《審計學(xué)》習(xí)題及的答案第五章重要性與審計風(fēng)險

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第五章重要性與審計風(fēng)險

一、單項選擇題

1.審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮（）的金額和性質(zhì)。A.會計報表B.錯報或漏報C.賬戶或交易D.審計收費

2.假使審計人員確定的重要性水平較低，則（）。A.審計風(fēng)險就會增加B.審計風(fēng)險就會減少C.固有風(fēng)險就會增加D.控制風(fēng)險就會減少

3.在審計風(fēng)險的組成要素中，審計人員能夠控制的是（）。

A.固有風(fēng)險B.控制風(fēng)險C.檢查風(fēng)險D.抽樣風(fēng)險4.審計人員可接受的審計風(fēng)險為5%，評估被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險分別為80%和30%，則檢查風(fēng)險為（）。

A.20%B.70%C.95%D.80%5.不管固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，審計人員都應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行（）。

A.詳細(xì)審計B.抽樣審計C.實質(zhì)性測試D.控制測試

6.以下關(guān)于重要性的論斷中，不正確的是（）。

A.無論是筆誤還是舞弊，金額小于重要性水平日均不重要。B.恰當(dāng)運用重要性有助于提高審計效率及保證審計質(zhì)量C.重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。

D.注冊會計師應(yīng)從會計報表和賬戶余額兩個層次來考慮重要性7.假使注冊會計師運用不同的方法，或基于不同的觀點得到了某企業(yè)各個報表在同一時間如下幾個不同的重要性水平（單位：萬元），則其最終應(yīng)?。ǎ┳鳛闀媹蟊淼闹匾?。

A.0B.100C.120D.200

8.在（）狀況下，注冊會計師不應(yīng)將凈利潤作為被審計單位會計報表層重要性水平的判斷基礎(chǔ)。

A.凈利潤的接近于零B.凈利潤波動幅度較大

C.被審計單位為勞動密集型企業(yè)D.凈利潤波動幅度較小

9.在以下有關(guān)評估控制風(fēng)險的各種說法中，不正確的是（）。A.對控制風(fēng)險的初步評估是基于了解內(nèi)部控制所獲取的信息進(jìn)行的，其主要目的是確定是否進(jìn)行控制測試

B.對控制風(fēng)險的進(jìn)一步評價是基于控制測試獲取的信息進(jìn)行的，其主要目的是確定可接受的檢查風(fēng)險水平

C.對控制風(fēng)險的進(jìn)一步評價是基于控制測試獲取的信息進(jìn)行的，其主要目的是確定實質(zhì)性測試范圍的大小

D.對控制風(fēng)險的最終評價是基于實質(zhì)性測試獲取的信息進(jìn)行的，其主要目的是確定所執(zhí)行的實質(zhì)性測試是否充分。

10.假使注冊會計師將可接受檢查風(fēng)險的水平分為高、中、低三種水平，除非對固有及控制風(fēng)險的評估就結(jié)果為（），否則相應(yīng)的可接受檢查風(fēng)險為中

1

等水平。

A.控制風(fēng)險為低水平

B.固有風(fēng)險為中等水平，控制風(fēng)險亦為低水平C.固有風(fēng)險為高水平，控制風(fēng)險為低水平。D.固有風(fēng)險為中等水平，控制風(fēng)險亦為低水平。

11.假使尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過會計報表的重要性水平，注冊會師通過提請被審計單位會計報表，并不能（）。

A.降低固有風(fēng)險和審計風(fēng)險B.進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要C.使匯總數(shù)低于重要性水平D.排除原審計程序的局限性

二.多項選擇題

1.在審計過程中，需要運用重要原則的情形有（）。A.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書B.商定審計收費

C.確定審計程序的性質(zhì).時間和范圍D.安排審計人員E.評價審計人員

2.審計人員在審計過程中考慮的重要性包括（）。

A.會計報表層次B.憑證層次C.賬戶和交易層次D.業(yè)務(wù)經(jīng)營層次E.財務(wù)管理層次

3.審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮（）。A.有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求

B.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)C.內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果D.會計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系E.會計報表各項目的金額及其波動幅度

4.審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷依據(jù)，其包括（）。A.資產(chǎn)總額B.凈資產(chǎn)C.營業(yè)收入D.凈利潤E.凈負(fù)債5.審計風(fēng)險的組成要素包括（）。

A.經(jīng)營風(fēng)險B.固有風(fēng)險C.控制風(fēng)險D.檢查風(fēng)險E.財務(wù)風(fēng)險

6.評估與會計報表認(rèn)定有關(guān)的固有風(fēng)險時，審計人員應(yīng)著重考慮（）。A.管理人員的品性和能力B.管理人員的變動狀況C.管理人員遭遇的異常壓力D.業(yè)務(wù)性質(zhì)E.影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因7.在以下關(guān)于重要性水平、審計風(fēng)險、審計證據(jù)數(shù)量三者之間關(guān)系的說法中，正確的是（）。

A.假使審計重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系，則重要性與審計證據(jù)的數(shù)量之間必然也呈反向關(guān)系

B.審計證據(jù)的數(shù)量與重要性之間呈反向變動關(guān)系意味著注冊會計師可以通過增加審計證據(jù)的數(shù)量來降低審計的重要性水平

C.假使重要性與審計證據(jù)的數(shù)量水平之間呈反向關(guān)系，則重要性與審計風(fēng)

2

險之間反向變動關(guān)系就不一定成立

D.審計證據(jù)的數(shù)量與審計風(fēng)險之間呈反向變動關(guān)系意味著注冊會計師可以通過增加審計證據(jù)數(shù)量來降低審計風(fēng)險。

8.對于出現(xiàn)錯報漏報可能性較大的賬戶或交易，因其審計成本可能較大，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本。對此，你認(rèn)為（）。

A.提高重要性能降低審計成本，其原因是重要性水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反向關(guān)系，而審計證據(jù)越少，審計成本就越低。

B.在分派的方法下，“提高〞之后各項目的重要性水平之和依舊等于會計報表層次的重要性

C.一個賬戶余額或交易重要性水平的提高是以另一個賬戶余額或交易重要性水平的降低為代價的。

D.被提高重要性水平賬戶余額或交易的相關(guān)錯報漏報在性質(zhì)上并不重要。9.假使注冊會計師運用分派的方法確定各賬戶余額、交易的重要性，以下觀點正確的是（）。

A.應(yīng)考慮各賬戶余額、交易的性質(zhì)、錯報漏報的可能性及審計成本因素B.各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應(yīng)等于會計報表層的重要性水平C.在審計實務(wù)中，一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分派的基礎(chǔ)。

D.發(fā)現(xiàn)的未建議調(diào)整不符事項余額之和不可能超過會計報表層的重要性水平。

10.假使尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過會計報表的重要性水平，審計人員通過擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍，以（）。

A.降低檢查風(fēng)險和審計風(fēng)險B.進(jìn)一步確定匯總數(shù)量是否重要C.使匯總數(shù)低于重要性水平D.排除原審計程序的局限性

11.關(guān)于審計風(fēng)險的以下說法中，正確的有（）。

A.審計人員確實遵循了審計準(zhǔn)則，但卻提出了錯誤的審計看法的可能性B.會計報表存在重大錯誤，審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計看法的可能性C.審計風(fēng)險既與會計報表錯報的多少有關(guān)又與注冊會計師實施的審計程序有關(guān)

D.審計風(fēng)險既是抽樣引起的風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險之和，又是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險之積

12.以下所列的（）的水平，可以隨每個賬戶的認(rèn)定而變化A.固有風(fēng)險B.控制風(fēng)險C.檢查風(fēng)險D.審計風(fēng)險

13.檢查風(fēng)險屬于審計風(fēng)險的要素之一，在以下有關(guān)檢查風(fēng)險的說法中，你認(rèn)為正確的是（）。

A.注冊會計師只能通過檢查風(fēng)險控制審計風(fēng)險

B.固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的綜合水平，決定了可接受的檢查風(fēng)險水平C.可接受的檢查風(fēng)險水平最終決定了實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍D.注冊會計師能否將重要賬戶的檢查風(fēng)險降低至可接受水平，將影響審計看法的類型

三、判斷題

1.重要性不僅會因被審計單位的不同而不同，而具會隨著會計報表的使用者改變而改變，甚至?xí)虮粚徲媶挝画h(huán)境的變遷而異。（）

3

2.雖然審計風(fēng)險及審計證據(jù)的數(shù)量均與重要性水平呈反向變動關(guān)系，但審計風(fēng)與審計證據(jù)的數(shù)量之間并不呈同向變動關(guān)系。（）

3.壬公司2023年度會計報表顯示，其貨幣資金項目年末余額為6000萬元，固定資產(chǎn)項目的年末余額為1000萬元。在確定這兩個項目的重要性水平日，張注冊了會計師考慮到貨幣資金期末余額遠(yuǎn)大于固定資產(chǎn)的期末余額，認(rèn)為前者的重要性應(yīng)高于后者，同時王注冊會計師考慮到貨幣資金的性質(zhì)遠(yuǎn)強(qiáng)于固定資產(chǎn)的，認(rèn)為前者的重要性應(yīng)低于后者，一般而言，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)支持王注冊會計師觀點。（）

4.注冊會計師在審計酉公司2023年度會計報表的短期投資項目時，于計劃階段確定該項目的重要性水平為5萬元，而在完成階段確定的重要性為6萬元，這意味著注冊會計師在完成階段應(yīng)適當(dāng)減少審計證據(jù)的數(shù)量。（）

5.申公司2023年未資產(chǎn)總額為2000萬元，注冊會計師李民依照1%的比率確定了當(dāng)年會計報表層的重要性水平，事后證明這一水平適當(dāng)?shù)摹＜俣ü?023年度會計報表仍由李民審計，且申公司2023年末資產(chǎn)總額為4000萬元，李民依舊決定以資產(chǎn)總額的某個百分比作為會計報表層次的重要性，則這個百分比不應(yīng)高于1%，也不就低于0.5。（）

6.假定注冊會計師確定的A公司2023年末會計報表中應(yīng)付款項目的重要性水平為10萬元，經(jīng)匯總樣本誤差后推斷的應(yīng)付賬款總體誤差為9萬_11萬元。

則應(yīng)大實質(zhì)性測試的范圍而無須追加審計程序。（）

7.假使注冊會計師評估的固有風(fēng)險為中等水平，控制風(fēng)險為高水平，則可受的檢查風(fēng)險為低水平。（）

8.檢查風(fēng)險不僅影響注冊會計師實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，在一定的狀況下，還會影響審計看法的類型。（）

9.賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。（）10.一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。（）11.審計人員應(yīng)選中擇各會計報表中最高的重要性水平作為會計報表層次的要性水平。（）

12.對于出現(xiàn)錯報或漏報可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定高一些，以節(jié)省審計成本。（）13.審計人員要使發(fā)表的審計看法有98%的把握，那么審計風(fēng)險便為2％。（）14.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平越高，可接受的檢查風(fēng)險水平越高。（）

15.初步評估的控制風(fēng)險水平越低，審計人員就應(yīng)獲取越少的關(guān)于內(nèi)部控制計合理和運行有效的證據(jù)。（）

四、名詞解釋1.重要性2.固定比率法3.審計風(fēng)險4.固有風(fēng)險5.控制風(fēng)險6.檢查風(fēng)險

五、簡述題

1.重要性水平應(yīng)如何確定？

4

2.在審計過程中應(yīng)如何運用重要性？3.試述審計風(fēng)險的含義及組成要素。4.審計風(fēng)險組成要素之間的關(guān)系。5.如何評估固有風(fēng)險？6.如何評估控制風(fēng)險？

7.檢查風(fēng)險如何影響實質(zhì)性測試？

8.注冊會計師白樺林在確定黃金葉公司的會計報表時，基于所了解的具體狀況，決定從嚴(yán)確定短期投資項目的重要性水平，請回復(fù)；

（1）這一決定對短期投資項目的審計風(fēng)險有何種影響？為什么？分別從固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的角度分析對審計風(fēng)險的影響。

（2）針對（1）中狀況，白樺林應(yīng)采取何種相應(yīng)的對策？這種對策在審計證據(jù)的數(shù)量、審計時間的長短和審計程序的種類方面是如何具體表現(xiàn)的？

第五章重要性與審計風(fēng)險習(xí)題答案

一、單項選擇題

1.B2.A3.C4.D5.C6.A7.B8.A9.C10.D11.D

二、多項選擇題

1.CE2.AC3.ABCDE4.ABCD5.BCD6.ABCDE7.ACD8.ABCD9.ABCD10.ABC11.ABCD12.ABC13.ACD

三、判斷題

1.√2.√3.√4.×5.√6.×7.√8.√9.√10.√11.×12.√13.√14.×15.×

四、名詞解釋

1.重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。

2.固定比率法即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。

3.審計風(fēng)險當(dāng)會計報表存在重大錯報時，審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計看法的可能性。

4.固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。

5.控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或改正的可能性。

6.檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

五、簡答題1.答：（1）判斷基礎(chǔ)和計算方法

審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法、變動比率

5

法等確定會計報表層次的重要性水平。

判斷基礎(chǔ)尋常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等，審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用。例如，被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。

重要性水平的計算方法有固定比率法與變動比率法兩種。

固定比率法，即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。但這個百分比是多少，世界各國的審計準(zhǔn)則都沒有做出規(guī)定，也無法做出規(guī)定。以下是實務(wù)中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：①凈利潤的5%—10%（凈利潤較小時用10%，較大時用5%）；②資產(chǎn)總額的0.5%—1%；③凈資產(chǎn)的1%；④營業(yè)收入的0.5%—1%。

變動比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率就越小，因而采用“金額累進(jìn)，比率遞減〞的方法來計算確定會計報表的重要性水平。一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。

（2）會計報表層次重要性水平的選取

假使同一期間各會計報表的重要性水平不同，審計人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。審計人員應(yīng)率先對每張會計報表確定一個重要性水平。例如，將損益表的重要性水平確定為100萬元，將資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平確定為200萬元。但由于會計報表彼此相互關(guān)聯(lián)，并且大量審計程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報表，譬如對年底賒銷是否在適當(dāng)期間正確記錄的審計程序，不僅為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款提供審計證據(jù)，而且還為損益表中的銷售收入提供審計證據(jù)，因此在編制審計計劃時，應(yīng)使用會計報表中最小的錯報或漏報總體水平。也就是說，審計人員應(yīng)選中擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。

（3）會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定

在編制審計計劃時，假使被審計單位尚未完成會計報表的編制，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會計報表推算出年度會計報表，或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況變動對上年度會計報表做出必要修正，以確定會計報表層次的重要水平。

2.答：（1）對重要性作出初步判斷所謂重要性的初步判斷，是指審計人員認(rèn)為會計報表中可以出現(xiàn)而又不至于影響有理性的人員作決策的最大錯報數(shù)額（從理論上說，是比重要性金額要小1元的金額）。這樣定義初步重要性，是為了應(yīng)用的便利，確定這個估計數(shù)是審計人員最重要的決策之一，需要相當(dāng)多的職業(yè)判斷。

（2）將重要性的初步判斷分派于各賬戶（可容忍錯誤）

之所以將重要性的初步判斷分派于各賬戶，是由于證據(jù)是針對每個賬戶收集，而不是針對整個會計報表收集的。審計人員只有通過驗證各賬戶的余額，才能得出有關(guān)會計報表合法性、公允性的總體結(jié)論。

（3）估計錯誤并作比較

重要性運用的前兩步是規(guī)劃問題，而后三步是執(zhí)行審計測試的結(jié)果。執(zhí)行各賬戶的審計程序時，審計人員都要記錄已發(fā)現(xiàn)的錯誤。例如，假設(shè)審計人員在抽樣函證應(yīng)收賬款時（樣本量為200），發(fā)現(xiàn)有6個客戶錯誤，這些錯誤就要用來估計應(yīng)收賬款總體中錯誤的總數(shù)（第三步），這個錯誤總數(shù)被稱作“估計數(shù)〞或者“推測數(shù)〞，由于審核的僅是樣本而不是總體。

（4）報告階段的重要性考慮

6

審計人員在完成外勤審計工作后，應(yīng)匯總所有在審計過程中發(fā)出的審計差異而形成審計結(jié)果，并對其進(jìn)行評價。

評價內(nèi)容主要包括兩方面：一是這些審計差異在性質(zhì)上是否重要，即是否為舞弊或違法行為；二是這些審計差異在金額上是否重要，即是否已經(jīng)超過審計重要性水平。審計人員評價審計結(jié)果所運用的重要性水平，可以與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，審計人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。

3.答：審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素構(gòu)成。固有風(fēng)險（IR）是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險（CR），是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或改正的可能性。檢查風(fēng)險（DR），是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

在審計風(fēng)險的三個構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān)，審計人員對此無能為力。但審計人員通過研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制，可以對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低作出評估。在此基礎(chǔ)上，審計人員便可確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降低至可接受水平。

4.答：從定性角度看，審計風(fēng)險三要素的相互關(guān)系詳見下表：審計風(fēng)險三要素之間的關(guān)系審計人員對控制風(fēng)險的評估審計人員對固有風(fēng)險的評估高中審計人員可接受的檢查風(fēng)險低高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高上表說明，檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平越高，審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平越低，反之亦然。換言之，當(dāng)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較高時，審計人員必需擴(kuò)大審計范圍，盡量降低檢查風(fēng)險，以便使整個審計風(fēng)險降低至可接受水平。反之，假使被審計單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較低，則審計人員即使冒較大檢查風(fēng)險，但總體審計風(fēng)險依舊較低。

5.答：審計人員評估被審計單位的固有風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素可分為兩類。第一類因素與會計報表層次有關(guān)，其次類因素與賬戶余額或交易類別有關(guān)。

評估與會計報表層次有關(guān)的固有風(fēng)險時應(yīng)著重考慮的因素

（1）管理人員的品性和能力。管理人員誠信度越高，因有風(fēng)險越??；反之，固有風(fēng)險越大。管理人員的閱歷、經(jīng)驗越豐富，素質(zhì)和能力越高，固有風(fēng)險越??；反之，固有風(fēng)險越大。

（2）管理人員，特別是財務(wù)人員的變動狀況。管理人員，特別是財務(wù)人員的變動越頻繁，固有風(fēng)險越大；反之，固有風(fēng)險越小。

（3）管理人員遭遇的異常壓力。管理人員遭遇的異常壓力（如被審計單位負(fù)債率太高，銀行要挾收回貸款；上市公司已連續(xù)兩年遭遇嚴(yán)重虧損，面臨著被摘牌的危險）越大，固有風(fēng)險越大；反之，固有風(fēng)險越小。

（4）業(yè)務(wù)性質(zhì)。業(yè)務(wù)性質(zhì)（如從事衍生金融工具的買賣業(yè)務(wù)）越繁雜，固

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有風(fēng)險越大；反之，固有風(fēng)險越小。

（5）影響被單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。例如，銀根緊縮、競爭加劇、需求萎縮等不利環(huán)境因素，可以導(dǎo)致被審計單位的固有風(fēng)險增大。

評估與賬戶余額或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險時應(yīng)著重考慮的因素

（1）簡單產(chǎn)生錯報的會計報表項目。例如待攤費用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費用、主營業(yè)務(wù)成本、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等會計報表項目較易產(chǎn)生錯報，與之相關(guān)的固有風(fēng)險尋常也較大。

（2）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的繁雜程度。例如，需要精算師進(jìn)行估價的退休金計劃、需要地質(zhì)工程師估算儲油量的油田開采、需要鑒賞家鑒定的寶石、油畫買賣等具有很高不確定性的交易事項，其固有風(fēng)險尋常較大。

（3）確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度。例如，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、存貨跌價損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、材料成本差異、或有損失等賬戶金額的確定，需要會計人員大量運用估計做出判斷，出錯的概率較大，固有風(fēng)險也相應(yīng)較大。

（4）簡單遭遇損失或被挪用的資產(chǎn)。例如，現(xiàn)金、有價證券、存貨等資產(chǎn)具有普遍的吸引力，若缺乏有效的內(nèi)部控制，簡單遭遇損失或被挪用，因而固有風(fēng)險相對較大。

（5）會計期間，特別是鄰近會計期末發(fā)生的異常及繁雜交易。例如，會計年度即將終止時確認(rèn)異常多的銷售收入，發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)交易，可能意味著被審計單位有粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況之嫌，相應(yīng)地講，固有風(fēng)險較大。

（6）在正常的會計處理程序中簡單被漏記的交易和事項，例如，銷售退回及折讓、購貨退回及折讓、應(yīng)收及應(yīng)付利息的計提、按成本與市價孰低原則核算的有價證券、按權(quán)益法核算的長期投資及其投資損益等，在正常的會計處理程序中被漏記的可能性較大，固有風(fēng)險也較大。

6.答：（1）控制風(fēng)險的初步評估

審計人員在了解被審計單位的內(nèi)部控制并對固有風(fēng)險進(jìn)行評估后，應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定（主要包括資產(chǎn)等是否存在、記錄是否完整、余額或金額的計價是否正確、披露是否充分）所涉及的控制風(fēng)險作出初步評估。之所以是初步評估，是由于審計人員在實施控制測試之前，還無法最終對被審計單位內(nèi)部控制的有效性（即能否及時防止、發(fā)現(xiàn)和改正重大錯報或漏報）作出確定的或否定的結(jié)論。

在對控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估時，審計人員應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健原則，寧可高估控制風(fēng)險，不可低估控制風(fēng)險。

（2）控制測試與控制的進(jìn)一步評估

審計人員如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施控制測試程序，以評估控制風(fēng)險。初步評估的控制風(fēng)險水平越低，審計人員應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)。這包括兩層涵義：一是實施控制測試是信賴內(nèi)部控制的前提條件，當(dāng)然，假使不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，審計人員便可不實施控制測試；二是說明白控制風(fēng)險初步評估結(jié)果與審計證據(jù)的關(guān)系。如前所述，基于穩(wěn)健原則，審計人員寧可高估控制風(fēng)險，不可低估控制風(fēng)險。為此，在實施控制測試之前，假使審計