定效應(yīng)。15MAUQ3、財(cái)政補(bǔ)貼可能產(chǎn)生的消極作用：1.財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目偏多，規(guī)模偏大，會(huì)加重財(cái)政負(fù)擔(dān)；2.長期的財(cái)政補(bǔ)貼不可避免地會(huì)使受補(bǔ)單位產(chǎn)生依賴思想；3.長期過多過廣的補(bǔ)貼，人為地?cái)U(kuò)大了經(jīng)濟(jì)體系中的政府行為，相應(yīng)地縮小了市場(chǎng)活動(dòng)的范圍；4.某些補(bǔ)貼的不當(dāng)，扭曲了價(jià)格體系，刺激了不合理消費(fèi)，加大了宏觀調(diào)控的難度。17MAUQ三、我國財(cái)政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革（一）取消不符合WTO規(guī)則的補(bǔ)貼1、取消針對(duì)出口的各種財(cái)政補(bǔ)貼；2、取消采用稅收手段支持國產(chǎn)品替代進(jìn)口的補(bǔ)貼；3、取消對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口的補(bǔ)貼。（二）合理利用可訴補(bǔ)貼18MAUQ（三）用足用好不可訴補(bǔ)貼1、增加對(duì)落后地區(qū)的補(bǔ)貼；2、運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)；3、運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼政策促進(jìn)中小企業(yè)加速發(fā)展。（四）調(diào)整現(xiàn)行一些效率不高的補(bǔ)貼1、調(diào)整糧食補(bǔ)貼政策，改變農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼方式；2、取消對(duì)國有企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼。19MAUQ21MAUQ第二節(jié)稅收支出一、稅收支出的概念與分類二、稅收支出的形式三、稅收支出的預(yù)算控制22MAUQ中央和地方財(cái)政主要支出項(xiàng)目

(2011，億元)資料來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》(2012)項(xiàng)目國家財(cái)政支出中央財(cái)政支出地方財(cái)政支出合計(jì)109247.7916514.1192733.68一般公共服務(wù)10987.78903.0110084.77外交309.58306.832.75#對(duì)外援助159.09158.980.11國防6027.915829.62198.29公共安全6304.271037.015267.26#武裝警察1082.02789.57292.45教育16497.33999.0515498.28科學(xué)技術(shù)3828.021942.141885.88文化體育與傳媒1893.36188.721704.64社會(huì)保障和就業(yè)11109.40502.4810606.92醫(yī)療衛(wèi)生6429.5171.326358.19環(huán)境保護(hù)2640.9874.192566.79城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)7620.5511.627608.93農(nóng)林水事務(wù)9937.55416.569520.99交通運(yùn)輸7497.80331.117166.69#車輛購置稅支出2314.6073.482241.12資源勘探電力信息等事務(wù)4011.38464.123547.26商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)1421.7226.931394.79金融監(jiān)管支出649.28413.94235.34地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出174.45174.45國土氣象等事務(wù)1521.35231.611289.74住房保障支出3820.69328.823491.87糧油物資儲(chǔ)備管理等事務(wù)1269.57540.08729.48國債付息支出2384.081819.96564.12其他支出2911.2474.992836.2523MAUQ（二）稅收支出分類從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。1、照顧性稅收支出：主要針對(duì)納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨時(shí)困難而無力納稅所采取的照顧性措施。目的在于扶植政府希望發(fā)展的企業(yè)，以求國民經(jīng)濟(jì)各部門的發(fā)展保持基本平衡。25MAUQ2、刺激性稅收支出：主要是指用來改善資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效率的特殊減免規(guī)定，目的在于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、進(jìn)出口結(jié)構(gòu)以及市場(chǎng)供求，促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及積極安排勞動(dòng)就業(yè)等。刺激性稅收支出是稅收優(yōu)惠政策的主要方面，稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用也主要表現(xiàn)于此。刺激性稅收支出又可分為兩類：針對(duì)特定納稅人的稅收支出殘疾人企業(yè)外資企業(yè)針對(duì)特定課稅對(duì)象的稅收支出行業(yè)產(chǎn)品26MAUQ2.納稅扣除：準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部從應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負(fù)。減少納稅人的應(yīng)課稅所得額29MAUQ3.稅收抵免：允許納稅人從其某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。

“有剩余的抵免”：抵免額不允許超過應(yīng)納稅額?！皼]有剩余的抵免”：將沒有抵盡的抵免額(超過應(yīng)納稅額的抵免額)返還給納稅人。30MAUQ稅收抵免的形式：投資抵免：規(guī)定對(duì)可折舊性資產(chǎn)投資者，其可由當(dāng)年應(yīng)付公司所得稅稅額中，扣除相當(dāng)于新投資設(shè)備一定比率的稅額，以減輕其稅負(fù)，以促進(jìn)資本形成并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的潛力。

投資津貼鼓勵(lì)投資以刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的短期稅收措施國外稅收抵免：在國際稅收業(yè)務(wù)中，納稅人在居住國匯總計(jì)算國外的收入所得稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除其在國外的已納稅款。

避免國際雙重征稅

31MAUQ4.優(yōu)惠稅率：對(duì)合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。有期限的優(yōu)惠與長期優(yōu)惠如：納稅限額——規(guī)定總稅負(fù)的最高限額32MAUQ5.延期納稅：亦稱“稅負(fù)延遲繳納”，允許納稅人對(duì)那些合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。33MAUQ6.盈虧相抵：準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或是沖抵以前年度的盈余，申請(qǐng)退還以前年度已納的部分稅款。時(shí)間限制通常只適用于所得稅34MAUQ稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度包括虧損的向后結(jié)轉(zhuǎn)(carryback)和向前結(jié)轉(zhuǎn)(carryforward)兩種。前者是指本年度的應(yīng)稅虧損可以轉(zhuǎn)回到過去幾年，并因而得到相應(yīng)的退稅款；后者是指把本年度的應(yīng)稅虧損轉(zhuǎn)到今后幾年，與今后幾年的應(yīng)納稅所得相抵消，并因此減少這些年度的應(yīng)納稅額。美國公司所得稅法規(guī)定，凈經(jīng)營虧損使用結(jié)轉(zhuǎn)方式進(jìn)行扣除。通常，凈經(jīng)營虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年。如果在3年的結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)仍沒有結(jié)轉(zhuǎn)完，其余的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。納稅人也可以選擇不向前結(jié)轉(zhuǎn)，直接向后結(jié)轉(zhuǎn)。35MAUQ7.加速折舊：在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。

加速折舊是一種特殊的稅收支出形式，可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)和減免稅的稅款。但從總數(shù)上看，加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)企業(yè)來說，稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延繳納之利。36MAUQ8.退稅：國家按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。作為稅收支出形成的退稅是指優(yōu)惠退稅，是國家為鼓勵(lì)納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而給予的稅款退還。37MAUQ1）出口退稅：為鼓勵(lì)出口而給予納稅人的稅款退還。退還進(jìn)口稅退還已納的國內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等2）再投資退稅：為鼓勵(lì)投資者將分得的利潤進(jìn)行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。38MAUQ三、稅收支出的預(yù)算控制稅收支出的預(yù)算控制方式：1、非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制：政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過程中，只是在解決某一特殊問題時(shí)，才利用稅收支出并對(duì)此加以管理控制。OECD39MAUQ2、編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶：統(tǒng)一稅收支出賬戶：對(duì)全部稅收支出項(xiàng)目，按年編制成定期報(bào)表(通常按年度編報(bào))，連同主要的稅收支出成本的估價(jià)，附于年度預(yù)算報(bào)表之后，構(gòu)成整個(gè)國家預(yù)算分析的一部分。

德國、美國40MAUQ3、臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法：只對(duì)那些比較重要的稅收減免項(xiàng)目，規(guī)定編制定期報(bào)表，納入國家預(yù)算程序，并不建立獨(dú)立的稅收支出體系。意大利、葡萄牙、英國41MAUQ實(shí)現(xiàn)中國稅收支出的預(yù)算控制目前任務(wù)：研究分析現(xiàn)行稅收法規(guī)，對(duì)各種稅收優(yōu)惠項(xiàng)目進(jìn)行歸類，形成與預(yù)算支出項(xiàng)目的對(duì)照關(guān)系。劃分確定出正規(guī)的稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅收支出的范圍和內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上建立稅收支出的控制體