2021-2022年山東省煙臺市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2021-2022年山東省煙臺市注冊會計會計模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下述下列各題。

甲公司和A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2013年2月1013從其擁有80%股份的A公司購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備成本70萬元，售價100萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，，預(yù)計使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

2013年年末編制合并報表時該業(yè)務(wù)對合并利潤的影響金額是（）。

A.減少20萬元B.減少8．33萬元C.減少25萬元D.增加7．83萬元

2.A公司年末發(fā)現(xiàn)當(dāng)年外購的一批原材料的20％發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的，因此對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行共計25．8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進(jìn)項稅額374萬元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報批之后，影響營業(yè)利潤的金額為()。

A.440萬元B.414．2萬元C.489萬元D.514．8萬元

3.2018年11月1日，某民辦幼兒園獲得一筆100萬元的捐款收入，捐贈人要求該補(bǔ)助用于資助貧困學(xué)生，至2018年12月31日該筆支出尚未發(fā)生。對于該事項的核算，下列說法中不正確的是（）A.該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到限定性凈資產(chǎn)

B.該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到非限定性凈資產(chǎn)

C.該筆收入因為規(guī)定了資金的使用用途，屬于限定性收入

D.該筆收入屬于非交換交易收入

4.

第

14

題

某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元。或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔(dān)保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。

5.甲公司以融資租賃方式將一臺設(shè)備租給乙公司，租賃開始日該設(shè)備的賬面價值為940萬元，公允價值為960萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為920萬元，另付專業(yè)人員服務(wù)費用22萬元，安裝費用48萬元。該設(shè)備租賃期為10年，尚可使用年限為11年，預(yù)計凈殘值為0，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司。乙公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，則應(yīng)計提的年折舊額為（）

A.90萬元B.92萬元C.96.8萬元D.94.2萬元

6.第

10

題

某中美合資企業(yè)銀行存款（美元）賬戶上期期末余額50000美元，即期匯率為1美元＝7.85元人民幣，該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入價為1美元＝7.75元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.80元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末即期匯率為1美元＝7.8元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財務(wù)費用—匯兌損益共計（）元。

A.－600元B.－2000元C.－3000元D.－300元

7.第

8

題

甲公司于2005年4月1日，以680萬元的價格（不考慮稅金及手續(xù)費等費用），購進(jìn)面值為600萬元的公司債券作為長期投資。該公司債券系2004年4月1日發(fā)行，票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息。甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至2005年12月31日，甲公司該長期債券累計確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.42B.36C.30D.28

8.甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×15年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×15年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊5000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為47000萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2×16年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2×16年12月31日的計稅基礎(chǔ)為()萬元。

A.45000B.42750C.47000D.48000

9.對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（）。

A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

10.2×16年9月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款2000萬元，用于資助甲公司2×16年9月開始進(jìn)行的一項研發(fā)項目的前期研究。預(yù)計將發(fā)生研究支出5000萬元。項目自2×16年9月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1000萬元。2×16年12月31日遞延收益的余額為（）萬元。

A.0B.400C.1600D.2000

11.

第

1

題

甲公司2005年3月1日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入200000元，預(yù)計合同總成本170000元，至2005年12月31日，實際發(fā)生成本136000元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。據(jù)此計算，甲公司2005年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）元。

A.200000B.170000C.160000D.136000

12.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、自創(chuàng)品牌及報刊名等可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出應(yīng)該全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.支付土地出讓金獲得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.企業(yè)合并中形成的商譽(yù)應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)

13.2013年5月31日，A公司以1500萬元的價款取得甲公司30%的股權(quán)，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊憽Ｍ顿Y日，甲公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，除－項A存貨的公允價值大于賬面價值500萬元外，其他資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值等于其賬面價值，2013年6月到12月甲公司實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元。2014年甲公司實現(xiàn)凈虧損3000萬元。A公司與甲公司發(fā)生的內(nèi)部交易包括：

(1)2013年9月30日。A公司向甲公司銷售－項全新的固定資產(chǎn)，售價為750萬元，賬面價值為500萬元.該項資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0；

(2)2014年2月1日，甲公司向A公司銷售－批B商品，售價為200萬元，該項存貨的賬面價值為300萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。A存貨到2013年年末對外出售40%，剩余60%在2014年全部對外出售。B商品2014年對外出售70%。假定不考慮其他因素。A公司2014年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。

A.1368.75萬元B.－966萬元C.996萬元D.786萬元

14.和平均年限法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊將使（）。

A.計提折舊的初期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)凈值減少

B.計提折舊的初期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)原值減少

C.計提折舊的后期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)凈值減少

D.計提折舊的后期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)原值減少

15.A公司以一臺甲設(shè)備換人D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補(bǔ)價5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

16.

第

20

題

2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（）萬元。

A.50B.100C.150D.250

17.某公司于2011年1月1日按每份面值l000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7％的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行l(wèi)年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9％，假定不考慮其他因素。2011年1月1日，該交易對所有者權(quán)益的影響金額為（）萬元(四舍五入取整數(shù))。

A.0B.1055C.3000D.28945

18.20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預(yù)計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-240萬元B.-360萬元C.-600萬元D.-840萬元

19.笛卡爾最著名的思想莫過于“我思故我在”。從這句話來看，笛卡爾是（）。

A.樸素唯物主義者B.形而上學(xué)唯物主義者C.主觀唯心主義者D.客觀唯心主義者

20.某上市公司2010年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是()。

A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債30萬元

B.因遭受水災(zāi)上年購人的存貨發(fā)生毀損100萬元

C.公司董事會提出2010年度利潤分配方案為每l0股送3股股票股利

D.公司支付2010年度財務(wù)會計報告審計費40萬元

21.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2018年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。2017年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為500萬元。2018年3月10日，法院對該起訴訟作出判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司300萬元，甲公司和乙公司均不再上訴。不考慮其他因素，該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項導(dǎo)致甲公司2017年度凈利潤增加（

A.135B.150C.180D.200

22.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各小題。

甲公司2013年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：

(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值下降100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

(2)計提與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的預(yù)計負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的支出在實際支出時可稅前扣除；

(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

(4)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。

A.預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

D.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

23.事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，應(yīng)計入的會計科目是（）

A.事業(yè)收入B.事業(yè)基金C.其他收入D.營業(yè)收入

24.20×3年甲公司購入乙公司2000萬股股票，每股價款5元，另支付相關(guān)交易費用80萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×3年末上述股票的公允價值為5.6元/股；受經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，20×4年末乙公司股票的公允價值下跌為4.2元/股，甲公司預(yù)計此下跌為持續(xù)性下跌，并且在短期內(nèi)不會回升。則20×4年因持有該股票對甲公司資本公積的影響為（）。A.A.－1680萬元B.－2800萬元C.－1120萬元D.－2400萬元

25.

第

13

題

2007年1月15日，A公司銷售一批商品給B公司，貨款為6382.50萬元（含增值稅額）。合同約定，B公司應(yīng)于2007年4月15日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，B公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，A公司與B公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：B公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。B公司用于償債的產(chǎn)品成本為1800萬元，市場價格和計稅價格均為2250萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價為7500萬元，已計提折舊3000萬元，已計提減值準(zhǔn)備750萬元，市場價格為3700萬元。A公司和B公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，A公司受讓的該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.4582.50

B.3989.07

C.455

B.94

D.3700

26.下列應(yīng)作為第三層次輸入值的是（）

A.非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價

B.第三方報價機(jī)構(gòu)的估值

C.活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價

D.不可觀察輸入值

27.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，2013年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)產(chǎn)品銷售收入為2000萬元；

(2)產(chǎn)品銷售成本為1000萬元；

(3)支付廣告費100萬元；

(4)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費20萬元；

(5)處置固定資產(chǎn)凈損失60萬元；

(6)可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元；

(7)收到增值稅返還50萬元；

(8)計提壞賬準(zhǔn)備80萬元；

(9)確認(rèn)的所得稅費用為217．5萬元。

甲公司2013年度因上述交易或事項而影響營業(yè)利潤金額是（）萬元。

A.850B.800C.880D.900

28.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機(jī)器設(shè)備取得的收益

B.出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額

29.下列各項關(guān)于預(yù)計負(fù)債的表述中，正確的是（）。A.A.預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

B.與預(yù)計負(fù)債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響

D.預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計量

30.2012年12月31日，長江公司將賬面價值為4000萬元的－項管理用設(shè)備以6000萬元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該設(shè)備。此時，該設(shè)備尚可使用年限為12年，租賃協(xié)議規(guī)定租期為10年，期滿后歸還設(shè)備。假定長江公司租回時確定的該固定資產(chǎn)入賬價值為5000萬元，并按年限平均法計提折舊。該管理設(shè)備對長江公司2013年利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.200B.－300C.500D.－700

二、多選題(15題)31.下列各項中，通過營業(yè)外收支核算的有（）。A.A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備

C.對外出售不需用原材料實現(xiàn)的凈損益

D.債務(wù)重組中債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價值的差額

E.債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和大于固定資產(chǎn)公允價值的差額

32.

第

30

題

關(guān)于2009年度的會計處理，下列說法中正確的有（）。

33.<2>、下列各項關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有（）。

A.B在產(chǎn)品的賬面價值為634萬元

B.A原材料的賬面價值為240萬元

C.委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值為480萬元

D.應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值為280萬元

E.來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價值為500萬元

34.第

22

題

下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，正確地有（）

A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出

B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務(wù)支出

C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計入相關(guān)原材料的成本

D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

E.因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期管理費用

35.某企業(yè)的下列作法中，不違背可比性會計信息質(zhì)量要求的有()。

A.因預(yù)計發(fā)生年度虧損將以前年度計提存貨跌價準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

B.因首次執(zhí)行企業(yè)準(zhǔn)則將所得稅會計由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

C.因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%

D.因?qū)＠暾埑晒⒁延浫肭捌趽p益的研究費用轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的成本

E.因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

36.有關(guān)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列表述正確的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)一般應(yīng)采用公允價值模式計量

B.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，發(fā)生減值跡象時，應(yīng)以可收回金額為基礎(chǔ)計量減值損失的金額

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末公允價值發(fā)生嚴(yán)重下跌時，應(yīng)將持續(xù)下跌的金額確認(rèn)為當(dāng)期的減值損失

D.已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式

37.下列關(guān)于所得稅費用的說法正確的是（）

A.壞賬準(zhǔn)備的變化不會影響當(dāng)期所得稅

B.存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會影響遞延所得稅

C.因以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)價值下降確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)直接計入其他綜合收益，不會影響所得稅費用

D.因固定資產(chǎn)計提減值確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用

38.下列各項中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。

A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備B.分期收回的本金C.利息調(diào)整的累計攤銷額D.持有至到期投資公允價值變動

39.下列關(guān)于事項（3）的說法，正確的有（）。

A.甲公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值為11000萬元

B.甲公司換出投資性房地產(chǎn)的處置損益為3400萬元

C.甲公司換出投資性房地產(chǎn)的處置損益為200萬元

D.丁公司換入倉庫的成本為ll000萬元

E.該項非貨幣性資產(chǎn)交換中，丁公司計入損益的金額為5000萬元

40.企業(yè)交納的下列各項稅金中，可能計入有關(guān)資產(chǎn)成本項目的是（）。

A.用于職工福利的產(chǎn)成品應(yīng)交納的增值稅

B.委托加工應(yīng)稅消費品（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品）應(yīng)支付的消費稅

C.外購用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應(yīng)交納的資源稅

D.購建廠房交納的耕地占用稅

41.關(guān)于職工薪酬，下列說法中正確的有（）。

A.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出

B.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計入成本費用

C.職工薪酬中的非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計入成本費用

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算

E.計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提

42.下列有關(guān)分部報告的表述中，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

A.分部報告應(yīng)當(dāng)披露每個報告分部的凈利潤

B.分部收入應(yīng)當(dāng)分別對外交易收入和對其他分部收入予以披露

C.在分部報告中應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)作為分部資產(chǎn)單獨予以披露

D.應(yīng)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險和報酬的主要來源和性質(zhì)確定分部的主要報告形式

E.編制合并財務(wù)報表的情況下應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息

43.甲公司與乙公司于2013年有關(guān)交易資料如下(不考慮2013年其他銷售業(yè)務(wù)，并假設(shè)售出產(chǎn)品的保修期均未滿)：

(1)甲公司銷售A產(chǎn)品給乙公司，售價為10000萬元，產(chǎn)品成本為8000萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的A產(chǎn)品保修2年。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，銷售A產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為該產(chǎn)品銷售額的1%。甲公司2013年實際發(fā)生的A產(chǎn)品保修人工費用為30萬元，耗用原材料實際成本為20萬元。2012年12月31日，甲公司已提的A產(chǎn)品保修費用的余額為60萬元。

(2)甲公司銷售500件B產(chǎn)品給乙公司，單位售價為50萬元，單位產(chǎn)品成本為35萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的B產(chǎn)品保修1年。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，銷售B產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為其銷售額的1．8%。甲公司2013年實際發(fā)生的8產(chǎn)品保修人工費用為100萬元，耗用原材料為150萬元。至2012年12月31日，甲公司已提的8產(chǎn)品保修費用的余額為150萬元。

(3)甲公司銷售一批本年度新研制的c產(chǎn)品給乙公司，售價為800萬元，產(chǎn)品成本為600萬元。甲公司對售出的c產(chǎn)品提供1年的保修期，1年內(nèi)產(chǎn)品若存在質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)免費修理(含更換零部件)。甲公司預(yù)計發(fā)生的保修費用為銷售c產(chǎn)品售價的2%至3%之間，2013年未發(fā)生修理費用。甲公司下列做法中正確的有（）。

A.應(yīng)確認(rèn)銷售費用570萬元

B.應(yīng)確認(rèn)銷售費用300萬元

C.2013年年末預(yù)計負(fù)債余額為270萬元

D.2013年年末預(yù)計負(fù)債余額為480萬元

E.2013年年末預(yù)計負(fù)債余額為300萬元

44.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說法中正確的有（）。

A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計人當(dāng)期損益

B.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益

C.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益

D.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

45.下列關(guān)于股份支付的說法中，正確的有()。

A.立即可行權(quán)的股份支付既可以是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，也可以是權(quán)益結(jié)算的股份支付

B.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)該采用授予目權(quán)益工具的公允價值進(jìn)行計量

C.權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括模擬股票和股票期權(quán)

D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具

三、判斷題(3題)46.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。下列各項業(yè)務(wù)中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有（）

A.工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品B.計提建設(shè)工人的職工福利費C.承擔(dān)帶息債務(wù)而取得工程物資D.用銀行存款購買工程物資

47.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.A公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。A公司按照凈利潤的l0％提取法定盈余公積。A公司2010年度的財務(wù)報告于2011年3月31日對外公布。2011年4月10日完成所得稅匯算清繳。2011年1月至3月發(fā)生如下事項：

(1)2011年2月15日，B公司就2010年12月購入的E產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函A公司要求退貨。經(jīng)A公司檢驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意B公司全部退貨。2011年2月18日，A公司收到B公司退回的E產(chǎn)品。同日，A公司收到稅務(wù)部門出具的“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”，開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批產(chǎn)品銷售價格1000萬元(不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額)，銷售成本800萬元，貨款尚未收到。A公司按應(yīng)收賬款年末余額的5％計提壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備不允許在當(dāng)期所得稅前扣除，只有在實際發(fā)生壞賬損失時才允許槐麗扣陳。

(2)2011年3月7日，法院對C公司起訴A公司合同違約一案作出判決，要求A公司償付C公司經(jīng)濟(jì)損失550萬元。A公司不服并提出上訴，但A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。該訴訟為A公司因合同違約于2010年l2月6日被C公司起訴至法院的訴訟事項。2010年12月31日。法院尚未作出判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，A公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴并相應(yīng)的確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債450萬元。

要求：

(1)對上述事項進(jìn)行賬務(wù)處理。

(2)請用文字說明A公司因上述事項對2010年度財務(wù)報表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表)相關(guān)項目的調(diào)整數(shù)(不考慮現(xiàn)金流量表相關(guān)項目的調(diào)整)。

50.甲股份有限公司(本題以下簡稱“甲公司”)為我國境內(nèi)注冊的上市公司，甲公司董事會聘請了新華會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。甲公司針對下述事項向新華會計師事務(wù)所提出咨詢意見。資料(一)：我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2007年至20×

8年發(fā)生了與長期股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。(1)2007年1月20日，我公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的丙公司原股東簽訂購買丙公司20％股權(quán)的合同，支付購買價款1800萬元，投資當(dāng)日被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值一致，均為10000萬元。投資完成后我公司派出一名董事進(jìn)駐丙公司董事會，對丙公司生產(chǎn)經(jīng)營政策的制定有重大影響。長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。(2)2008年1月1日，我公司再次以銀行存款5000萬元取得丙公司25％的股權(quán)，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦妥之后，對丙公司董事會進(jìn)行重組。丙公司的相關(guān)活動受其董事會主導(dǎo)，董事會成員為17人，經(jīng)股東大會選舉我公司共有董事8人。同時章程規(guī)定，丙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)全體董事會1／2以上事同意方可生效。(3)2008年1月1日，我公司同時與丙公司另一股東乙公司達(dá)成協(xié)議。協(xié)議約定：我公司在董事會中代為行使乙公司董事(1人)全部職權(quán)。(4)追加投資日我公司持有的丙公司原20％股權(quán)市場中的公允價值為4000萬元，丙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為11000萬元，其中股本4000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。經(jīng)評估確定其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元，系一項無形資產(chǎn)評估增值所致。(5)丙公司2007年及2008年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下。①2007年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，其他綜合收益稅后凈額一500萬元。除上述事項外，未發(fā)生其他引起股東權(quán)益變動的交易和事項。②2007年9月1日，丙公司以600萬元的價格銷售給甲公司一批商品，該批商品在甲公司的賬面價值為300萬元，未計提減值。2007年末，甲公司將該批商品售出2／3，售價為800萬元。咨詢事項：①我公司在2008年1月1日對丙公司追加投資時，在我公司個別報表中應(yīng)如何處理?②追加投資后，我公司個別報表中長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的金額為多少?③我公司在2008年1月1日對丙公司追加投資時，丙公司是否需要納入我公司合并報表，如不納入，請闡述具體理由；若納入，請闡述具體理由并計算合并報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額及相應(yīng)的會計處理。資料(二)：2008年年初我公司對下屬子公司丁公司優(yōu)秀員工進(jìn)行激勵和獎勵，特制訂如下股權(quán)激勵方案：我公司向丁公司50名管理人員每人授予0．5萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為相關(guān)管理人員在丁公司服務(wù)滿三年。服務(wù)期滿后，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從丁公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日丁公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，經(jīng)我公司測算，該現(xiàn)金股票增值權(quán)在授予日及2008年末的公允價值均為12元。2008年末我公司預(yù)計丁公司管理人員在三年內(nèi)的離職率為4％。咨詢事項：①對于我公司實施的該項股權(quán)激勵方案，2008年末我公司在個別報表中應(yīng)如何進(jìn)行會計處理?②因?qū)嵤┥鲜龉蓹?quán)激勵方案，我公司2008年末合并報表受影響項目有哪些?影響金額分別為多少?其他相關(guān)資料：甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積，本題不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。要求：(1)根據(jù)資料(一)及甲公司上述咨詢疑問，請以甲公司財務(wù)顧問的身份對于上述咨詢事項作出解答。(2)根據(jù)資料(二)及甲公司上述咨詢疑問，請以甲公司財務(wù)顧問的身份對于上述咨詢事項作出解答。

51.根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

52.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

甲公司是長期由s公司控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

①A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份，s公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對A公司的該項股權(quán)系2013年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值同為35000萬元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對B公司的該項股權(quán)系2013年3月取得。B公司股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。

③c公司。甲公司擁有c公司60%的有表決權(quán)股份，甲公司該項股權(quán)系2011年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份，c公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項股權(quán)系2012年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份，甲公司該項股權(quán)系2013年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進(jìn)行經(jīng)營管理。托管期自2013年6月30日起開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經(jīng)營利潤或虧損由乙公司享有或承擔(dān)。乙公司保留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)2013年下半年，甲公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實力，進(jìn)行了如下資本運作：

0)2013年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括s公司)購買了A公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2013年8月31日辦理完畢。2013年8月31日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值同為40000萬元，該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權(quán)。發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費用共計200萬元。相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2013年9月30日辦理完畢。該日G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為45000萬元。S公司從2012年6月開始擁有丙公司80%的有表決權(quán)股份。

③2013年11月，甲公司支付15000萬元從c公司的其他股東進(jìn)一步購買了C公司40%的股權(quán)。

除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況在2013年下半年未發(fā)生其他變動；不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)資料(1)，分析、判斷2013年6月30日甲公司所持有對A、B、C、D、E公司投資，哪些應(yīng)采用成本法核算，哪些應(yīng)采用權(quán)益法核算，哪些應(yīng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量?

53.甲公司為我國上市公司。20×1年12月起，甲公司董事會聘請了中瑞華會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。20×1年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1、附件2和附件3所述相關(guān)交易或事項，提出在20×1年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會計處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對乙公司相關(guān)情況的說明

20×1年1月1日，我公司以定向增發(fā)本公司800萬股普通股的方式取得乙公司60％的股權(quán)，當(dāng)日甲公司股票的市價為每股2元，每股面值為1元。20×1年7月1日，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費30萬元，另外還發(fā)生評估、審計費用10萬元，相關(guān)款項已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2150萬元，除下列項目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。

單位：萬元

項目賬面價值公允價值存貨200300應(yīng)收賬款11001050或有負(fù)債200乙公司購買日評估增值的存貨至20X1年末已全部對外銷售；至20×1年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷。乙公司購買日形成的或有負(fù)債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50％，但如果敗訴賠償金額為200萬元。20×1年12月31日，法院對乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200萬元。

20×1年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。股權(quán)交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

附件2：20×1年度我公司與其他全資子公司相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明。

(1)20X1年，我公司向丁公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。20×1年，丁公司從我公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。

20X1年末，丁公司進(jìn)行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丁公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)20X1年6月30日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為20X1年6月30日～20×2年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元。預(yù)計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。我公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。

附件3：20×1年度，甲公司以建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。為了方便及高效地對不同的工程建設(shè)項目進(jìn)行核算考核，甲公司成立專門的項目公司管理各個不同的工程，以項目公司為主體與政府及其有關(guān)部門簽署B(yǎng)OT合同，并由項目公司負(fù)責(zé)工程實時跟蹤管理及建成后的運營。合同約定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的－定期間內(nèi)有權(quán)利向公眾收取費用，但收費金額不確定。項目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負(fù)責(zé)該項目的建造工作。在項目公司層面，因其將項目建造全部發(fā)包，未提供實際建造服務(wù)，故根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)B0T會計處理的相關(guān)規(guī)定，未確認(rèn)建造收入，而是按照建造過程中支付的工程價款確認(rèn)了無形資產(chǎn)。

在甲公司個別報表層面，其與子公司項目公司的委托建造交易實質(zhì)符合建造合同確認(rèn)原則，甲公司按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。期末在甲公司合并報表層面因母公司的建造收入系對應(yīng)子公司確認(rèn)的，根據(jù)合并報表編制原理在匯總母子公司個別報表核算結(jié)果后需對內(nèi)部交易進(jìn)行合并抵消，從而在合并報表層面沖銷母公司的建造收入成本，內(nèi)部未實現(xiàn)利潤沖減了子公司確認(rèn)的無形資產(chǎn)。最終，期末合并報表上將不體現(xiàn)建造合同的收入，無形資產(chǎn)亦為實際發(fā)生的建造成本。

其他有關(guān)資料：

①母子公司的所得稅稅率均為25％；

②甲公司合并乙公司采取應(yīng)稅合并。除此之外，合并報表層面形成的暫時性差異均滿足遞延所得稅確認(rèn)條件。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限于如下內(nèi)容：

(1)根據(jù)附件1：

①計算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。

②計算甲公司購買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額，分析取得該項投資對甲公司個別報表所有者權(quán)益的影響并編制相關(guān)的會計分錄。

③計算20×1年末編制甲乙公司間的合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵消的長期股權(quán)投資項目金額。

(2)根據(jù)附件2：

①編制甲丁公司間內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。

②編制甲戊公司問內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。

(3)根據(jù)附件3，判斷甲公司合并報表的抵消結(jié)果是否合理。并說明理由。五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關(guān)資料如下：

①短期投資不屬于現(xiàn)金等價物；本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關(guān)的交易或事項。

②應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。

③原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。

年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。

年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。

本年已銷產(chǎn)成品的成本(即主營業(yè)務(wù)成本)中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用(假定用現(xiàn)金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金)。

④待攤費用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金；本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營租入一般管理用設(shè)備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。

⑤4月1日，以專利權(quán)向乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40入，采用權(quán)益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元(按年計提)。

2005年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。

⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺，不需要安裝，當(dāng)月投入使用。

4月2日，對一臺管理用設(shè)備進(jìn)行清理，該設(shè)備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。

⑦無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。

⑧借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費用。

預(yù)提費用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財務(wù)費用均為利息費用。財務(wù)費用包括預(yù)提的短期借款利息費用5萬元，確認(rèn)長期借款利息費用20萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付。

⑨應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款的增減變動均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。

本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。

⑩應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)，本年確認(rèn)的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

⑾營業(yè)費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費用4萬元，其余營業(yè)費用均以銀行存款支付。

⑿管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費用124萬元；無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬元；計提壞賬準(zhǔn)備2萬元；計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。

⒀投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。

⒁除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

⒂不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

要求：計算“甲股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目”的金額，并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。

55.某上市公司有關(guān)可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)如下:

(1)1996年7月1日發(fā)行4年期可轉(zhuǎn)換債券,面值為20000萬元?！犊赊D(zhuǎn)換債券上市公告書》規(guī)定,可轉(zhuǎn)換債券持有人在債券發(fā)行日1年以后可申請轉(zhuǎn)換為股份,轉(zhuǎn)換條件為面值20元的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為1股(股票每股票面價值為1元),可轉(zhuǎn)換債券票面年利率為8%如果債券持有人未行使轉(zhuǎn)換權(quán),則在債券到期時一次還本付息。發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所籌集的資金用于擴(kuò)建生產(chǎn)車間,每半年計息一次。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券收入價款共22000萬元(為簡化核算,手續(xù)費等略)。該公司對發(fā)行債券的溢折價采用直線法攤銷。

(2)1997年7月1日,某企業(yè)將其持有的該公司可轉(zhuǎn)換債券4000萬元(面值)申請轉(zhuǎn)換股份200萬股。

要求:對該上市公司1996年7月1日至1997年7月1日可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。(答案中要求寫出二級明細(xì)科目)

56.

按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應(yīng)予資本化的借款利息金額；

57.

編制各年度與股份期權(quán)相關(guān)的會計分錄。

58.

計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計計入損益的借款利息金額；

參考答案

1.C對合并凈利潤的影響金額=30—30／5／12×10=25(萬元)。

2.C由于該項原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對應(yīng)的進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責(zé)任人處罰金額之后的凈損失記人“管理費用”，所以影響營業(yè)利潤的金額=2200×20％+374×20％一25．8=489(萬元)。參考分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢514．8貸：原材料440應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)74．8借：其他應(yīng)收款25．8貸：待處理財產(chǎn)損溢25．8報經(jīng)批準(zhǔn)之后：借：管理費用489貸：待處理財產(chǎn)損溢489

3.B選項A、C正確，選項B不正確，因該筆捐贈收入收到時規(guī)定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要將限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)；

選定D正確，捐贈是非交換交易的一種，該筆收入屬于非交換交易收入。

綜上，本題應(yīng)選B。

4.A最低租賃收款額=100×8+50+20+30=900(萬元)。

5.A如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會獲取租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)壽命作為折舊期間，故折舊期間為11年；固定資產(chǎn)的年折舊額＝（920＋22＋48）/11＝90（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

如果能夠合理確定在租賃期屆滿時承租人將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定在租賃期屆滿時承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)的價值。

6.C期末匯兌損益＝40000×7.8－（50000×7.85－10000×7.75）＝－3000元

7.C600×8%×9÷12-(680-600-600×8%)÷4×9÷12=30(萬元)。

8.B該寫字樓2×16年12月31日的計稅基礎(chǔ)=(50000-5000)-(50000-5000)／20=42750(萬元)。

9.D債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。

10.C2×16年遞延收益攤銷=2000÷5000×1000=400(萬元)，遞延收益余額=2000-400=1600(萬元)。

11.C甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入：200000×136000/170000=160000（元）。

12.C選項A，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、自創(chuàng)品牌及報刊名等成本不能可靠計量，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；選項B，企業(yè)開發(fā)階段的支出只有滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；選項D，企業(yè)合并形成的商譽(yù)應(yīng)單獨作為一個項目予以確認(rèn)，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

13.B2014年發(fā)生凈虧損3000萬元，評估增值的存貨對外出售會增加虧損金額，內(nèi)部逆流交易調(diào)整被投資單位凈利潤，調(diào)整后的凈利潤＝－3000－500×60%+(750－500)/5－(200－300)×(1－70%)＝－3220(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－3220×30%＝－966(萬元)。

14.A和平均年限法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊，將使計提初期的折舊費用加大，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)凈值減少。

15.BA公司換人乙設(shè)備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

16.D會計分錄應(yīng)是：

借：長期股權(quán)投資――乙公司（成本）2100

貸：銀行存款2000

營業(yè)外收入100

被投資當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計算應(yīng)享有的份額500×30％＝150萬元，作分錄：

借：長期股權(quán)投資－－乙公司（損益調(diào)整）150

貸：投資收益150

所以答案應(yīng)為D。

17.B負(fù)債成分的公允價值=1000×30×7％／(1+9％)+1000×30×(1+7％)／(1+9％)2=28945(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=1000×30—28945=1055(萬元)。

18.B【考點】售后租回交易的會計處理

【名師解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。

19.C主觀唯心主義把個人的某種精神如感覺、經(jīng)驗、心靈、意識、觀念、意志爭作為世界上一切事物產(chǎn)生和存在的根源與基礎(chǔ)，因此笛卡爾屬于主觀唯心主義者。故選C。

20.A調(diào)整事項的特點是：①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；②對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。選項A符合調(diào)整事項的特點；選項B和選項C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項；選項D，公司支付2010年度財務(wù)會計報告審計費40萬元不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

21.B資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計負(fù)債的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原先估計數(shù)進(jìn)行調(diào)整。該事項導(dǎo)致甲公司2017年度凈利潤增加的金額＝（500－300）×（1－25%）＝150（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

22.B事項(1)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元(對應(yīng)科目所得稅費用)；事項(2)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異600萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元(對應(yīng)科目所得稅費用)；事項(3)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元(對應(yīng)科目資本公積)；事項(4)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異120萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元(對應(yīng)科目所得稅費用)。

23.C事業(yè)單位長期投資持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值一直保持不變。事業(yè)單位收到利潤或利息，借記＂銀行存款＂科目，貸記＂其他收入-投資收益＂科目。

綜上，本題應(yīng)選C。

24.C甲公司20×3年末應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝5.6×2000－（5×2000＋80）＝1120（萬元），甲公司20×4年計提可供出售金融資產(chǎn)減值時，應(yīng)將原確認(rèn)的資本公積金額結(jié)轉(zhuǎn)計入資產(chǎn)減值損失，所以20×4年因持有該股票影響甲公司資本公積的金額＝－1120（萬元）。相關(guān)分錄為：

20×3年購入

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10080

貸：銀行存款10080

20×3年末：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（5.6×2000－10080）1120

貸：資本公積1120

20×4年末：

借：資產(chǎn)減值損失1680

資本公積1120

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2800

25.D按新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人受讓的資產(chǎn)直接按其公允價值入賬。

26.D選項A、C錯誤，屬于第二層次輸入值，除了活躍市場相同資產(chǎn)或負(fù)債的報價和不可觀察輸入值，其他屬于第二層次輸入值；

選項B錯誤，企業(yè)即使使用了第三方報價機(jī)構(gòu)提供的估值，也不應(yīng)簡單將該公允價值計量結(jié)果劃入第三層次輸入值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解估值服務(wù)中應(yīng)用到的輸入值，并根據(jù)該輸入值的可觀察性和重要性，確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價值計量結(jié)果的層次；

選項D正確，不可觀察輸入值屬于第三層次輸入值。包括不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的利率、股票波動率、企業(yè)合并中承擔(dān)的棄置義務(wù)未來現(xiàn)金流量、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)做出的財務(wù)預(yù)測等。

綜上，本題選D。

27.B甲公司2013年度因上述交易或事項而影響營業(yè)利潤金額=2000—1000—100—20—80=800(萬元)。

28.DD【解析】選項D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

29.B【考點】預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量

【名師解析】預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，選項A錯誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，單不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與B卷單選第7題完全相同。

30.B售后租回形成融資租賃，遞延收益=售價6000一資產(chǎn)賬面價值4000=2000(萬元)，對2013年損益的影響=遞延收益攤銷200(2000÷10)一固定資產(chǎn)折舊費用500(5000÷10)=一300(萬元)。

31.BDE選項A，通過管理費用科目核算；選項B，通過資產(chǎn)減值損失科目核算；選項C，對外出售不需用原材料實現(xiàn)的凈損益反映在其他業(yè)務(wù)利潤中。

32.AC2009年未確認(rèn)融資費用攤銷=[(2000－1000)－(186.76－108.79)]×6%=55.32(萬元)；2009年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表上長期應(yīng)付款反映的金額=(2000－1000－600)－(186.76－108.79－55.32)=377.35(萬元)。

33.CD【正確答案】：CD

【答案解析】：A選項，事項1和2，B在產(chǎn)品的賬面價值＝直接材料[（600＋20）×60%＋60]＋直接人工82＋制造費用120－非正常損耗20＝614（萬元），A選項不正確；

B選項，事項1和2，Ａ材料的賬面價值＝620×40%＝248萬元，B選項不正確；

C選項，事項5，委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值＝600－600×20%＝480萬元，C選項正確；

D選項，資料5，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值＝250×1.17－250×5%＝280萬元,D選項正確；

E選項，領(lǐng)用的來料加工原材料160萬元（400×40%）不計入甲公司的存貨成本，實際發(fā)生加工成本340萬元計入存貨，E選項不正確。

34.ABE

35.BCE

36.BD選項A，投資性房地產(chǎn)一般采用成本模式計量，符合一定條件的?？梢圆捎霉蕛r值模式進(jìn)行后續(xù)計量；選項C，公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值，發(fā)生公允價值下跌時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失。

37.BCD選項A不正確，壞賬準(zhǔn)備的變化在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額要對壞賬進(jìn)行納稅調(diào)增；

選項B正確，存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回會增加存貨的賬面價值，相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，影響遞延所得稅；

選項C正確，因以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)價值下降確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)直接計入其他綜合收益，不會影響所得稅費用；

選項D正確，固定資產(chǎn)計提減值，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

38.ABCABC【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值，因此選項A、B、C均影響其攤余成本。同時，由于其后續(xù)計量是按攤余成本而非公允價值進(jìn)行計量的，故選項D錯誤。

39.ACE①甲公司：換入的股票投資成本=換出資產(chǎn)的公允價值一收到的補(bǔ)價=12000-1000=11000（萬元）

甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資—公司ll000

銀行存款l000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本ll200

貸：投資性房地產(chǎn)一成本8000

一公允價值變動3.200

借：營業(yè)稅金及附加600(12000×5%)

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅600

借：公允價值變動損益3200

貸：其他業(yè)務(wù)收入3200

②丁公司：

換入的倉庫成本

=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價

=11000+1000=12000(萬元)

丁公司應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)一倉庫12000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本6000

一公允價值變動

4000

銀行存款l000

投資收益l：000

借：資本公積一其他資本公積4000

貸：投資收益4000

40.AD選項A，比如用自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給在建工程職工，分錄為：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）由分錄可以看出增值稅最后會隨著“應(yīng)付職工薪酬”記到“在建工程”進(jìn)而轉(zhuǎn)到資產(chǎn)成本；選項B，委托加工應(yīng)稅消費品（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品）應(yīng)支付的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方，不計入委托加工物資的成本；選項C，外購用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應(yīng)交納的資源稅在購入時可以抵扣，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目；選項D，購建廠房交納的耕地占用稅應(yīng)該計入在建工程的成本。

41.ACE因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)計入管理費用，選項B錯誤；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費屬于職工薪酬的范圍，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，選項D錯誤。

42.BDE解析：選項A，分部報告應(yīng)當(dāng)披露每個報告分部的營業(yè)利潤，不是凈利潤；選項C，分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)。

43.AD應(yīng)確認(rèn)的銷售費用=10000×1%+500X50X1.8%+800X(2%+3%)/2：570(萬元)，預(yù)計負(fù)債的余額=(60+150)+570-(30+20+100+150)=480(萬元)。

44.AB【解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。

45.ABD權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期權(quán)，模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付使用的工具，所以選項C錯誤。

46.ACD“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”指的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。它是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，則不應(yīng)屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。

選項A符合，工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，符合資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項B不符合，計提工人的福利費不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的范圍；

選項C符合，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)帶息債務(wù)應(yīng)作為資產(chǎn)支出，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項D符合，用銀行存款購買工程物資是用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

47.Y

48.Y

49.(1)賬務(wù)處理：

①借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

貸：應(yīng)收賬款1170

借：壞賬準(zhǔn)備(1170×5％)58．5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失58．5

借：庫存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本800

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅50

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用[(1000—800)×25％]50

借：以前年度損益調(diào)整調(diào)——調(diào)整所得稅費用(1170X5％X25％)14．63

貸：遞延所得稅資產(chǎn)l4．63

借：利潤分配——未分配利潤106．13

貸：以前年度損益調(diào)整(1000—800—58．5—50+14．63)106．13

借：盈余公積——法定盈余公積l0．6l

貸：利潤分配——未分配利潤(106．13×10％)10．61

②借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出l00

貸：預(yù)計負(fù)債l00

借：遞延所得稅資產(chǎn)(100×25％)25

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用25

借：利潤分配——未分配利潤75

貸：以前年度損益調(diào)整(100—25)75

借：盈余公積——法定盈余公積7．5

貸：利潤分配——未分配利潤(75×10％)7．5

(2)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款1111．5萬元；調(diào)增存貨800萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)l0．37萬元；調(diào)增預(yù)計負(fù)債100萬元；調(diào)減應(yīng)交稅費220萬元；調(diào)減盈余公積18．11萬元；調(diào)減未分配利潤l63．02萬元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入1000萬元；調(diào)減營業(yè)成本800萬元；調(diào)減資產(chǎn)減值損失58．5萬元；調(diào)增營業(yè)外支出100萬元；調(diào)減所得稅費用60．37萬元；調(diào)減凈利潤l81．13萬元。所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄的相關(guān)調(diào)整：凈利潤調(diào)減l81．13萬元；提取盈余公積(盈余公積欄)調(diào)減18．11萬元；提取盈余公積(未分配利潤欄)調(diào)增l8．11萬元。

50.(1)①對于多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并的，個別報表中應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和作為該項投資的初始投資成本。②追加投資后，個別報表中長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的金額=1800+(10000×20％一1800)+[1500-(600—300)×1／3]×

20％一500×

20％+5000=7180(萬元)。③丙公司應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并報表。理由：甲公司實質(zhì)上在丙公司董事會中占有9人，超過丙公司章程所規(guī)定的1／2董事，這一事實使甲公司擁有對丙公司的權(quán)力，即能夠控制丙公司。合并報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額=(4000+5000)一12000×45％=3600(萬元)。合并報表中的處理：對購買日丙公司資產(chǎn)增值部分予以調(diào)整：借：無形資產(chǎn)1000貸：資本公積1000對購買日之前持有丙公司的股權(quán)按照合并日的公允價值重新計量：借：長期股權(quán)投資(4000～2180)1820貸：投資收益1820對購買日之前持有丙公司股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：投資收益10o貸：資本公積——其他資本公積1oo長期股權(quán)投資與被投資單位所有者權(quán)益的抵消：借：股本4000資本公積3000盈余公積2000未分配利潤3000商譽(yù)3600貸：長期股權(quán)投資9000少數(shù)股東權(quán)益6600(2)①對于該項股權(quán)，甲公司應(yīng)在個別報表中確認(rèn)長期股權(quán)投資，并同時增加應(yīng)付職工薪酬，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資[50×0．5×12×(1--4％)×1／3]96貸：應(yīng)付職工薪酬96②因?qū)嵤┥鲜龉蓹?quán)激勵方案，甲公司20×8年末合并報表受影響項目有管理費用和應(yīng)付職工薪酬，影響金額均為96萬元。[解析]資料(二)中，對于該項業(yè)務(wù)，甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在個別報表中確認(rèn)長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬96萬元，而丁公司作為接受服務(wù)企業(yè)，不具有結(jié)算義務(wù)，故應(yīng)當(dāng)將其作為一項權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理，丁公司的分錄為：借：管理費用96貸：資本公積——其他資本公積96而站在合并報表角度，該項業(yè)務(wù)就是一項普通的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，需要將合并報表角度不認(rèn)可的項目抵消，即將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的資本公積抵消：借：資本公積——其他資本公積96貸：長期股權(quán)投資96那么，合并報表中認(rèn)可的分錄為：借：管理費用96貸：應(yīng)付職工薪酬96

51.方案一：

①Z．公司在其個別財務(wù)報表中的會計處理：

第一，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。

第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之間的差額100萬元，計入處置當(dāng)期營業(yè)外收入(或損益)。

理由：由于乙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，擬處置的應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

②甲公司在其合并財務(wù)報表中的會計處理：

第一，將乙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應(yīng)收賬款100萬元抵消。

第二，將丙公司在其個別財務(wù)報表中已計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消。

第三，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。

理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易。從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

附相關(guān)會計分錄

丙公司取得債權(quán)時

借：其他應(yīng)收款5500

貸：銀行存款3100

壞賬準(zhǔn)備2400

乙公司處置債權(quán)時

借：銀行存款3100

壞賬準(zhǔn)備2500

貸：應(yīng)收賬款5500

營業(yè)外收入100

站在甲公司合并財務(wù)報表角度，將乙、丙公司處理合并后的結(jié)果抵消

借：營業(yè)外收入100

貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備100

方案二：

第一，在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。

第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費用。

理由：乙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但乙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。

52.甲公司對A公司投資：應(yīng)采用權(quán)益法核算。甲公司對8公司投資：應(yīng)采用成本法核算，甲公司對C公司投資：應(yīng)采用成本法核算。甲公司對D公司投資：應(yīng)采用成本法核算。甲公司對E公司投資：應(yīng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

分析：對A公司投資：甲公司持有A公司30%有表決權(quán)股份，在董事會中只占2名席位，說明對A公司有重大影響；對B公司投資：持有B公司8%股權(quán)，且B公司股份不存在活躍市場，應(yīng)作為長期股權(quán)投資并采用成本法核算；對C公司、D公司投資：對C公司和D公司能實施控制；對E公司投資：應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

53.(1)①甲公司購買乙公司股權(quán)的成本＝800×2＝1600(萬元)甲公司發(fā)行股票過程中支付的傭金和手續(xù)費30萬元，應(yīng)沖減股票發(fā)行的溢價收入，發(fā)生的評估、審計費用10萬元屬于中介費用，應(yīng)計入管理費用。②甲公司購買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的商譽(yù)＝1600－(2150+100—50—200)×60％＝400(萬元)。取得該項投資時對甲公司所有者權(quán)益的影響＝800×2—30＝1570(萬元)。會計分錄：借：長期股權(quán)投資1600貸：股本800資本公積－股本溢價770銀行存款30借：管理費用10貸：銀行存款10③20×1年末編制甲乙公司聞的合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵消的長期股權(quán)投資項目金額＝1600+(500－100+200+50)×60％＝1990(萬元)【參考調(diào)整分錄：借：存貨100資本公積150貸：應(yīng)